基于六西格瑪?shù)你y行內(nèi)部控制審計方法

張偉

[摘要]銀行穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)是銀行內(nèi)部控制完善。本文設(shè)計了六西格瑪內(nèi)部控制審計方法，指出六西格瑪內(nèi)部控制審計含義、審計過程、審計要點和審計工具，以期通過以客戶滿意為驅(qū)動，降低銀行資產(chǎn)損失風(fēng)險，提高銀行內(nèi)部控制水平，提升銀行財務(wù)績效，增加銀行同業(yè)競爭能力。

[關(guān)鍵詞]六西格瑪 內(nèi)部控制 審計方法 客戶滿意

一、六西格瑪內(nèi)部控制審計方法的含義

將質(zhì)量控制的六西格瑪方法引入內(nèi)部控制審計，形成六西格瑪內(nèi)部審計方法。該方法是系統(tǒng)、集成地改進業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制機制，實現(xiàn)無缺陷的六西格瑪內(nèi)部控制審計，并對現(xiàn)有內(nèi)部控制過程進行認識、測試、分析、改進、控制的提升，消除銀行內(nèi)部控制的過程缺陷和損失浪費，降低風(fēng)險，提高服務(wù)質(zhì)量，減少成本，達到顧客滿意，增強銀行競爭能力。

二、六西格瑪內(nèi)部控制審計過程、審計要點和審計工具

六西格瑪內(nèi)部控制審計是假設(shè)問題總是存在，銀行的內(nèi)部控制需要不斷完善，開展內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)缺陷非常重要，隨著缺陷的減少和控制措施的完善，可以更好地服務(wù)客戶，取得良好的市場份額和穩(wěn)定的業(yè)績，回報社會和股東。關(guān)注的重點是流程、制度的有效和健全。通過審計目標的制定和細分、審計項目的確立、審計問題的發(fā)現(xiàn)和分析、內(nèi)部控制制度和流程的完善、持續(xù)的改進和跟蹤評價等過程，實現(xiàn)關(guān)注客戶滿意度、關(guān)注財務(wù)成果、關(guān)注資產(chǎn)風(fēng)險和損失、關(guān)注持續(xù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制完善和改進、關(guān)注全員參與內(nèi)部控制和團隊相互合作與協(xié)調(diào)，重視人、系統(tǒng)和技術(shù)手段的集成，如表1所示。

三、六西格瑪內(nèi)部控制審計技術(shù)方法

（一）六西格瑪平衡計分卡內(nèi)部控制審計技術(shù)方法

六西格瑪平衡計分卡內(nèi)部控制審計技術(shù)方法是通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部過程、學(xué)習(xí)和成長四個指標對內(nèi)部控制體系、業(yè)務(wù)運行過程、風(fēng)險控制流程和財務(wù)績效進行審計評價。此審計方法源于銀行的法人治理和戰(zhàn)略規(guī)劃，力圖科學(xué)評價財務(wù)和非財務(wù)目標，合理平衡股東、顧客、員工等各利益相關(guān)方的利益，協(xié)調(diào)銀行短期收益和長期收益的關(guān)系，實現(xiàn)內(nèi)部控制機制的有效性。同時，鼓勵組織和員工的學(xué)習(xí)和成長，建立信息知識體系和學(xué)習(xí)機制，提升組織和員工的服務(wù)能力和技術(shù)使用能力，如圖1所示。

六西格瑪平衡計分卡內(nèi)部控制審計需要解決六個問題：一是評價的目的，二是評價的指標，三是評價的方法，四是評價的時間和頻率，五是評價的地點、部門和流程，六是評價的機構(gòu)和人員。六西格瑪內(nèi)部控制審計項目流程包括審計目標建立、審計目標細化、繪制審計項目工作流程、審計工作的開展、審計資源的預(yù)算控制、審計團隊的協(xié)調(diào)、審計項目的溝通、審計事實的認定、缺陷的整改、審計成果的跟蹤和后評價。審計人員負責(zé)根據(jù)審計目標，使用審計工具，開展內(nèi)部控制審計，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出內(nèi)部控制改進建議。

（二）六西格瑪卡諾有效性內(nèi)部控制評價方法

六西格瑪卡諾內(nèi)部控制審計評價方法是在日本質(zhì)量專家狩野紀昭卡諾質(zhì)量模型的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制審計的評價結(jié)果和評價過程，按照內(nèi)部審計掌握的審計結(jié)果和內(nèi)部控制完善程度，結(jié)合銀行取得的市場份額和財務(wù)績效，評價銀行內(nèi)部控制的有效性，根據(jù)評價的結(jié)果，向管理層和被審計單位提出審計建議和改善內(nèi)部控制的措施。

卡諾審計評價模型把內(nèi)部控制有效性分為三種：基本內(nèi)控、一元內(nèi)控、魅力內(nèi)控，如圖2所示。一是基本內(nèi)控。當(dāng)銀行內(nèi)部控制不能完全滿足銀行降低資產(chǎn)風(fēng)險的需要，銀行財務(wù)績效會降低，銀行收益會受到不明因素的影響，銀行管理層會對內(nèi)部控制不滿意；而當(dāng)銀行資產(chǎn)沒有出現(xiàn)風(fēng)險，銀行財務(wù)績效沒有受到影響，銀行管理層會認為是應(yīng)該的，不會滿意內(nèi)部控制，也不會認為內(nèi)部控制完善會對銀行帶來利益。二是一元內(nèi)控。當(dāng)銀行內(nèi)部控制不能完全滿足銀行降低資產(chǎn)風(fēng)險的需要、銀行績效受到影響時，銀行管理層肯定會不滿意；而當(dāng)銀行員工努力提高內(nèi)部控制質(zhì)量、不斷完善內(nèi)部控制水平、消除內(nèi)部控制缺陷時，銀行管理層的滿意程度會隨著銀行員工的努力呈正相關(guān)關(guān)系。三是魅力內(nèi)控。銀行內(nèi)部控制不會使銀行資產(chǎn)遭受風(fēng)險損失，完全能夠滿足銀行提高財務(wù)績效的需要。銀行的內(nèi)部控制管理層十分滿意，銀行的內(nèi)部控制會不斷促進銀行經(jīng)營管理水平的提高，不斷創(chuàng)新管理手段，快捷、迅速服務(wù)于銀行客戶，取得同行業(yè)競爭優(yōu)勢。

（三）六西格瑪內(nèi)部控制審計水平對比方法

六西格瑪內(nèi)部控制審計水平對比方法也叫六西格瑪內(nèi)部控制審計標桿管理，是一種利用同行業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)秀規(guī)范作為內(nèi)部審計評價的標準，將被審計單位內(nèi)部控制制度、流程、控制環(huán)節(jié)、控制環(huán)境、缺陷改進機制等與作為標桿的同業(yè)內(nèi)部控制制度、流程、控制環(huán)節(jié)、控制環(huán)境、缺陷改進機制等進行比較找出雙方存在的異同，從而找出被審計單位內(nèi)部控制存在的不足，通過持續(xù)改進達到被審計單位最佳績效水平的系統(tǒng)化審計技術(shù)方法。六西格瑪內(nèi)部控制審計水平對比方法主要內(nèi)容：一是了解自身。評估被審計單位自身的優(yōu)勢和不足以及內(nèi)部控制制度和流程的缺陷。二是了解行業(yè)領(lǐng)先者和競爭對手內(nèi)部控制的方式、方法和相關(guān)制度、流程、控制環(huán)節(jié)。將同行業(yè)完善的制度流程和標準作為標桿來評價被審計單位可能需要改進的地方。三是吸納同行業(yè)先進的管理經(jīng)驗，通過引進、消化、吸收，取得同行業(yè)領(lǐng)先地位。水平對比審計評價的作用是尋找最佳水平，并與同行業(yè)進行對照，找出差距，促進內(nèi)部控制水平的提高。

（作者單位：浙江寧波市市區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社，郵政編碼：315000 ，電子郵箱： happysunny@126.com ）

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