財政監(jiān)督導(dǎo)向下財政管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

周子靖

摘 要：財政部門也被稱之為財政機關(guān)，主要職責(zé)就是開展財務(wù)管理，而內(nèi)部控制就是財務(wù)管理人員為了實現(xiàn)目標而采取的管理手段。在財政監(jiān)督導(dǎo)向下，要想實現(xiàn)財政管理內(nèi)部控制目標就必須構(gòu)建和完善管理體系，降低外部因素對財政管理內(nèi)部控制的影響，保證財政資金的安全性，嚴格按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行財政管理工作。

關(guān)鍵詞：財政監(jiān)督 財政管理 內(nèi)部控制體系

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（b）-091-02

在財政監(jiān)督導(dǎo)向下，財政管理內(nèi)部控制包括：一是橫向控制；二是縱向控制；三是內(nèi)向控制。無論是哪種內(nèi)部控制框架都需要控制體系支撐，這就要求財政管理部門必須認識到構(gòu)建財政管理內(nèi)部控制體系的重要性，發(fā)揮出內(nèi)部控制體系的作用。

1 財政監(jiān)督導(dǎo)向下財政管理內(nèi)部控制目標

在財政監(jiān)督導(dǎo)向下，內(nèi)部控制必定是為了實現(xiàn)財政管理目標而展開的，財政內(nèi)部控制的目標可以體現(xiàn)為以下幾點：一是滿足公共需求；二是降低財政風(fēng)險；三是促進廉政之風(fēng)，避免貪污腐敗問題的出現(xiàn)。目前，國家的財政收入數(shù)目非常大，而這些資金的用處是百姓非常關(guān)心的問題。財政管理部門必須加強內(nèi)部控制，才能避免資金的浪費，發(fā)揮出財政資金的作用，實現(xiàn)利益最大化，真正服務(wù)于人民。財政管理部門在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的同時還應(yīng)該加大宣傳和執(zhí)行力度，降低因財政資金引起的社會風(fēng)險性。財政部門是國家的，能夠?qū)ω斦Y金進行分配，這也就導(dǎo)致很多管理人員鉆空子，伸出罪惡之手。財政管理內(nèi)部控制體系的建立可以加強對財政管理人員的監(jiān)督，避免不法行為的出現(xiàn)。

2 財政監(jiān)督導(dǎo)向下財政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

財務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則包括：一是合法性；二是實用性；三是整體性；四是重要性；五是效率性。其中，合法性原則就是內(nèi)部控制體系的構(gòu)建必須遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，絕對不能跨越國家法律法規(guī)。實用性實際上就是內(nèi)部控制體系能夠真正應(yīng)用于財務(wù)管理中，明確財務(wù)管理的方向和目標，不能只注重形式。整體性則是內(nèi)部控制必須貫穿財務(wù)管理全程，這就要求內(nèi)部控制體系必須全面，不能遺漏任何一個環(huán)節(jié)，這樣才能實現(xiàn)財務(wù)管理目標。

3 財政監(jiān)督導(dǎo)向下財政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建特點

3.1 重視程度高

目前，國家相關(guān)部門已經(jīng)把構(gòu)建內(nèi)部控制體系作為工作的重點，而且內(nèi)部控制體系構(gòu)建成效也已經(jīng)成為各個地區(qū)財政部門業(yè)績考核標準之一。各地區(qū)財政部門已經(jīng)制定了內(nèi)部控制體系構(gòu)建步驟。財政管理人員要增強責(zé)任心，親自指揮工作，加強對日常工作的監(jiān)督和管理，把日常工作落實到實處。財務(wù)人員要及時向管理人員遞交風(fēng)險控制方案，管理人員要認真分析總結(jié)風(fēng)險控制方案，對內(nèi)部存在的問題進行調(diào)整，最終形成文件。

3.2 效率高

2016年在國家財政會議上各財政部門就已經(jīng)在制定構(gòu)建內(nèi)部控制方案，在2017年初各個財務(wù)部門就已經(jīng)開始落實行動，明確財務(wù)人員的職責(zé)，提出構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標，效率非常高。2017年初，相關(guān)部門發(fā)布了《財務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建方案》主要包括以下內(nèi)容：一是內(nèi)部控制體系構(gòu)建指導(dǎo)思想；二是構(gòu)建原則；三是范圍；四是內(nèi)部控制體系內(nèi)容；五是構(gòu)建步驟和流程。財務(wù)管理內(nèi)部控制體系被分成以下幾個等級：一是基本制度；二是風(fēng)險控制體系；三是內(nèi)部操作規(guī)范和流程。風(fēng)險控制體系中指出財務(wù)管理風(fēng)險體現(xiàn)在以下幾點：一是法律風(fēng)險；二是政策風(fēng)險；三是預(yù)算編制風(fēng)險；四是執(zhí)行風(fēng)險；五是公共關(guān)系風(fēng)險；六是機關(guān)風(fēng)險；七是信息系統(tǒng)管理風(fēng)險；八是利益沖突風(fēng)險。

3.3 群眾參與度高

財政監(jiān)督導(dǎo)向下，國家財務(wù)管理包括以下幾個部門：一是預(yù)算科；二是綜合科；三是人教科；四是法稅科；五是辦公室；六是信息中心。以上幾個部門職責(zé)明確，認真執(zhí)行，付出了很多精力。但是，單一依靠財政管理內(nèi)部人員構(gòu)建內(nèi)部控制體系力量還是比較單薄，需要鼓勵群眾積極參與到內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，增強群眾的內(nèi)控意識。

4 財政監(jiān)督導(dǎo)向下財政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建對策

4.1 實地調(diào)研

要想構(gòu)建內(nèi)部控制體系就必須充分了解國家當(dāng)前財務(wù)狀況，這就需要相關(guān)人員進行實地考察，并做好記錄。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國很多地區(qū)依舊在堅持事后監(jiān)督和管理的理念，事后監(jiān)督和管理不僅效率低，而且導(dǎo)致資金問題頻發(fā)，損害國家和人民的利益。實地調(diào)研的重要性不言而喻，實地調(diào)研絕對不僅僅是表面功夫，要實現(xiàn)深度調(diào)研，為存在的問題尋找解決方案。調(diào)查結(jié)果顯示，我國很多地區(qū)財務(wù)管理問題主要集中于內(nèi)部控制上，而導(dǎo)致內(nèi)部控制問題出現(xiàn)的原因就是內(nèi)部控制體系不完善，無法指導(dǎo)內(nèi)部控制工作。內(nèi)部控制調(diào)研需要堅持以下原則：一是全員參與；二是全過程監(jiān)督；三是全面覆蓋。財政監(jiān)督導(dǎo)向下，內(nèi)部控制絕對不能僅在事后開展，要從事前到事后，保證內(nèi)部控制的公開、公正。

4.2 建立基本制度

要想貫徹國家相關(guān)方針，發(fā)揮出內(nèi)部控制作用就必須建立基本制度，明確編制部門。財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項十分復(fù)雜的工作，需要涉及的環(huán)節(jié)和內(nèi)容比較多。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中以下環(huán)節(jié)是最關(guān)鍵的：一是預(yù)算端；二是財政端。構(gòu)建內(nèi)部控制體系不是一天兩天能夠完成的，需要較長的時間，而且內(nèi)部控制體系在實施的過程中也需要不斷調(diào)整和完善。內(nèi)部控制體系能夠真實地反映出財務(wù)管理中存在的問題，并對財務(wù)管理制度進行優(yōu)化，完善財務(wù)管理程序。財務(wù)管理內(nèi)部控制體系不是單獨存在的，內(nèi)部控制應(yīng)該和國家事業(yè)單位整合在一起，合理分配資金，提高財務(wù)管理水平和效率。在內(nèi)部控制中，預(yù)算是不可或缺的環(huán)節(jié)，預(yù)算也是內(nèi)部控制的主線和關(guān)鍵。

4.3 發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督職能

內(nèi)部控制實際上就是監(jiān)督部門對被監(jiān)督部門資金分配和使用情況進行評價，發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能和作用。財務(wù)管理部門還應(yīng)該對國家行政單位進行監(jiān)督和管理，并向群眾公開監(jiān)督的結(jié)果。

內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿于財務(wù)管理全程，體現(xiàn)出內(nèi)部控制的全面性。在開展財務(wù)管理的過程中存在著多種風(fēng)險，但是風(fēng)險不是不可避免的，可以通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系來降低風(fēng)險。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基本要素之一，內(nèi)部環(huán)境包括：一是治理結(jié)構(gòu)；二是組織機構(gòu)設(shè)置；三是權(quán)責(zé)分配；四是企業(yè)文化；五是人力資源政策；六是內(nèi)部審計機制；七是反舞弊機制。

在財政監(jiān)督導(dǎo)向下，內(nèi)部控制方法包括：一是職責(zé)分工控制，二是授權(quán)控制；三是審核批準控制；四是預(yù)算控制；五是財務(wù)保護控制；六是會計系統(tǒng)控制；七是經(jīng)濟活動分析；八是績效考評控制。其中，職責(zé)分工控制實際上就是企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展目標來明確內(nèi)部控制的任務(wù)和職能，嚴格按照合理性原則來設(shè)置內(nèi)部控制部門，把內(nèi)部控制責(zé)任落實到每個人身上。授權(quán)控制實際上就是企業(yè)要把權(quán)利下放給內(nèi)部控制人員，但是內(nèi)部控制人員也要在企業(yè)授權(quán)的范圍內(nèi)行使權(quán)利。內(nèi)部控制最終表現(xiàn)為內(nèi)部控制報告，內(nèi)部控制報告的方式包括：一是例行報告；二是實時報告；三是專題報告；四是綜合報告。新時期，計算機技術(shù)快速發(fā)展，計算機技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，提高了內(nèi)部控制體系構(gòu)建效率，節(jié)省人力物力，減輕了工作人員的壓力。但是，財務(wù)管理部門需要加強對信息系統(tǒng)的保護和開發(fā)，保證內(nèi)部信息的完整性和安全性。

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以提高財務(wù)信息的利用率，保證財務(wù)信息的正確性。但是，內(nèi)部控制體系在以下情況不可以執(zhí)行：一是內(nèi)部控制體系不夠完善，管理制度不健全。除此之外，國家經(jīng)濟發(fā)展速度非?？?，如果內(nèi)部控制體系和流程已經(jīng)不符合財務(wù)管理要求，也需要停止執(zhí)行內(nèi)部控制體系，并結(jié)合實際情況對內(nèi)部控制體系進行調(diào)整。二是缺乏執(zhí)行機構(gòu)。雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，但是內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度不強，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系成為一紙文書，起不到實質(zhì)性的作用。對此，在保證內(nèi)部控制體系可行性的前提下要加大內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度，真正發(fā)揮出內(nèi)部控制體系的作用。在財政監(jiān)督導(dǎo)向下，內(nèi)部控制體系構(gòu)建目標必須與財務(wù)管理目標及企業(yè)發(fā)展目標相一致，為企業(yè)發(fā)展提供支撐。內(nèi)部控制體系屬于宏觀概念對構(gòu)建人員的專業(yè)性要求非常高，國內(nèi)也很少有專門的機構(gòu)會涉及到這個專業(yè)領(lǐng)域，內(nèi)部控制人員可以結(jié)合國內(nèi)實際情況合理借鑒西方國家的先進經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，提升自身的實戰(zhàn)技能。

創(chuàng)新是一個國家和民族進步的靈魂，創(chuàng)新也是內(nèi)部控制體系構(gòu)建中不可或缺的因素，注重創(chuàng)新實際上就是注重發(fā)展，只有不斷創(chuàng)新才能有未來。內(nèi)部控制人員需要對國家經(jīng)濟形勢有正確的認識，能夠緊跟時代步伐來構(gòu)建內(nèi)部控制體系，抓住內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心和重點。要想實現(xiàn)財務(wù)管理目標，構(gòu)建內(nèi)部控制體系就必須建立獨立的內(nèi)部控制機構(gòu)，而且內(nèi)部控制人員要通過不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)來提升自身的專業(yè)性，豐富自身的實踐經(jīng)驗。

在財政監(jiān)督導(dǎo)向下，企業(yè)需要為內(nèi)部控制體系建設(shè)營造良好環(huán)境，增強內(nèi)部控制意識，認真開展內(nèi)部控制工作，調(diào)動各個部門參與到內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，推動企業(yè)發(fā)展。

5 結(jié)語

在財政監(jiān)督導(dǎo)向下，企業(yè)內(nèi)部控制是財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制工作的支撐和依據(jù)。對此，企業(yè)必須認識到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要性，而且內(nèi)部控制體系不是獨立存在的，與企業(yè)各項規(guī)章制度緊密相連。企業(yè)內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況對企業(yè)財務(wù)管理成效有較大影響。財務(wù)管理人員應(yīng)該加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，分析內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題，并及時制定調(diào)整對策。內(nèi)部控制實際上是一項十分復(fù)雜的工作，需要涉及多門專業(yè)知識和技能，對內(nèi)部控制人員的專業(yè)性有較高要求，內(nèi)部控制人員要注重自身能力的提高，進而提高內(nèi)部控制水平。從內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制體系構(gòu)建中依舊存在問題，需要不斷進行調(diào)整才能真正發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意義和作用不可替代，內(nèi)部控制貫穿企業(yè)發(fā)展全程，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作的重中之重?？傊?，企業(yè)管理人員必須增強管理意識和創(chuàng)新意識，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。

參考文獻

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