論加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

劉劍

摘 要：事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指的是事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)工作中與事業(yè)單位其他部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行緊密聯(lián)系和嚴(yán)格監(jiān)督的主要工作。本文闡述了事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，認(rèn)真分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，提出了科學(xué)規(guī)范的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 問題 解決對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（b）-105-02

1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容

（1）收入控制。一是確保事業(yè)單位各項(xiàng)收入的合理化與合法化，嚴(yán)格按照國家的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來收費(fèi)，使用國家規(guī)定的統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù)，對(duì)門診和住院收費(fèi)落實(shí)一日清單制。二是確保收費(fèi)的安全，加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)票據(jù)的保存和管理，建立稽查部門，對(duì)一切收費(fèi)進(jìn)行核實(shí)和監(jiān)察，確保資金清楚，賬實(shí)統(tǒng)一。

（2）支出控制。一是確?，F(xiàn)金保管與記賬責(zé)權(quán)分離，相互制約，支票、印章和銀行復(fù)核，分別有不同的三人來各自管理，保證資金安全。二是對(duì)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行連審會(huì)簽，每筆業(yè)務(wù)都要經(jīng)過層層審批和把關(guān)，做到審批單據(jù)統(tǒng)一、會(huì)簽依據(jù)統(tǒng)一和會(huì)簽標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。

（3）資產(chǎn)控制。一是對(duì)股定資產(chǎn)進(jìn)行有計(jì)劃的控制，須經(jīng)事業(yè)單位資產(chǎn)委員會(huì)集體審議通過之后，才可以進(jìn)行配置。二是對(duì)藥品和材料采購進(jìn)行嚴(yán)格管理，實(shí)行招標(biāo)采購，做好審價(jià)工作。三是將現(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理與記錄完全分離，各自獨(dú)立，加強(qiáng)出納管理，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的缺乏認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種形式，無關(guān)痛癢。有的事業(yè)單位錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制就是事業(yè)單位各類規(guī)章制度的匯總；有的事業(yè)單位錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制只是事業(yè)單位管理者的工作，不是會(huì)計(jì)人員的職能和責(zé)任；還有的事業(yè)單位錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)各部門利益的制衡，只是一種權(quán)力的應(yīng)用手段。這些都是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用。

2.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

當(dāng)前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度尚不完善，很多事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制都缺乏明確權(quán)威的概念，也沒有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的體系可以遵循。政府部門和醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制缺乏研究，沒有建立和制定適合的標(biāo)準(zhǔn)。很多事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和可靠性，制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度只是一些有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度，完全起不到內(nèi)部控制的作用。

2.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不僅制定不合理，執(zhí)行上也乏力。很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度就是一個(gè)形式，只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，平時(shí)根本不去按照規(guī)定執(zhí)行。有的事業(yè)單位制定了詳細(xì)全面的內(nèi)部控制制度，但是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，執(zhí)行的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也不高，造成了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足。這樣的問題，很容易引起內(nèi)部控制無效，容易給事業(yè)單位帶來惡性經(jīng)濟(jì)案件，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.4 事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

當(dāng)前，很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員都沒有接受過正規(guī)的內(nèi)部控制教育與培訓(xùn)，很多會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，無論是在專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德，還是在法律意識(shí)上，都存在不足，很難勝任內(nèi)部控制工作的要求。這樣的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的時(shí)候，難免會(huì)出現(xiàn)各種錯(cuò)誤和遺漏，甚至?xí)霈F(xiàn)以權(quán)謀私和職務(wù)侵占等違法違紀(jì)行為，給事業(yè)單位帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策

3.1 建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的前提是要建立一套完善、健全、高效、便捷、有針對(duì)性和易于實(shí)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。并且把這套制度有效得到貫徹落實(shí)下去，達(dá)到內(nèi)部協(xié)調(diào)和相互牽制的作用。只有建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度，才能給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員有效開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提高基本的遵循和行動(dòng)的依據(jù)。要根據(jù)事業(yè)單位的具體情況來有的放矢的逐步實(shí)施，階段性推進(jìn)和完善，確保全體工作人員能夠切實(shí)掌握和領(lǐng)悟事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的精髓。要建立適合事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，由審計(jì)部分和紀(jì)檢部門牽頭，以財(cái)務(wù)部和物資部門為基礎(chǔ)，由事業(yè)單位各部門協(xié)同配合，建立具有內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部牽制的內(nèi)部控制體系，對(duì)于一切工作的事前、事中和事后都進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定和要求，減少事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是給予事業(yè)單位的審計(jì)部門必要的監(jiān)察和審計(jì)權(quán)力，對(duì)于一些大型的事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)察和審計(jì)。外部監(jiān)督主要是對(duì)事業(yè)單位的納稅、財(cái)政補(bǔ)貼和收入、相關(guān)物價(jià)制定進(jìn)行審計(jì)和檢查，鼓勵(lì)社會(huì)輿論和相關(guān)政府監(jiān)管部門對(duì)事業(yè)單位的一切會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，即使發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤和不良現(xiàn)象，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的合法與有效。此外，還要對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，大型項(xiàng)目和重大事項(xiàng)都要經(jīng)過集體決策，要在實(shí)施和建設(shè)前進(jìn)行需求分析與可行性研究，做好必要的成本核算與效益分析。在固定資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)和完工后，還要做好必要的日常維護(hù)和管理，防止設(shè)施受到人為的損壞。對(duì)于達(dá)到使用年限和工作壽命的設(shè)施，要建立科學(xué)規(guī)范的報(bào)廢制度，按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)廢回收處理，保護(hù)國有資產(chǎn)的價(jià)值。還要建立長期檢查制度，由專業(yè)的負(fù)責(zé)人來進(jìn)行定期監(jiān)察，確保賬實(shí)相符，避免國有資產(chǎn)流失。

3.3 建立健全會(huì)計(jì)預(yù)算控制系統(tǒng)

很多發(fā)達(dá)國家的事業(yè)單位都十分重視會(huì)計(jì)預(yù)算控制，對(duì)于一切日常開支，都要進(jìn)行規(guī)范的預(yù)算，一旦會(huì)計(jì)預(yù)算獲得批準(zhǔn)，要求相關(guān)職能部門必須嚴(yán)格落實(shí)，規(guī)范執(zhí)行。會(huì)計(jì)預(yù)算控制系統(tǒng)，涵蓋了整個(gè)事業(yè)單位的精英管理工作和財(cái)務(wù)管理工作，必須要高度重視，給予足夠的支持，才能確保系統(tǒng)的完善和健全。會(huì)計(jì)預(yù)算控制系統(tǒng)可以通過對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算的制定和實(shí)施，監(jiān)督和管理預(yù)算的落實(shí)執(zhí)行情況，通過分析比對(duì)預(yù)算執(zhí)行的差異和問題，找到出現(xiàn)差異和問題的原因，進(jìn)行有針對(duì)性的改善。

3.4 建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的主要組成部分，對(duì)事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)與約束，貫徹落實(shí)事業(yè)單位的方針政策和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，都具有重要的推動(dòng)作用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)事業(yè)單位各部門的經(jīng)營管理情況、財(cái)務(wù)收支情況、業(yè)務(wù)往來情況以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行科學(xué)、有效、公正、全面的審計(jì)，得到客觀、真實(shí)的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見，對(duì)各部門的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)與見證，并對(duì)各部門的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理工作起到一定的激勵(lì)和約束作用，促進(jìn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益得到穩(wěn)步提高。

3.5 加強(qiáng)事業(yè)單位信息化建設(shè)

事業(yè)單位的信息化建設(shè)，是將事業(yè)單位的信息管理系統(tǒng)與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息的共享和傳遞，通過職能權(quán)限的密碼認(rèn)證，給予不同權(quán)限的管理或操作人員相對(duì)應(yīng)的權(quán)力，對(duì)信息管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行管理和操作。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員通過與事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)連接的事業(yè)單位信息管理系統(tǒng)，不僅避免了手工操作帶來的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，也可以獲得需要的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一手資料，極大的減少了職務(wù)侵占和以權(quán)謀私等違法行為。

3.6 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

首先，事業(yè)單位要對(duì)招聘入職進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，絕對(duì)不能把不具備會(huì)計(jì)專業(yè)要求的人安排在重要的會(huì)計(jì)崗位上。其次，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。再次，事業(yè)單位要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制流程培訓(xùn)、職業(yè)道德素質(zhì)教育和一定程度的法律知識(shí)教育，督促和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員自覺遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，確保不會(huì)出現(xiàn)以權(quán)謀私、職務(wù)侵占等違法違紀(jì)行為，為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。事業(yè)單位還要建立公平公正的激勵(lì)制度和獎(jiǎng)懲制度，營造優(yōu)秀的事業(yè)單位文化氛圍，提高職工的道德修養(yǎng)和職業(yè)精神，創(chuàng)造適合職工發(fā)展的用人環(huán)境，制定有才有位的用人機(jī)制，才能從根本上激勵(lì)職工的學(xué)習(xí)情緒，激發(fā)職工的進(jìn)取心和責(zé)任感，為事業(yè)單位建立一支合格的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

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