試談如何扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理

張廣金

摘 要：全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的企業(yè)管理工具，受到企業(yè)重視的程度越來(lái)越高，它起到強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理效率，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的作用。但是，如何扎實(shí)推進(jìn)全面預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，成為許多企業(yè)必須面對(duì)的重大課題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 全面預(yù)算 預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（a）-086-02

1 什么是企業(yè)的全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中預(yù)算實(shí)施的集計(jì)劃、控制為一體的全員、全過(guò)程、全方位的系統(tǒng)預(yù)算管理過(guò)程。全面預(yù)算管理是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，按照發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，在對(duì)未來(lái)運(yùn)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。

企業(yè)的全面預(yù)算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全過(guò)程、全方位的特點(diǎn)。

2 企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)遵循的原則

（1）落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)原則：全面預(yù)算應(yīng)建立在本企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上。

（2）資源優(yōu)化配置原則：通過(guò)全面預(yù)算管理達(dá)到經(jīng)濟(jì)上最優(yōu)化，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置。

（3）全面性原則：全面預(yù)算必須全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤及控制。

（4）剛性原則：預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，一般不予調(diào)整。

（5）激勵(lì)約束原則：實(shí)行以年度預(yù)算為基礎(chǔ)的考核獎(jiǎng)懲制度，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算單位負(fù)責(zé)人獎(jiǎng)懲掛鉤。

3 建立有效的全面預(yù)算管理體系

3.1 建立、健全全面預(yù)算組織體系

預(yù)算組織是推進(jìn)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證，也是全面預(yù)算得以實(shí)施的載體，為協(xié)調(diào)各層級(jí)、各單位、各部門(mén)的關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，建立暢通的信息渠道發(fā)揮重要作用，沒(méi)有健全的全面預(yù)算組織體系，全面預(yù)算就無(wú)從談起。

企業(yè)管理層次不一樣，預(yù)算組織體系也有所不同，對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，至少要建立三級(jí)預(yù)算管理組織體系——預(yù)算管理委員會(huì)、集團(tuán)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、基層單位預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的預(yù)算管理人員。隨著全面預(yù)算管理工作的不斷推進(jìn)，企業(yè)可以設(shè)立更加明細(xì)的預(yù)算組織體系。

3.2 建立健全全面預(yù)算制度體系

全面預(yù)算制度是預(yù)算管理規(guī)范化、制度化軌道必然要求，是全面預(yù)算管理施行的保障。一般來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理制度至少應(yīng)包括以下內(nèi)容。

（1）全面預(yù)算組織制度，明細(xì)企業(yè)全面預(yù)算組織體系，對(duì)企業(yè)的各級(jí)預(yù)算機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行明確的分工。

（2）全面預(yù)算編制制度，制定預(yù)算編制的原則、具體內(nèi)容、方式方法以及編制程序在內(nèi)的具體辦法，規(guī)范全面預(yù)算的編制。

（3）全面預(yù)算執(zhí)行控制制度，制定詳細(xì)的控制措施規(guī)章和預(yù)算執(zhí)行制度、以及對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)控制制度、預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)警措施、約束措施，提高預(yù)算的控制力和約束力。

（4）全面預(yù)算分析報(bào)告制度，規(guī)范各單位報(bào)告時(shí)間、范圍、內(nèi)容、分析方法。對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的完成情況、完成率、差異額、差異幅度進(jìn)行比較分析，尋找原因，找出影響指標(biāo)完成的主要因素，并制定解決方案，安排責(zé)任人，限期進(jìn)行落實(shí)解決。

（5）全面預(yù)算調(diào)整制度，為維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，對(duì)預(yù)算調(diào)整的原則、條件、時(shí)間、方式、流程、程序進(jìn)行規(guī)范。

（6）全面預(yù)算考核制度，通過(guò)制定具體的預(yù)算考核內(nèi)容、考核方法、獎(jiǎng)罰辦法，以保障預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)，體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，提升預(yù)算編制的水平。

（7）全面預(yù)算管理流程，通過(guò)對(duì)預(yù)算流程的規(guī)范化，明確清晰集團(tuán)統(tǒng)一的流程化預(yù)算管理體系，使各單位、各部門(mén)對(duì)預(yù)算的編制、上報(bào)、審核與批準(zhǔn)、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等過(guò)程按照統(tǒng)一的要求和既定的流程規(guī)范運(yùn)作，科學(xué)做好預(yù)算管理工作。

3.3 建立健全全面預(yù)算編制體系

預(yù)算編制依照內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任權(quán)限，一般按照“分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、上下結(jié)合”的原則進(jìn)行。

（1）預(yù)算的主題要明確，預(yù)算主題的設(shè)定是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主，結(jié)合當(dāng)年經(jīng)營(yíng)環(huán)境而選擇的，全面預(yù)算的深入程度不同，預(yù)算主題有所不同。

（2）要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，確定年度預(yù)算目標(biāo)和全面預(yù)算管理重點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略制定預(yù)算目標(biāo)是全面預(yù)算體系的第一要素。企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)制定下一年度預(yù)算目標(biāo)并層層分解下達(dá)到企業(yè)各部門(mén)、各單位。

（3）各單位以主要預(yù)算指標(biāo)為指導(dǎo)，結(jié)合預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和提高內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平的要求，根據(jù)規(guī)定的方法，編制預(yù)算年度各項(xiàng)預(yù)算，形成年度預(yù)算草案。

（4）預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審議，在溝通、平衡、協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)單位的預(yù)算作相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)有關(guān)問(wèn)題提出調(diào)整意見(jiàn)，各單位對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行修正，提出完整的預(yù)算方案報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

（5）年度預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，形成正式的企業(yè)預(yù)算方案，企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)將形成的企業(yè)預(yù)算方案再下達(dá)企業(yè)各單位。

（6）企業(yè)應(yīng)建立以月度（或季度）預(yù)算控制年度預(yù)算制度。各單位根據(jù)年度預(yù)算按月編制上報(bào)月度（或季度）預(yù)算，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審查批準(zhǔn)后執(zhí)行。

3.4 建立健全全面預(yù)算的執(zhí)行與控制體系

預(yù)算執(zhí)行與控制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，為認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，真正達(dá)到預(yù)算控制的目的，必須建立健全全面預(yù)算的執(zhí)行與控制體系。

預(yù)算的執(zhí)行與控制應(yīng)遵循“企業(yè)控制和各預(yù)算執(zhí)行單位自我控制相結(jié)合”的原則。

（1）企業(yè)層面?zhèn)戎赜谫Y金管理，以資金預(yù)算控制為核心。嚴(yán)格按照預(yù)算分配資金、控制資金支出、開(kāi)展資金預(yù)警，嚴(yán)格審批權(quán)限和審批程序，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于受控狀態(tài)，強(qiáng)化貨幣資金的集中管理和收支監(jiān)控，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從資金源頭上加強(qiáng)預(yù)算控制力度。

（2）各單位根據(jù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有效地選擇控制重點(diǎn)：生產(chǎn)預(yù)算控制、成本費(fèi)用預(yù)算控制，現(xiàn)金流預(yù)算控制、銷售預(yù)算控制等。

（3）基本建設(shè)單位依據(jù)工程合同、工程進(jìn)度完成情況加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算控制管理，嚴(yán)格控制各項(xiàng)投資支出，努力降低投資成本。

（4）各單位通過(guò)現(xiàn)金流量管理實(shí)現(xiàn)預(yù)算過(guò)程控制。未納入預(yù)算的項(xiàng)目開(kāi)支或預(yù)算超支部分不得辦理，特殊情況需要支付時(shí)，由各單位向企業(yè)提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，經(jīng)企業(yè)審查批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。

3.5 建立健全全面預(yù)算分析報(bào)告制度

（1）企業(yè)要隨時(shí)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行核查，定期以預(yù)算分析報(bào)表、分析報(bào)告和專題報(bào)告等形式，全面、系統(tǒng)地報(bào)告每個(gè)單位整體預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與結(jié)果。企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)根據(jù)自己的審查，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)措施，并制定解決方案，安排責(zé)任人，限期進(jìn)行落實(shí)解決。

（2）企業(yè)舉行會(huì)議對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析或者對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，分析本期預(yù)算完成情況及全面預(yù)算管理情況，分析預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生差異的原因，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施及建議，提出下一步的預(yù)算管理工作打算。預(yù)算審計(jì)處根據(jù)各單位匯報(bào)情況形成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)分析報(bào)告，查擺問(wèn)題、提出整改措施及建議，并向企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)，督促改進(jìn)，并在下期分析會(huì)中檢查改進(jìn)情況。

3.6 建立健全全面預(yù)算的考核評(píng)價(jià)體系

（1）預(yù)算的編制僅僅是預(yù)算管理的開(kāi)始，為體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的重視，保障預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核和評(píng)價(jià)，如果沒(méi)有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會(huì)流于形式，失去控制力。

（2）預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵(lì)措施的付諸實(shí)施，達(dá)到引導(dǎo)公司各單位（部門(mén)）向公司戰(zhàn)略目標(biāo)方向努力的效果。預(yù)算的考核具有兩層含義：一是對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核評(píng)價(jià)。

（3）考評(píng)價(jià)應(yīng)該建立與之相配套的績(jī)效考核制度，納入綜合績(jī)效考核體系，預(yù)算考評(píng)指標(biāo)與效績(jī)考評(píng)指標(biāo)結(jié)合在一起，預(yù)算的考評(píng)內(nèi)容應(yīng)該包括預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算管理效果（即預(yù)算組織、制度體系和預(yù)算編制工作等）。

（4）通過(guò)對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況的分析評(píng)價(jià)，找出預(yù)算編制的松緊項(xiàng)目和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題與矛盾，找出各單位的工作偏差，提出解決方案。

4 建設(shè)現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理系統(tǒng)

以全面預(yù)算管理系統(tǒng)為平臺(tái)，完善和優(yōu)化預(yù)算報(bào)表體系，為實(shí)施全面預(yù)算管理提供了有效的工具和手段。

一是使分布在各地區(qū)的單位能夠同一時(shí)間報(bào)送各自的預(yù)算報(bào)表，不受時(shí)間和地域的限制。

二是使預(yù)算匯總快捷準(zhǔn)確，降低了預(yù)算人員的工作強(qiáng)度，提高了工作質(zhì)量。

三是使得企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容更加明細(xì)化、量化。首先在核算上，實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)數(shù)據(jù)集中管理，實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。其次在控制上，各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算管理人員和項(xiàng)目人員利用精細(xì)的全面預(yù)算，對(duì)包括項(xiàng)目過(guò)程在內(nèi)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，有效地降低成本。最后在考核上，企業(yè)可以隨時(shí)掌握預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況和變更情況，為全面考核所屬單位的經(jīng)營(yíng)成果和工作業(yè)績(jī)提供客觀依據(jù)。

5 加強(qiáng)全面預(yù)算管理基礎(chǔ)工作

（1）做好全面預(yù)算工作，首先應(yīng)引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，特別是一把手的重視，從組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理制度的建設(shè)到預(yù)算的審批、執(zhí)行、控制與考核，各程序、各環(huán)節(jié)都要充分體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理的高度重視，只有這樣，全面預(yù)算管理的作用得到充分發(fā)揮。

（2）為提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，規(guī)范預(yù)算編制行為，企業(yè)要把定額、價(jià)格、計(jì)量、程序、標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)管理作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。制定和完善了各項(xiàng)管理制度，及時(shí)修訂和更新各項(xiàng)定額，計(jì)量管理要求細(xì)化到最小預(yù)算單位。為有效的控制成本費(fèi)用，節(jié)支降耗，集團(tuán)公司要求各單位預(yù)算管理向縱深開(kāi)展，把區(qū)隊(duì)、車間、班組核算納入預(yù)算控制體系，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售服務(wù)等環(huán)節(jié)的管理與控制，把經(jīng)營(yíng)管理方法、策略貫穿于執(zhí)行預(yù)算的全過(guò)程，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。

（3）加大宣傳力度，牢固樹(shù)立全面預(yù)算管理“以人為本，人人關(guān)注預(yù)算”的全員參與意識(shí)。通過(guò)多種渠道、多種方式進(jìn)行宣傳，全員發(fā)動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各崗位都有了自身的責(zé)任目標(biāo)，促使企業(yè)職工轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立價(jià)值意識(shí)、資源意識(shí)、成本意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，極大地調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性和管理熱情，使企業(yè)管理效率不斷提升。

（4）加強(qiáng)預(yù)算管理知識(shí)培訓(xùn)。通過(guò)教育和培訓(xùn)，提高預(yù)算人員的理論水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這將對(duì)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展起到很好的促進(jìn)作用。

總而言之，推進(jìn)全面預(yù)算管理，要根據(jù)全面預(yù)算管理特點(diǎn)并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，以預(yù)算組織為基礎(chǔ)、以預(yù)算制度為保證、以現(xiàn)代信息系統(tǒng)為手段，從基礎(chǔ)、基層做起，最終形成集編制、控制、分析、考核、評(píng)價(jià)、調(diào)整于一體的全業(yè)務(wù)、全流程、全員參與的較為完善的全面預(yù)算管理體系。

參考文獻(xiàn)

[1] 運(yùn)轉(zhuǎn).企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007.

[2] 財(cái)政部.財(cái)企[2002]102號(hào)：關(guān)于企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)[Z].