重視企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

魏太峰

摘 要：全面預(yù)算管理作為管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的根本途徑和基本工具。而預(yù)算管理體系的完善是全面預(yù)算管理的主導(dǎo)工作，因此探討企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 預(yù)算管理體系 構(gòu)建 完善

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-116-02

當(dāng)今企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，抓好企業(yè)內(nèi)部管理，已成為不爭的共識，在實(shí)踐中全面預(yù)算管理已成為內(nèi)部管理的主要工具之一。但是，在現(xiàn)實(shí)工作中全面預(yù)算管理的實(shí)施并不完善，效果并不理想，其主要原因是對全面預(yù)算管理體系缺乏系統(tǒng)的思考，難以突破傳統(tǒng)預(yù)算理念的局限。

1 全面預(yù)算管理體系的含義和特征

全面預(yù)算管理體系是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算三大部分內(nèi)容建立的，一般包含全面預(yù)算管理流程的各個要素和要素之間的關(guān)系，主要包括預(yù)算組織、編制預(yù)算、預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督、預(yù)算績效考評、情況分析和報(bào)告等全過程的前后銜接、相互推動的完整循環(huán)體系。全面預(yù)算管理體系的主要特征包含：全面預(yù)算管理體系以利潤為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的平衡；以全面預(yù)算管理為核心；以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)；以控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)；以信息技術(shù)為支持；剛性控制和柔性控制相結(jié)合實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

2 全面預(yù)算管理體系不足分析

（1）企業(yè)對編制預(yù)算認(rèn)識不充分，執(zhí)行力度和效率偏低。不少企業(yè)員工認(rèn)為，編制預(yù)算是公司領(lǐng)導(dǎo)要員工編，對全面預(yù)算管理缺乏應(yīng)有的理解和足夠的認(rèn)識，將全面預(yù)算管理視為工作負(fù)擔(dān)，以消極的態(tài)度來對待，使全面預(yù)算管理流于形式。在預(yù)算編制下達(dá)以后，預(yù)算責(zé)任單位沒有真正意識到預(yù)算目標(biāo)對自己行為的控制力，出現(xiàn)對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行弱化和缺失的情形，事前、事中、事后的預(yù)算控制得不到全面落實(shí)。（2）預(yù)算考核缺失或不完善，客觀性和公正性不足。預(yù)算考核評價(jià)可發(fā)揮各個預(yù)算主體的主觀能動性，有助于引導(dǎo)責(zé)任主體約束自己的行為，盡可能取得好的業(yè)績。但預(yù)算考核評價(jià)往往被企業(yè)忽視，產(chǎn)生一些消極現(xiàn)象：如對責(zé)任部門、責(zé)任人考核時(shí)，被考核者往往強(qiáng)調(diào)過多的客觀因素，回避主觀方面原因；而考核者則摻雜過多個人感情，使考核失去客觀公正性；在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)完成較好時(shí)，以種種理由調(diào)整考核指標(biāo)，使預(yù)算考核失去原則性權(quán)威性，員工失去對預(yù)算管理的心理期望。（3）預(yù)算管理的信息化程度不高。不少企業(yè)的預(yù)算管理是用電腦表格的方式進(jìn)行，雖然比傳統(tǒng)的手工模式提高了效率，但是其報(bào)表公式容易被改動，而且對企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)針對性不強(qiáng)，缺乏業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整體對接分析，不能從動態(tài)的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題來保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 構(gòu)建全面預(yù)算管理體系應(yīng)做好的工作

（1）健全預(yù)算組織體系。預(yù)算管理的全部工作要靠有效健全的組織體系去實(shí)現(xiàn)。企業(yè)必須注重預(yù)算體系建設(shè)，不斷增強(qiáng)預(yù)算組織體系的領(lǐng)導(dǎo)力、管控力、號召力，發(fā)揮好預(yù)算組織體系把握預(yù)算方向、保證預(yù)算落實(shí)的重要作用。企業(yè)組織建設(shè)全面預(yù)算管理體系一定要從自身實(shí)際出發(fā)，統(tǒng)籌考慮自己的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營階段、管理能力、產(chǎn)品競爭力、員工智能等因素，采取不同的組織管理方式。在實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理體系通常的做法是有全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個層面組成。

第一，全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，要充分考慮企業(yè)規(guī)模的大小，組織管理的層次來設(shè)置，大企業(yè)可以包括董事會、預(yù)算管理委員會組成；小企業(yè)可以有經(jīng)理層擔(dān)任。企業(yè)年度預(yù)算方案、決算方案由董事會負(fù)責(zé)制定；預(yù)算管理委員會主要對董事會負(fù)責(zé)，具體負(fù)責(zé)組織、監(jiān)督預(yù)算管理工作；其成員一般有企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主要職能部門負(fù)責(zé)人組成。經(jīng)理層的職能可以定義為預(yù)算日常運(yùn)行的決策機(jī)構(gòu)。第二，全面預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)，一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，其成員有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（兼任）、財(cái)務(wù)工作人員、運(yùn)營考核、生產(chǎn)計(jì)劃、營銷部、后勤辦公室等業(yè)務(wù)部門人員參加。具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的制度擬定、預(yù)算執(zhí)行檢查落實(shí)、預(yù)算目標(biāo)分解、預(yù)算初稿平衡、接受調(diào)整申請、提出考核方案和建議等工作。第三，全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，包括企業(yè)內(nèi)部具有責(zé)任和利益職能的預(yù)算責(zé)任單位。具體負(fù)責(zé)執(zhí)行開展本部門或本企業(yè)全面預(yù)算的編制工作，執(zhí)行下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)分解到各個崗位、根據(jù)環(huán)境變化情況提出預(yù)算調(diào)整申請、配合預(yù)算管理部門作好預(yù)算綜合監(jiān)控和平衡工作。

（2）合理設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。確定預(yù)算目標(biāo)是編制全面預(yù)算的重要前置工作，通常要考慮的因素有：以前年度的經(jīng)營狀況、股東對經(jīng)營目標(biāo)的期望、公司內(nèi)外環(huán)境的變化、企業(yè)所處的發(fā)展階段等因素。在實(shí)務(wù)中，確定預(yù)算目標(biāo)還應(yīng)當(dāng)遵循好以下原則。

第一，導(dǎo)向性原則，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管控的重要工具，它是將經(jīng)營目標(biāo)量化后再通過分析監(jiān)控、績效考核等手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制，以保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以是戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，將戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)制定的基本依據(jù)和出發(fā)點(diǎn)。第二，利潤實(shí)現(xiàn)原則，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利潤。也只有利潤實(shí)現(xiàn)才能實(shí)現(xiàn)出資人財(cái)富增值，所以在確定預(yù)算目標(biāo)必須考慮出資人對預(yù)算期的利潤逾期，一般要與同行業(yè)平均資本報(bào)酬率對比，同行業(yè)平均資本報(bào)酬率應(yīng)該是預(yù)算目標(biāo)的約束性參數(shù)。第三，先進(jìn)性和可行性兼顧原則，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體規(guī)劃，自然要注意先進(jìn)性原則，目標(biāo)應(yīng)高于企業(yè)目前具備的水平，必須是通過努力才能達(dá)到的目標(biāo)。當(dāng)然，一味重視先進(jìn)性，而忽略企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的實(shí)際情況，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，就會挫傷預(yù)算執(zhí)行部門的積極性，在預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生望而卻步的情緒，不利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）科學(xué)選擇預(yù)算編制方法和流程。筆者認(rèn)為，預(yù)算編制方法還是要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化、組織結(jié)構(gòu)的變化、管理幅度、市場發(fā)展周期的要求等選擇適合自己經(jīng)營實(shí)際的預(yù)算編制方法，例如：內(nèi)外環(huán)境比較穩(wěn)定可以選擇定期預(yù)算法；運(yùn)營環(huán)境變化比較大可以選擇滾動預(yù)算法；業(yè)務(wù)量較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用編制可以選擇固定預(yù)算法；業(yè)務(wù)量變化彈性較大的可以選擇彈性預(yù)算法等。預(yù)算編制方法確定以后，對預(yù)算編制流程也要認(rèn)真布置安排，在預(yù)算內(nèi)部管理制度中明確規(guī)定業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制中的職責(zé)并加以落實(shí)，科學(xué)的預(yù)算編制策略大多采取“上下結(jié)合、分級編制、責(zé)任歸口、逐級匯總”的混合預(yù)算方式進(jìn)行，只有上下反復(fù)、相互溝通才能讓員工有參與感、責(zé)任感，能主動落實(shí)保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）加強(qiáng)預(yù)算控制，為預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供保證。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)批準(zhǔn)下達(dá)后，各預(yù)算責(zé)任單位就要開始組織實(shí)施預(yù)算方案。為了更好地執(zhí)行預(yù)算，做好資源使用的動因管理，合理保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)要切實(shí)把預(yù)算控制落到實(shí)處。預(yù)算控制應(yīng)通過責(zé)任安排加強(qiáng)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)財(cái)務(wù)活動的控制和分析，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)融合的責(zé)任會計(jì)體系的控制；預(yù)算控制應(yīng)加強(qiáng)過程控制，建立健全各種預(yù)算過程控制制度，特別是預(yù)算調(diào)整制度要嚴(yán)格明確預(yù)算調(diào)整的條件、主體、權(quán)限和程序等事宜；預(yù)算控制應(yīng)放在控全局、管重點(diǎn)上，跟蹤管理預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵指標(biāo)，實(shí)時(shí)掌握新情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差和問題。預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的重要管理手段，所以企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)特別是一把手要親自組織實(shí)施管住管好。

（5）強(qiáng)化預(yù)算考核，提升經(jīng)營業(yè)績。預(yù)算考核就是以預(yù)算責(zé)任單位工作績效為核心，通過預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，采取措施改進(jìn)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績最大化。預(yù)算考核要注意發(fā)揮正向激勵作用，把預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和員工自身利益相掛鉤實(shí)施獎懲，促進(jìn)員工自覺落實(shí)崗位預(yù)算目標(biāo)。另外，預(yù)算考核既要側(cè)重于收入、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，也要重視客戶滿意度、員工學(xué)習(xí)與成長等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核。企業(yè)在設(shè)計(jì)預(yù)算獎懲方案時(shí)，要注意各部門、各崗位的差異性，不能一把尺子量到底，要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的崗位責(zé)任不同、崗位能力不同、崗位風(fēng)險(xiǎn)不同、成本利潤崗位影響不同等因素綜合考量設(shè)計(jì)?？荚u必須公開公平，實(shí)踐看來，考評公開有利于員工監(jiān)督，有利于自我考評；考評公平有利于調(diào)動員工積極干性，考評公平首先要求領(lǐng)導(dǎo)以身作則，防止預(yù)算考核中的人情添加因素。

（6）加強(qiáng)預(yù)算管理信息化進(jìn)程，為全面預(yù)算管理體系建設(shè)提供技術(shù)支持。預(yù)算管理信息化可以促使企業(yè)的管理人員、預(yù)算單位人員了解作業(yè)對預(yù)算的影響，加強(qiáng)預(yù)算單位之間的溝通和反饋，大大縮小傳統(tǒng)條件下預(yù)算編制的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和預(yù)算系統(tǒng)的一體化連接達(dá)到即時(shí)查詢和適時(shí)控制的目的，為企業(yè)預(yù)算效率和預(yù)算業(yè)績的提高創(chuàng)造前提和基礎(chǔ)，所以加強(qiáng)以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)將成為企業(yè)提升全面預(yù)算管理體系水平、杜絕“預(yù)算不準(zhǔn)、執(zhí)行不嚴(yán)”的弊端、獲取競爭優(yōu)勢的最佳路徑。

4 結(jié)語

綜合所述，在轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)的環(huán)境下，有效應(yīng)對競爭就是要采取科學(xué)、合理有效的管理方法，而全面預(yù)算管理是經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)的有效管理方法之一，重視全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建則是全面預(yù)算管理的根本，是提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，是企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的基石。

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