國際內(nèi)部審計師協(xié)會的發(fā)展與借鑒：來自財務報表的解讀

王兵 魏麗敏

[摘要]本文結合國際內(nèi)部審計師協(xié)會2007年至2016年的財務報表數(shù)據(jù)，分析國際內(nèi)部審計師協(xié)會的收入來源和經(jīng)費使用情況，探討其如何通過自身經(jīng)營獲取發(fā)展所需的資金，為中國內(nèi)部審計協(xié)會的發(fā)展提供有益的借鑒和參考。

[關鍵詞]內(nèi)部審計 IIA 內(nèi)審協(xié)會 財務報表 經(jīng)營

本文系國家自然科學基金項目（項目編號：71772084）

自1941年成立以來，市場化運營的國際內(nèi)部

審計師協(xié)會一直致力于推動國際內(nèi)部審計理論和實踐的發(fā)展，并取得卓越的成績。中國內(nèi)部審計協(xié)會（包括各省脫鉤的內(nèi)部審計協(xié)會）在今后的發(fā)展中，可以更多地借鑒國際內(nèi)部審計發(fā)展的經(jīng)驗和做法。

一、國際內(nèi)部審計師協(xié)會概況

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）成立于1941年，是由美國內(nèi)部審計人員組成的審計職業(yè)團體，是建立、推廣和傳播有關內(nèi)部審計和相關主題知識和信息的非營利組織。1941年12月9日，協(xié)會舉行了第一次年會，選舉約翰·B·瑟斯頓為第一任主席。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的成立標志著內(nèi)部審計從此成為一種獨立的職業(yè)。

從成立至今，國際內(nèi)部審計師協(xié)會進行了許多偉大的嘗試，取得的成果十分顯著。1944年，協(xié)會開始創(chuàng)辦內(nèi)部審計雜志，并在加拿大多倫多設立分會，開始跨越國境。1947年，協(xié)會制定了《內(nèi)部審計職責說明》，對內(nèi)部審計及其職責進行定義，其后不斷進行修訂。1948年，協(xié)會又在倫敦設立分會，國際內(nèi)部審計師協(xié)會逐步發(fā)展成為國際性組織。1966年協(xié)會覆蓋全球24個國家。1968年，協(xié)會首次發(fā)布內(nèi)部審計人員《職業(yè)道德準則》，為內(nèi)部審計人員地位的提升奠定了基礎。1974年，協(xié)會舉行第一次國際注冊內(nèi)部審計師資格（CIA）考試，給考試合格者頒發(fā)注冊內(nèi)部審計證書，為內(nèi)部審計師取得合法地位、得到更高層次的培訓和晉升創(chuàng)造了條件。1978年，協(xié)會制定和發(fā)布了《內(nèi)部審計實務標準》，為內(nèi)部審計這一特殊職業(yè)制定了職業(yè)規(guī)范和標準，提升了該職業(yè)的社會聲譽。1982年，美國加利福尼亞州成為第一個要求州和地方政府所有內(nèi)部審計人員遵守國際內(nèi)部審計師協(xié)會規(guī)定標準的州。2016年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會成員數(shù)量達到19萬。目前國際內(nèi)部審計師協(xié)會有196個分會，分布在100多個國家和地區(qū)。1987年，中國內(nèi)部審計學會（中國內(nèi)部審計協(xié)會的前身）加入IIA，1998年引入CIA考試。

二、國際內(nèi)部審計師協(xié)會的財務和經(jīng)營情況

國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立之初，就是一個獨立的非營利性組織，沒有政府財政撥款。因此，在76年的發(fā)展歷程中也經(jīng)歷了很多挫折和艱難，但國際內(nèi)部審計師協(xié)會依然不斷發(fā)展壯大，影響力越發(fā)深遠。以下結合國際內(nèi)部審計師協(xié)會披露的年度報告信息，介紹其財務和經(jīng)營情況。

（一）財務狀況分析

表1是根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會官網(wǎng)披露的年度報告數(shù)據(jù)整理獲得的2007年至2016年的財務狀況數(shù)據(jù)。為了便于比較分析，根據(jù)2016年12月最后交易日市場匯率1美元折合人民幣6.9370元進行了折算。

從表1可以看出，2007年協(xié)會總資產(chǎn)為2.18億元人民幣，資產(chǎn)負債率為33.21%。但從2008年開始或受金融危機等因素影響，總資產(chǎn)開始下降，資產(chǎn)負債率提高，協(xié)會的財務狀況并不樂觀。但從近幾年的財務狀況來看，尤其是2013年以來，資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，截至2016年已達4.97億元，資產(chǎn)負債率保持在31%的低負債水平上。

（二）利潤分析

根據(jù)合并資產(chǎn)負債表，凈資產(chǎn)包括三部分：“Unrestricted”“Temporarily restricted”和“Permanently restricted”。“Unrestricted”即未受限凈資產(chǎn)，這類凈資產(chǎn)沒有用途的限制；“Temporarily restricted”即暫時受限凈資產(chǎn)，主要是指受限于教育活動、技術發(fā)展以及公共知識項目的資金；“Permanently restricted”即永久受限凈資產(chǎn)，主要指的是捐贈資金。

2007年至2016年未受限凈資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例每年均維持在92%以上。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會的合并利潤表中，最關鍵的指標是“經(jīng)營活動未受限凈資產(chǎn)變動”，它類似于我國的營業(yè)利潤，營業(yè)利潤對于凈利潤的貢獻程度遠遠大于非營業(yè)活動。鑒于以上分析，下文在討論國際內(nèi)部審計師協(xié)會的盈利途徑時，著重分析“經(jīng)營活動未受限凈資產(chǎn)變動”即營業(yè)利潤的變動情況。

從表2可以看出，2007年至2009年協(xié)會的收入總額在持續(xù)下滑，營業(yè)利潤全為負值。2010年，協(xié)會的收入相對往年有所增長，營業(yè)利潤開始為正值，費用減少，實現(xiàn)了開源節(jié)流的目標。2010年以來，除2014年外，其他年份都保持著穩(wěn)定增長，尤其是2013年實現(xiàn)收入3.6億元，利潤5458.67萬元。近幾年，協(xié)會的整體經(jīng)營狀況較為穩(wěn)定，收入和費用比往年都有所增長，營業(yè)利潤保持在2000萬元以上。

為了解協(xié)會的收入來源和費用支出情況，我們對收入和費用項目予以剖析。由于國際內(nèi)部審計師協(xié)會“非營利性”的性質(zhì)，這些項目活動既包括公益類也包括盈利類。2007年至2016年，在合并利潤表中，對營業(yè)利潤有影響的項目活動包括關系管理、認證、研討、會議、出版、北美服務、質(zhì)量評估、基于技術的學習、股息和利息收入、捐贈、資助、專業(yè)實踐、教育產(chǎn)品、科研項目、學術項目、綜合管理費用、解除使用限制的凈資產(chǎn)和其他。

在“關系管理”（Relationship management）中，會員會費是主要收入來源，不可退還，收到時即視為收入。費用中此項即為給會員提供服務的支出，以及為新入會成員服務和保留現(xiàn)有成員有關的費用?！罢J證”（Certification）主要指協(xié)會舉辦的國際注冊內(nèi)部審計師資格考試。認證是協(xié)會的收入，不可退還。與認證有關的費用包括考試的直接費用等?！把杏憰焙汀皶h”（Seminars和Conferences）收入在會議結束時予以確認，費用包括舉辦會議和研討會的直接費用?！俺霭妗保≒ublishing）是指出版紙質(zhì)期刊或電子期刊等，收入包括訂閱、印刷廣告收入以及網(wǎng)站廣告收入?！敖逃a(chǎn)品”（Educational products）有紙質(zhì)和電子形式，可用于銷售以獲取收入。在“出版”和“教育產(chǎn)品”中，費用包括生產(chǎn)和交付出版物及教育產(chǎn)品的直接費用，以及網(wǎng)站維護費用?！氨泵婪铡保∟orth American services）主要包括兩方面，一方面是為協(xié)會會員提供“全球審計信息網(wǎng)絡”這一知識交流論壇，論壇交流內(nèi)容可以被訂閱，構成協(xié)會收入的一部分；另一方面，建立審計執(zhí)行中心協(xié)助首席審計執(zhí)行官應對新挑戰(zhàn)、新風險以及增加內(nèi)部審計行業(yè)的需求。審計執(zhí)行中心的會員申請費不退還，收到時視為收入。“質(zhì)量評估”（Quality assessment）是一項對外服務業(yè)務，協(xié)會通過為外單位內(nèi)部審計機構提供質(zhì)量評估服務來獲取收益?！盎诩夹g的學習”（Technology based learning）包括開展“網(wǎng)絡研討會”等，提供在線產(chǎn)品。協(xié)會可以通過組織“網(wǎng)絡研討會”以及提供在線產(chǎn)品的訂閱來獲得收入?！肮上⒑屠⑹杖搿保―ividend and interest income）是指協(xié)會對外投資獲取的相關收益。在“捐贈”和“資助”（Contributions和Grants）中，捐贈（Contributions）指的是協(xié)會獲得外部資助取得的收入，“資助”（Grants）是指協(xié)會對外的捐贈。兩個項目方向相反，差額代表協(xié)會獲得捐贈的凈額?！皩I(yè)實踐”（Professional practices）是指建立和維持國際專業(yè)實踐框架而組織的相關活動?！翱蒲许椖俊焙汀皩W術項目”（Research projects和Academic programs）是指協(xié)會的理論研究活動，旨在促進全球范圍內(nèi)部審計理論創(chuàng)新?！熬C合管理費用”（General and administrative）是協(xié)會的日常管理費用，涵蓋協(xié)會的各個方面?！敖獬褂孟拗频膬糍Y產(chǎn)”（Net assets released from use restrictions）是指原來歸類于Temporarily restricted（“暫時受限凈資產(chǎn)”）和Permanently restricted（“永久受限凈資產(chǎn)”）的凈資產(chǎn)，不再被限定用途，歸類為Unrestricted（未受限凈資產(chǎn)）的凈資產(chǎn)?！捌渌保∣ther）是指除了以上項目之外的其他類型的經(jīng)營項目。

1.收入項目分析。從表3可以看出，2007年至2016年10年中，在對協(xié)會的各項收入進行加權平均后，收入比重較高的經(jīng)營項目主要為關系管理（Relationship management）、研討會（Seminars）、認證（Certification）、會議（Conferences）和出版（Publishing），這四項合計占比達86.24%。

2.費用項目開支。表4為協(xié)會各項費用的開支情況?？梢钥闯?，研討會的費用占比最高，為21.43%，其次是認證為14.75%，關系管理為14.73%，綜合管理費用為11.47%，會議費為9.38%，這5項合計占比為71.76%。另外，其他費用是綜合的費用類別，占比為10.49%。因此，協(xié)會的主要開支用于研討會、認證、會員關系管理、綜合管理費用和會議費方面。其中研討會、認證、關系管理和會議既是收入的主要來源，也是開支的主要方面。

另外，從協(xié)會的費用開支可以看出，協(xié)會每年在專業(yè)實踐、科研項目和學術項目方面的開支比重不大，但修訂準則、資助內(nèi)部審計科研項目和相關教育產(chǎn)生了積極的品牌聲譽，推動了內(nèi)部審計理論和實踐的發(fā)展。

基于收入支出的數(shù)據(jù)計算得出10年來以下項目的平均毛利率，出版為83.03%、關系管理為39.67%、認證為28.15%、會議為21.47%、研討會為11.31%。因此，按照協(xié)會項目的盈利能力排序，出版最高，關系管理其次，研討會最低，為11.31%。

三、經(jīng)驗與借鑒

從上述財務報表數(shù)據(jù)可以看出，盡管2008年金融危機時期，協(xié)會財務狀況和經(jīng)營情況曾出現(xiàn)過業(yè)績下滑和虧損，但近年來，協(xié)會的財務收支總體平穩(wěn)，利潤穩(wěn)定，內(nèi)部審計理論和實踐不斷拓展，推動了內(nèi)部審計事業(yè)的快速發(fā)展。

基于以上分析，中國內(nèi)部審計協(xié)會可以借鑒以下經(jīng)驗。

（一）加強會員關系管理

據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2012年12月，全國共有內(nèi)部審計機構55，993個，其中專職內(nèi)部審計機構27，575個；共有內(nèi)部審計人員194，201人，其中專職內(nèi)部審計人員101，841人（鮑國明，劉力云，2014）?？梢?，中國從事內(nèi)部審計工作的人員多、規(guī)模大。協(xié)會可以積極地維護現(xiàn)有機構會員，積極拓展個人會員，為各類會員提供有價值的服務。

（二）加強認證服務工作

目前中國境內(nèi)已經(jīng)開展了國際內(nèi)部審計師考試，但這項認證為國際內(nèi)部審計師協(xié)會的收費項目，由于國家對我國相關資格認定項目進行了取締，因此，這方面的工作可以圍繞CIA考試來進行宣傳和拓展。通過CIA國際認證，提升內(nèi)部審計專業(yè)水平和美譽度。今后在條件允許的情況下，也可以開展基于中國內(nèi)部審計協(xié)會相關的專業(yè)水平認證工作。

（三）拓展各種會議和研討會

目前，中國內(nèi)部審計協(xié)會每年都會開展理論研討會和相關的培訓業(yè)務。今后，協(xié)會可以多組織各類形式的研討或會議，甚至可以與大學、大型企業(yè)開展合作研討培訓，豐富會議的內(nèi)容和形式，可以開展在線學習和互動交流，讓參與者受益，也讓協(xié)會獲得更多收益。

（四）出版高質(zhì)量的圖書

目前，協(xié)會定期出版與內(nèi)部審計業(yè)務相關的著作和《中國內(nèi)部審計》雜志，關注最新理論進展和實踐前沿。協(xié)會應積極聯(lián)系內(nèi)部審計領域知名的專家學者，結合我國的實踐，多出版切合實際、實用的著作和文章，指導內(nèi)部審計工作者的實踐活動。

（五）宣傳內(nèi)部審計，鼓勵社會對內(nèi)部審計事業(yè)的支持和捐贈

作為組織內(nèi)部從事確認和咨詢工作的部門，內(nèi)部審計對于各類組織都不可或缺，它發(fā)揮著對組織業(yè)務、內(nèi)部控制、風險管理的審查和評估作用，有利于促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。協(xié)會應多進行宣傳，鼓勵社會各界關注內(nèi)部審計事業(yè)，盡可能地籌集協(xié)會發(fā)展所需要的資金。

（作者單位：南京大學，郵政編碼：210093，電子郵箱：zsuwangb@163.com）