以增值為導(dǎo)向 提升審計(jì)成果

李巧珍

2016年5月，B公司審計(jì)室在對(duì)其下屬子公司C公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)C公司合理趨勢(shì)下存在的異常點(diǎn)，抽絲剝繭，深挖細(xì)查，發(fā)現(xiàn)該公司人員利用管理漏洞、轉(zhuǎn)移公司利潤(rùn)、導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。同時(shí)，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，有效扭轉(zhuǎn)了C公司凈利潤(rùn)逐年明顯下滑的趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的審計(jì)目標(biāo)。

一、審計(jì)緣起

2016年3月，C公司總經(jīng)理到齡退休離任。C公司作為A集團(tuán)的三級(jí)子公司，根據(jù)A集團(tuán)“經(jīng)營(yíng)者辦理提任、調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)時(shí)需開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的規(guī)定，A集團(tuán)的二級(jí)子公司B公司審計(jì)室在接到集團(tuán)干部處委托后，派出審計(jì)組對(duì)C公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

二、疑點(diǎn)初現(xiàn)

審計(jì)立項(xiàng)后，審計(jì)組首先與財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)，采集了C公司相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，整理后如表1所示。從數(shù)據(jù)來(lái)看，自2010年起，C公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)收益率均呈現(xiàn)出明顯的下滑趨勢(shì)，2015年，該公司年度凈利潤(rùn)僅為2010年凈利潤(rùn)的12.70%，下降了87.28%。但除2015年外，營(yíng)業(yè)收入均逐年上升。

C公司是規(guī)模較小的子公司，主營(yíng)出租汽車服務(wù)、汽配銷售、自有汽車租賃服務(wù)，其凈利潤(rùn)下滑趨勢(shì)如此明顯，為什么在此之前分管領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有委托審計(jì)室進(jìn)行過(guò)專項(xiàng)審計(jì)呢？難道是因?yàn)檫@個(gè)下滑趨勢(shì)是合理的？基于這些疑問(wèn)，審計(jì)組決定兵分兩路，一路查證C公司完成上級(jí)公司考核指標(biāo)的情況，一路查詢了解行業(yè)發(fā)展情況。

從前期經(jīng)營(yíng)責(zé)任考核審計(jì)相關(guān)檔案中整理的數(shù)據(jù)（如表2所示）來(lái)看，C公司各年度基本都完成了上級(jí)公司下達(dá)的營(yíng)業(yè)收入考核指標(biāo)；2010年-2014年均超額完成了凈利潤(rùn)考核指標(biāo)，僅2015年未完成，總體考核完成情況較好，也就是說(shuō)，C公司的經(jīng)營(yíng)情況總體而言達(dá)到了上級(jí)公司的要求。但營(yíng)業(yè)收入的考核指標(biāo)是逐年上升的，凈利潤(rùn)的考核指標(biāo)卻是逐年下降的，這又是為什么呢？

從行業(yè)環(huán)境來(lái)看，2011年5月，該公司所在的S市統(tǒng)一下調(diào)了出租車駕駛員承包指標(biāo)，即減少了同等經(jīng)營(yíng)規(guī)模下出租公司的營(yíng)收。同時(shí)，由于社?；鶖?shù)逐年上漲導(dǎo)致勞動(dòng)力成本剛性增加等因素，整個(gè)出租行業(yè)的經(jīng)營(yíng)日趨艱難。B公司對(duì)C公司的凈利潤(rùn)考核指標(biāo)逐年下調(diào)也印證了這一行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。

通過(guò)兩路調(diào)查分析，審計(jì)組找到了部分答案，即C公司凈利潤(rùn)的下滑具有一定的合理性，但是C公司的實(shí)際營(yíng)收、營(yíng)收考核指標(biāo)卻都是逐年上升的，這一點(diǎn)還是無(wú)法解釋。是否增加了出租車輛或是開(kāi)發(fā)了其他新的業(yè)務(wù)？?jī)衾麧?rùn)的下降與營(yíng)收的增長(zhǎng)相背離，是正常還是異常？能不能通過(guò)常規(guī)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，找到幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的蹊徑？

三、抽絲剝繭

帶著以上疑問(wèn)，審計(jì)組對(duì)營(yíng)業(yè)收入按來(lái)源進(jìn)行了細(xì)分，發(fā)現(xiàn)除了常規(guī)的出租車業(yè)務(wù)，該經(jīng)營(yíng)者在任期內(nèi)（2010年起）開(kāi)發(fā)了自有車輛租賃業(yè)務(wù)，這就解釋了為什么C公司出租車數(shù)量不變、單車營(yíng)收下降的情況下，公司總體營(yíng)收仍然能夠保持增長(zhǎng)。那么，其凈利潤(rùn)下降的原因是什么？難道新開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)只增營(yíng)收不增效益？如果真是這樣，那為什么要開(kāi)發(fā)新業(yè)務(wù)呢，或者新業(yè)務(wù)是可以增加效益的，只是因?yàn)榉N種原因而沒(méi)有體現(xiàn)出效益的增加？

以上種種疑團(tuán)，使審計(jì)組再次審視目前的線索，以期尋求突破。

自有車輛租賃業(yè)務(wù)也許是本次審計(jì)一個(gè)好的突破口，審計(jì)組決定由此入手，好好查一查。審計(jì)人員請(qǐng)C公司提供自有車輛租賃業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，但由于C公司未實(shí)行單車核算制度，只能提供車輛清單和相關(guān)的租車合同。看來(lái)只能自己做一張單車核算的毛利分析表了。于是，審計(jì)組導(dǎo)出了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并通過(guò)數(shù)據(jù)篩選、分類匯總等處理方式，對(duì)其租賃業(yè)務(wù)收入、主要成本項(xiàng)目按車輛進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。數(shù)據(jù)處理結(jié)果顯示：其中有一輛車，每月的折舊額為6555.22元，而每月對(duì)外的租賃價(jià)格僅為6500元，該車當(dāng)年還發(fā)生了15466.97元的修理費(fèi)、6828.12元的保險(xiǎn)費(fèi)。在不考慮企業(yè)可能為該車承擔(dān)的汽油費(fèi)、人工成本的情況下，該車在2015年度就虧損了22957.73元，而這只是比較突出的一輛車，并不是個(gè)案。部分租賃車輛的毛利情況如表3所示。

四、追根尋源

單車出租價(jià)格低于車輛折舊，這么明顯的不合理虧損為什么會(huì)發(fā)生？從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，并不是所有車輛的毛利都低，那么毛利低的那些車輛有什么共性？審計(jì)組對(duì)此進(jìn)一步實(shí)施了內(nèi)部控制測(cè)試，查閱合同以及相關(guān)的汽油費(fèi)、修理費(fèi)等憑證資料，繼而發(fā)現(xiàn)：

一是汽車租賃合同未經(jīng)總經(jīng)理審批，直接由車隊(duì)人員與客戶簽訂，車輛租賃價(jià)格失去控制。

二是部分租賃車汽油費(fèi)報(bào)銷僅有大額發(fā)票，無(wú)車輛加油明細(xì)，加油的真實(shí)性、合理性難以把握，燃油費(fèi)居高不下。

三是未與定點(diǎn)車輛維修服務(wù)供應(yīng)商簽訂合同，核查憑證后附的維修結(jié)算單后發(fā)現(xiàn)車輛維修的材料費(fèi)無(wú)折扣，就算是市場(chǎng)上通常有折扣的人工費(fèi)亦無(wú)折扣，費(fèi)用明顯偏高。

四是表3中虧損的車輛5和車輛6以及其他幾輛毛利低的車輛都是租給了同一個(gè)客戶——F公司。

那么，這個(gè)客戶是否有異常？審計(jì)組通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢了這個(gè)公司的公示信息，查詢出來(lái)的企業(yè)法人代表的名字讓審計(jì)組眼前一亮：似曾相識(shí)嘛！它就在進(jìn)場(chǎng)時(shí)要求被審計(jì)單位提供的職工名單中，審計(jì)組很快找到了他——H職工。

至此，審計(jì)組的大部分疑問(wèn)已經(jīng)得到解答，但還需要進(jìn)一步鞏固審計(jì)證據(jù)。審計(jì)組向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后，約談了該職工。在企業(yè)公示信息、合同和數(shù)據(jù)面前，該職工只能承認(rèn)自己是聯(lián)合車隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)，利用管理漏洞和總經(jīng)理即將退休疏于管理的空當(dāng)，逐漸將原來(lái)跟外公司簽約的車輛，在到期后先低價(jià)出租給其注冊(cè)的F公司，然后再跟原來(lái)客戶簽約，以賺取差價(jià)。

五、審計(jì)成效

審計(jì)組將有關(guān)事實(shí)材料移交給相關(guān)部門，進(jìn)一步查處有關(guān)責(zé)任人員和追回?fù)p失；同時(shí)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的租賃業(yè)務(wù)為C公司出具了一份管理建議書(shū)。

繼任的經(jīng)營(yíng)者正苦于對(duì)新公司情況不了解、業(yè)務(wù)不熟悉，不知該如何扭轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)逐年下滑的趨勢(shì)，對(duì)管理建議書(shū)高度重視，并將此作為上任后提高公司經(jīng)濟(jì)效益的主要抓手：一方面，解除了與F公司的租賃合同；另一方面，著手建章立制、堵住管理漏洞，采取措施盡可能減少公司的損失，如根據(jù)審計(jì)建議書(shū)建議，建立合同審批與管理制度、單車效益核算制度；與客戶充分溝通、重新談判后簽訂新的租車合同等。

2017年初，在B公司審計(jì)室對(duì)C公司進(jìn)行后續(xù)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)C公司的審計(jì)整改率達(dá)到100%。通過(guò)下半年的整改落實(shí)，C公司的自有車輛租賃業(yè)務(wù)成功實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，在2016年12月業(yè)務(wù)毛利率達(dá)到23.91%，成為C公司的一個(gè)重要利潤(rùn)來(lái)源；2016年度C公司凈利潤(rùn)也達(dá)到62.66萬(wàn)元，為2015年度的1.67倍。

六、審計(jì)啟示

第一，何為增值型內(nèi)部審計(jì)？通過(guò)前述案例分析，筆者認(rèn)為，增值型內(nèi)部審計(jì)并不是一種新生審計(jì)，而是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一個(gè)新階段后的一種新的審計(jì)理念，是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的繼承與發(fā)展。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入增值審計(jì)的理念，即審計(jì)視角不再僅僅停留在財(cái)務(wù)核算層面，而是關(guān)注和重視數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制問(wèn)題及重大風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)抽絲剝繭的方式，深度挖掘問(wèn)題根源，提出改善和優(yōu)化的意見(jiàn)，幫助組織實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

第二，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用是什么？作為一項(xiàng)集財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果除了作為劃分責(zé)任的依據(jù)，作為組織、人事部門進(jìn)行干部管理的重要依據(jù)之外，還可以將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為管理成果，幫助繼任的經(jīng)營(yíng)者提升履職和管理能力，這也是內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織增值的一種有效途徑。

第三，在看似平常的例行審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員只要始終堅(jiān)持以企業(yè)增值為導(dǎo)向，保持職業(yè)審慎，對(duì)看似合理的變動(dòng)趨勢(shì)不掉以輕心，不放過(guò)任何蛛絲馬跡，大膽假設(shè)、細(xì)心求證，就能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值服務(wù)的審計(jì)目標(biāo)。

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