作業(yè)成本法在民航培訓(xùn)中的運(yùn)用

司凌山

摘 要：民用航空培訓(xùn)項(xiàng)目種類繁多，各培訓(xùn)項(xiàng)目之間交叉使用各類資源，間接成本占比較高，且各培訓(xùn)項(xiàng)目都能夠單獨(dú)為企業(yè)帶來(lái)營(yíng)業(yè)收入?；诖颂攸c(diǎn)，傳統(tǒng)成本管理方法很難精確核算和控制各培訓(xùn)項(xiàng)目的成本，不能滿足該行業(yè)對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行成本控制和價(jià)值分析的需求。而作業(yè)成本法能夠借助“作業(yè)”這一橋梁歸納、組合各培訓(xùn)項(xiàng)目的成本，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，幫助企業(yè)管理層優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低培訓(xùn)成本，進(jìn)而提高企業(yè)價(jià)值。本文將探討在民航培訓(xùn)行業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義和具體步驟。

關(guān)鍵詞：民航培訓(xùn) 作業(yè)成本法 成本管理 增值作業(yè) 降低成本

中圖分類號(hào)：F562 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（c）-156-02

1 行業(yè)概述

民用航空培訓(xùn)是指根據(jù)我國(guó)民航管理的有關(guān)規(guī)定，由專業(yè)培訓(xùn)公司對(duì)航空或航運(yùn)公司的飛行員、工程維修人員、乘務(wù)員以及其他航線管理人員進(jìn)行的職業(yè)資格和專業(yè)技能培訓(xùn)。民航培訓(xùn)項(xiàng)目種類繁多，主要包括飛行員培訓(xùn)、機(jī)務(wù)維修培訓(xùn)、乘務(wù)員培訓(xùn)、簽派/性能工程師培訓(xùn)、飛行支援、航務(wù)工程、駐場(chǎng)技術(shù)支持和安全管理支援等。民航培訓(xùn)主要存在以下特點(diǎn)。

（1）前期投入大。民航培訓(xùn)是一個(gè)高投入、高技術(shù)的行業(yè)，培訓(xùn)所需工具設(shè)備（飛行模擬機(jī)、飛機(jī)部段和維修工具等）和場(chǎng)地等從采購(gòu)、建設(shè)、使用、維護(hù)、更新、改造、維修，直至最后的報(bào)廢都需要投入大量資金。同時(shí)，由于民航從業(yè)人員的稀缺，尤其是飛行教員的稀缺，導(dǎo)致培養(yǎng)和引進(jìn)培訓(xùn)教員也需要投入大量的資金。

（2）間接成本高。民航培訓(xùn)行業(yè)的成本構(gòu)成與制造企業(yè)不同，民航培訓(xùn)的成本主要為教員薪酬、設(shè)備及場(chǎng)地折舊、燃料動(dòng)力消耗以及學(xué)員住宿餐飲等間接成本。間接成本比重高就需要企業(yè)采用更為科學(xué)、合理和有效的成本核算和管理手段。

（3）資源消耗與成本對(duì)象關(guān)系復(fù)雜。飛行員培訓(xùn)、機(jī)務(wù)維修培訓(xùn)、乘務(wù)員培訓(xùn)、簽派/性能工程師訓(xùn)練等業(yè)務(wù)之間交叉使用各類培訓(xùn)設(shè)備、場(chǎng)地和教材，而且即使是同一培訓(xùn)項(xiàng)目，其培訓(xùn)時(shí)間、客戶要求、具體內(nèi)容的不同也會(huì)使其成本構(gòu)成有一定差別，如果按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分?jǐn)傞g接成本，顯然無(wú)法與實(shí)際情況相匹配。

2 作業(yè)成本法的原理及意義

作業(yè)成本法的基本思想是：服務(wù)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致資源的耗費(fèi)，資源的耗費(fèi)導(dǎo)致費(fèi)用或成本的發(fā)生，其實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與服務(wù)產(chǎn)品之間借助“作業(yè)”這一橋梁來(lái)分配、歸納、組合，最終形成各種產(chǎn)品或服務(wù)的成本。同時(shí)，作業(yè)成本法梳理產(chǎn)品或服務(wù)的各項(xiàng)作業(yè)，將作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，從成本發(fā)生的根源上展開分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面對(duì)作業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，消除非增值作業(yè)達(dá)到降低成本的目的。對(duì)于民航培訓(xùn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)用作業(yè)成本法主要有以下幾點(diǎn)意義。

（1）合理分配間接成本。通過設(shè)置作業(yè)和采用多種作業(yè)動(dòng)因，可以使得成本核算更加科學(xué)，成本信息更加準(zhǔn)確。根據(jù)作業(yè)對(duì)資源以及產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗情況，可以使間接費(fèi)用按產(chǎn)品服務(wù)對(duì)象化，從而提高了間接費(fèi)用的可歸屬性，因而得到的產(chǎn)品成本能夠比較真實(shí)客觀地反映產(chǎn)品消耗資源的實(shí)際情況。

（2）優(yōu)化企業(yè)成本管理。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理主要是關(guān)注部門和產(chǎn)品這一層次，沒有深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消耗各種資源的作業(yè)層次上，因而很難通過找到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的薄弱環(huán)節(jié)來(lái)減少浪費(fèi)、降低消耗、提高作業(yè)完成效率，也很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。作業(yè)管理深入到細(xì)微的作業(yè)層次，分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的每一項(xiàng)作業(yè)，通過對(duì)作業(yè)的管理和控制，區(qū)分出哪些是增值作業(yè)哪些是非增值作業(yè)，幫助企業(yè)管理者作出正確決策。

3 作業(yè)成本法實(shí)施步驟

3.1 確定成本對(duì)象

成本對(duì)象就是成本核算和管理的產(chǎn)品或服務(wù)，對(duì)于民航培訓(xùn)來(lái)說(shuō)，成本對(duì)象就是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)收入的各類培訓(xùn)項(xiàng)目，主要包括：飛行員訓(xùn)練、機(jī)務(wù)維修培訓(xùn)、客艙乘務(wù)員培訓(xùn)、簽派/性能工程師訓(xùn)練、飛行支援、航務(wù)工程、飛行運(yùn)行研討會(huì)、駐場(chǎng)技術(shù)支持以及安全管理支援等。

3.2 建立作業(yè)中心

作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，將每一項(xiàng)作業(yè)都視為作業(yè)中心是不經(jīng)濟(jì)的，需要將若干種有關(guān)聯(lián)的作業(yè)合并為一個(gè)作業(yè)中心，以減少成本核算和管理的工作量。

梳理業(yè)務(wù)流程是建立符合行業(yè)特點(diǎn)作業(yè)中心的前提，企業(yè)應(yīng)全面梳理各培訓(xùn)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將業(yè)務(wù)流程中功能相似的作業(yè)合并建立作業(yè)中心。對(duì)于民航培訓(xùn)來(lái)說(shuō)，主要的作業(yè)中心為：培訓(xùn)合同談判與簽訂、教學(xué)計(jì)劃編制及調(diào)整、學(xué)員接送、住宿及餐飲、理論授課、設(shè)備實(shí)操授課、考試以及后期支持等，具體情況如表1所示。

3.3 設(shè)置成本動(dòng)因

成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，其中資源動(dòng)因是資源成本分配到各作業(yè)的基本依據(jù)，用來(lái)評(píng)價(jià)作業(yè)使用資源的效率；作業(yè)動(dòng)因是把作業(yè)成本分配到成本對(duì)象的基本依據(jù)，用來(lái)評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)對(duì)成本對(duì)象的貢獻(xiàn)。對(duì)于民航培訓(xùn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，教材、學(xué)習(xí)用品以及證書印刷費(fèi)用等直接成本可以直接計(jì)入各培訓(xùn)項(xiàng)目的成本中，不需要設(shè)置成本動(dòng)因。

（1）資源動(dòng)因主要根據(jù)各類資源以及相關(guān)作業(yè)的特點(diǎn)確定，民航培訓(xùn)行業(yè)的主要資源動(dòng)因如表2所示。

（2）作業(yè)動(dòng)因依據(jù)各作業(yè)服務(wù)于成本對(duì)象的方式，分析找出主要成本影響因素，以此作為作業(yè)動(dòng)因。民航培訓(xùn)行業(yè)的主要作業(yè)動(dòng)因如表3所示。

3.4 開發(fā)信息系統(tǒng)

作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、計(jì)算和分析，為了提高成本管理工作的準(zhǔn)確性和效率，企業(yè)需要開發(fā)作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)。同時(shí)，作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)與企業(yè)現(xiàn)有ERP系統(tǒng)的集成也能夠提高企業(yè)數(shù)據(jù)收集、整理和共享的能力和效率，提高企業(yè)管理水平。

3.5 開展作業(yè)優(yōu)化

企業(yè)應(yīng)指定部門（一般為財(cái)務(wù)部）具體負(fù)責(zé)作業(yè)成本管理工作，由該部門根據(jù)成本動(dòng)因計(jì)算作業(yè)和成本對(duì)象的成本，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)辨別增值作業(yè)和非增值作業(yè)。企業(yè)管理層利用作業(yè)成本信息，評(píng)價(jià)各類作業(yè)和培訓(xùn)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)，開展作業(yè)優(yōu)化，減少非增值作業(yè)，降低經(jīng)營(yíng)成本。

作業(yè)改進(jìn)方法主要包括：消除不必要作業(yè)以降低成本；在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)；提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；作業(yè)共享；利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。

4 結(jié)語(yǔ)

與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，作業(yè)成本法可以將控制和管理重點(diǎn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品層次深入到作業(yè)層次，在成本和引起成本發(fā)生的原因之間建立起對(duì)應(yīng)關(guān)系，以確定資源的消耗和作業(yè)的發(fā)生是否必要，并評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性及價(jià)值。作業(yè)成本法滿足了民航培訓(xùn)業(yè)務(wù)間接成本比重大和成本管理精細(xì)化等要求，培訓(xùn)企業(yè)的管理者可以根據(jù)作業(yè)成本管理提供的有效信息，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少非增值作業(yè)，降低資源消耗，并最終提高企 業(yè)的盈利能力和價(jià)值。

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