新會計準(zhǔn)則在企業(yè)利潤中的作用及影響探討

范燕霞

摘 要：當(dāng)前我國已制定并執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，其已受到相關(guān)國家部分、企業(yè)、會計機構(gòu)及個人關(guān)注，其與國際慣例實現(xiàn)有效趨同，而且會計準(zhǔn)則變革對于我國企業(yè)利潤產(chǎn)生不同影響，具體包括正面、負(fù)向及不確定性，因此加強新會計準(zhǔn)則在企業(yè)利潤中的作用及影響相關(guān)研究意義重大。本文首先闡述新會計準(zhǔn)作為遏制企業(yè)利潤操縱行為相關(guān)措施，然后分析新會計準(zhǔn)則作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤工具具體表現(xiàn)，以期為提升新會計準(zhǔn)則落實質(zhì)量提供一定參考。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 企業(yè)利潤 操縱行為 利潤工具

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（b）-118-02

1 新會計準(zhǔn)則作為遏制企業(yè)利潤操縱行為相關(guān)措施

新會計準(zhǔn)則在制定過程中全面參考我國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會計環(huán)境，重點編制各種業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，并且盡量降低會計及會計政策相關(guān)選擇項目，對于企業(yè)利潤調(diào)節(jié)空間范圍實施有效限制，尤其提升針對會計信息披露相關(guān)要求，明顯強化會計操縱行為相關(guān)約束力，進(jìn)而能夠在壓低程度上有效控制企業(yè)對于利潤的各種人為操縱行為，進(jìn)而確保會計信息真實性及公正性，其實際措施大體包括以下四個方面。

1.1 基于存貨計價處理措施

基于新會計準(zhǔn)則，存貨計價過程中已不使用“后進(jìn)先出法”方式，如果企業(yè)將后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)為其他方法，例如利用先進(jìn)先出法，其會導(dǎo)致企業(yè)毛利出現(xiàn)明顯波動。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在各種通貨膨脹因素，擯棄后進(jìn)先出法對以往采用各種方法的上市公司利潤具有明顯的正向作用，而該正向作用程度與我國通貨膨脹程度密切相關(guān)，如該核算辦法發(fā)生明顯變動，企業(yè)利用變更存貨計價方法用于調(diào)整當(dāng)期利潤水平方式效果不佳，其會明顯將企業(yè)當(dāng)期存貨消耗費用，重點體現(xiàn)各種實際歷史成本，缺少相關(guān)人為調(diào)節(jié)因素，基于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績分析以及比較，用于全面提升會計信息實際使用價值。

1.2 資產(chǎn)減值相關(guān)處理措施

根據(jù)新會計準(zhǔn)則相關(guān)要求，如果實際確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，后續(xù)會計期間禁止轉(zhuǎn)回，而以往會計準(zhǔn)則能實現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這樣為上市公司帶來各種操縱利潤措施，基于新會計準(zhǔn)則規(guī)定，減少各種上市公司利潤操縱行為。

1.3 企業(yè)合并處理措施

通常處于同一控制狀態(tài)下企業(yè)合并過程中，基本采用賬面價值作為會計處理基礎(chǔ)參考標(biāo)準(zhǔn)，已不再利用公允價值，防止出現(xiàn)各種利潤操縱行為。目前我國企業(yè)合并基本為同一控制條件下企業(yè)合并模式，具體合并對價基本根據(jù)雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)方式，具體非各方均許可的價值方式。通常公允價值要求由中介機構(gòu)評估確認(rèn)，而各種人為操縱因素會在一定程度上降低公允價值有效表達(dá)，所以很多上市公司常采用合并重組方式增加企業(yè)利潤或轉(zhuǎn)變虧損現(xiàn)狀?；谛聲嫓?zhǔn)則來說，其要求企業(yè)合并對價基于資產(chǎn)賬面價值實施相應(yīng)的會計處理，因此企業(yè)應(yīng)依據(jù)現(xiàn)階段我國實際資本市場現(xiàn)狀及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，合理利用公允價值用于全面規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，進(jìn)一步提升企業(yè)整體利潤可信度。

1.4 合并報表處理措施

對于會計準(zhǔn)則來說，報表作為企業(yè)財務(wù)狀況的主要表現(xiàn)之一，而新會計準(zhǔn)則要求增加合并報表范圍，母公司相關(guān)控制子公司均應(yīng)歸屬為合并報表范圍，其不再依據(jù)股權(quán)比例用作衡量標(biāo)準(zhǔn)。上述規(guī)則變革在一定程度上減少部分企業(yè)利用分離若干子公司方式，降低持股比例將經(jīng)營狀況較差業(yè)務(wù)從合并范圍內(nèi)去除，用于提升企業(yè)集團(tuán)業(yè)績。

2 新會計準(zhǔn)則作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤工具具體表現(xiàn)

當(dāng)前新會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容表現(xiàn)為與國際會計準(zhǔn)則趨同，具有明顯的積極意義，但新會計準(zhǔn)則不僅能夠有效促使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，也會對于企業(yè)產(chǎn)生明顯的負(fù)面效應(yīng)，產(chǎn)生大量操縱利潤情況，因此有必要加強新會計準(zhǔn)則作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤工具相關(guān)研究，而其作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤工具具體表現(xiàn)包括以下5個方面。

2.1 債務(wù)重組處理方式

根據(jù)新會計準(zhǔn)則相關(guān)要求，基于債權(quán)人讓步及債務(wù)人利益均可納入當(dāng)期收益，而原本主要納入資本公積，同時利用公允價值，各種實物抵債方式均可采用以公允價值計量，這樣導(dǎo)致上市公司基于債務(wù)豁免形成巨額利潤。另外上市公司控股股東基于公司發(fā)生虧損問題或出現(xiàn)“ST”情況時，基于確保公司業(yè)績或保殼相關(guān)考慮，利用債務(wù)重組為上市公司引入各種優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，一般來說，高負(fù)債利用債務(wù)重組的公司相關(guān)利潤提升可能性較大。

2.2 無形資產(chǎn)處理方式

基于新《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則可知，企業(yè)研究與和開發(fā)費用應(yīng)采取差異化處理方式，可將開發(fā)費用進(jìn)行資本化處理，這對于一些高新技術(shù)企業(yè)影響極大，其會明顯改善各種經(jīng)營成果，促使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯改進(jìn)，進(jìn)而提升這些企業(yè)實際市場競爭力。同時在具體操作過程中，無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜且風(fēng)險程度較高，難以具體區(qū)分研究及開發(fā)階段差別，因此企業(yè)采取何種措施具體細(xì)化研究階段和開發(fā)階段，這也是研發(fā)支出費用化及資本化具體區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而對于業(yè)績進(jìn)行修飾以達(dá)到高質(zhì)量盈余管理目的。

2.3 借款費用資本化處理方式

由于新《借款費用》相關(guān)準(zhǔn)則在一定程度上明顯增加借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，所以新準(zhǔn)則要求，假使各種資產(chǎn)購入或生產(chǎn)利用專項借款以外的一般借款，那么被占用一般借款利息支出可納入資產(chǎn)，基于該準(zhǔn)則相關(guān)要求，公司可采用相關(guān)措施操縱利潤，諸如企業(yè)基于提升業(yè)績的目的，常采用增大利息資本化范圍方式，具體利用相關(guān)手段將專項借款外的一般借款利息支出滿足資產(chǎn)納入要求，而已完工的固定資產(chǎn)長期可視為在建工程進(jìn)行具體核算，這樣可適當(dāng)延長利息支出納入資產(chǎn)具體時間，還可在一定程度上減少折舊計提數(shù)值，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)操縱利潤相關(guān)要求。

2.4 公允價值重估資產(chǎn)處理措施

根據(jù)新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定可知，基于相關(guān)研究數(shù)據(jù)可知，投資性房地產(chǎn)公允價值基于長期有效的基礎(chǔ)上，投資性房地產(chǎn)大多利用公允價值模式實施后續(xù)計量。同時處于公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)具體公允價值變動可視為損益，其不可進(jìn)行計提折舊或攤消處理，而地產(chǎn)公司出于自身調(diào)節(jié)利潤的目的，在任意選擇上述兩種模式。當(dāng)前我國房地產(chǎn)市場處于快速膨脹，而行業(yè)內(nèi)部基本將漲勢視為漸進(jìn)攀升趨勢，假使上市公司利用公允價值法具體計量早期投資性房產(chǎn)，明顯增加凈資產(chǎn)及當(dāng)期凈利潤，具體表現(xiàn)為上市公司中投資性地產(chǎn)溢價，在賬面層面表現(xiàn)為高額利潤。

2.5 非貨幣性交換處理措施

基于新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)條件齊全，便可應(yīng)用公允價值及支付稅費均可視為換人資產(chǎn)相關(guān)成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值之間差額可歸為當(dāng)期損益。以往非貨幣交易收益，基本納入資本公積金，而新會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，其可歸屬為當(dāng)期收益，呈現(xiàn)在企業(yè)利潤表。通常采用高價格賣家方式，其作為上市公司包裝利潤普遍性措施之一，諸如上市公司某一資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，然后采用2000萬元以上價格將其銷售，利用這種非貨幣交易方式有效修飾利潤。

綜上所述，基于上述準(zhǔn)則分析可知，會計準(zhǔn)則改革對于企業(yè)利潤影響較大，其不僅為企業(yè)發(fā)展帶來較多機遇及市場壓力，還在一定程度上增加會計準(zhǔn)則技術(shù)難度系數(shù)以及會計自由裁量權(quán)，因此基于新會計準(zhǔn)則相關(guān)要求。對于企業(yè)現(xiàn)行會計情況實施必要改進(jìn)，并且適當(dāng)填補以往不足，基于合理應(yīng)用新會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上降低企業(yè)操縱利潤行為可能性，提升會計報表真實性，進(jìn)而 確保企業(yè)健康發(fā)展。

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