巧用“三查七對” 理清基建審計頭緒

陳妍

[摘要]隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展以及國家對公共醫(yī)療事業(yè)重視程度的不斷提高，各公立醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)的規(guī)模不斷擴大，項目繁多，涉及金額巨大，基建審計成為各類專項審計重點關(guān)注的內(nèi)容。本文從實踐角度出發(fā)，巧借護理學(xué)中的“三查七對”，層層剖析，逐步理清基建審計頭緒。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院 基建審計 三查七對 實踐

基建審計有別于其他類型財務(wù)審計，專業(yè)

性較強，在審計過程中往往需要將豐富的工程審計經(jīng)驗、基建會計專業(yè)知識和財務(wù)審計經(jīng)驗相結(jié)合。

一、基于“三查”，獲取初步審計資料

基建審計可以從三個方面著手，簡稱“三查”：一查工程相關(guān)記錄，二查合同，三查財務(wù)賬證。由于賬目繁雜，從財務(wù)部門入手不夠直觀，項目匯總整理也不夠清晰全面，因此應(yīng)將基建部門作為審計切入點。

一查：工程相關(guān)記錄

包括立項批復(fù)、概預(yù)算批復(fù)、招投標(biāo)記錄、院內(nèi)采購談判紀(jì)要等相關(guān)會議紀(jì)要、開工報告、竣工驗收報告等資料，匯總列出審計期間基建項目的具體情況。由于審計時間緊、任務(wù)重，可以結(jié)合調(diào)查問卷或調(diào)查表格，明確所需的審計資料內(nèi)容及審計方向，做到有的放矢，加快審計進度，提高審計效率。表1為有針對性設(shè)計的基建工程項目調(diào)查表，其中①-⑨項資料可以綜合運用多種審計手段獲取，包括但不限于查閱資料、訪談相關(guān)對象、實地觀察等。從基建等部門獲取審計數(shù)據(jù)，直觀地了解審計項目的大體情況，能夠使審計人員從總體上把握審計項目。

二查：合同

可從基建部門或?qū)ｉT的合同管理部門調(diào)閱，主要包括被審計期間的基建項目所涉及的合同，著重查看合同的關(guān)鍵要素，并據(jù)以填寫表1的第⑩-?項。

三查：財務(wù)賬證

通過直接從財務(wù)處獲取資料的方式，獲取包括但不限于基建總賬、明細賬、往來賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、相關(guān)基建財務(wù)憑證及其附件等財務(wù)資料，并據(jù)以填寫表1的第?? 項。

二、巧用“七對”，補充完善審計數(shù)據(jù)

取得初步的審計數(shù)據(jù)后，審計人員要進一步補充完善，此過程包括七個核對，簡稱“七對”。

一對：項目概預(yù)算

對于大型基建項目，要求編制項目概、預(yù)算，并報上級部門進行概、預(yù)算的審批。審計人員需獲取有關(guān)概預(yù)算的審批文件，得出工程概、預(yù)算審定數(shù)，并通過查閱基建賬匯總財務(wù)數(shù)據(jù)，得到截止審計日工程項目的實際支付數(shù)，與概算審定數(shù)相比，判斷是否超概算，若超概算比例10%以上，則應(yīng)進一步明確是否已將該情況及時報上級審批。

二對：項目招標(biāo)方式

根據(jù)表1中的招標(biāo)方式和合同金額，可以清晰地發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊線索。例如，是否存在單項合同金額50萬元以上的項目；有無按規(guī)定實施公開招標(biāo)；有無分解項目、化整為零、規(guī)避招標(biāo)的現(xiàn)象；對于院內(nèi)自行招標(biāo)，是否按照相關(guān)法律法規(guī)和制度執(zhí)行；有無召開院內(nèi)采購小組會議，公平公開公正、合理合法合規(guī)地選擇中標(biāo)單位，并形成會議紀(jì)要；是否存在未經(jīng)公開招標(biāo)或院內(nèi)招標(biāo)談判而直接指定的情況，并選取有代表性的項目，調(diào)閱招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議、會議紀(jì)要等，驗證調(diào)查表填寫內(nèi)容的真實性；對于疑似線索，要獲取招投標(biāo)過程的全套資料，并通過與經(jīng)辦人員溝通，了解深層原因，留下相關(guān)審計證據(jù)。

三對：合同內(nèi)容

對合同內(nèi)容的審核包括：一是工程結(jié)算方式是固定總價還是按實結(jié)算；二是合同價款的調(diào)整方法、付款方式、工期、質(zhì)量和保修等方面是否約定清楚，有無不確定因素；三是有無合同價與中標(biāo)價不一致的情況；四是有無含糊不清，難以分清雙方職責(zé)權(quán)限或前后矛盾的條款；五是補充合同的條款有無舞弊嫌疑；六是有無先于中標(biāo)通知書簽訂合同的情況，致使招標(biāo)流于形式；七是有無超過中標(biāo)通知書日期30天簽訂合同的情況；八是合同簽訂是否完整合規(guī)，有無雙方蓋章，有無法定代表人或法定授權(quán)人簽字，有無標(biāo)明簽訂日期；九是進度款支付條件是否合理適當(dāng)，有無預(yù)留質(zhì)保金等，是否有違約責(zé)任條款的約定等。

四對：驗收環(huán)節(jié)

驗收環(huán)節(jié)主要審核：是否指派專門驗收小組進行驗收，有無雙方蓋章認定，是否一人獨自驗收，有無相互印證，有無書面竣工驗收報告，有無簽署驗收意見，包括質(zhì)量方面認定和工程量方面認定，是否簽署驗收日期，有無流于形式。

五對：項目工期

通過對照合同約定、開工報告和竣工驗收報告等日期，加之訪談，與經(jīng)辦部門經(jīng)辦人員了解整個工程情況，計算出具體工期，判斷是否超期完成，出現(xiàn)超期的原因是什么，是我方原因還是對方原因，并與合同條款和會計賬結(jié)合比照，查看超期后相關(guān)違約責(zé)任的追究是否執(zhí)行到位。

六對：財務(wù)支付

由于基建項目數(shù)量繁多，運用詳查法顯然不符合成本效益原則，而采取抽查方式，選取有代表性的項目（如合同金額較大、超原合同金額較多或超期完成的項目等）予以核實更為經(jīng)濟有效。翻閱基建賬戶，查看各期進度款支付是否有依據(jù)，比如，第三方造價機構(gòu)的進度款審核報告、內(nèi)部審計機構(gòu)或項目籌建組出具的進度款審核意見等，是否嚴(yán)格按照合同約定的比例進行支付，支付尾款是否有竣工驗收報告作為依據(jù)，有無超過比例支付進度款的現(xiàn)象，有無支付超過合同價的情況，財務(wù)憑證附件是否真實完整合規(guī)，有無留存保證金。

七對：財審報送時間

應(yīng)注意查看大型基建項目竣工驗收后是否及時編制竣工決算。根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的相關(guān)要求，建設(shè)單位應(yīng)在工程建設(shè)項目竣工驗收合格后三個月內(nèi)編制竣工財務(wù)決算。

根據(jù)以上“七對”得出的數(shù)據(jù)，補充完善基建項目情況調(diào)查表，運用EXCEL電子表格進行對比分析，得出基建項目情況審計分析表，如表2所示。①-?為已獲取的數(shù)據(jù)，通過進行簡單的運算，計算得出⑴⑵⑶項。

三、“三查七對”緊密結(jié)合，直擊核心問題

基建審計項目涉及基建辦、總務(wù)部、財務(wù)處等相關(guān)科室，可以通過訪談法，了解審計項目及各部門負責(zé)人的相關(guān)情況。同時，可以穿插使用觀察法等，了解各部門工作流程并實地觀察驗證，是否嚴(yán)格執(zhí)行了規(guī)章制度、工作流程，有無執(zhí)行不到位、流于形式等情況。還可以設(shè)計調(diào)查問卷或調(diào)查表格，將基建審計中的常見項目羅列其中。

由于調(diào)查表中數(shù)據(jù)大多直接或間接來源于審計對象，因此需要審計人員在之后的審計過程中始終保持職業(yè)警惕，不斷加以調(diào)查，對資料的真實性、合規(guī)性做出審計判斷。

通過設(shè)置IF條件函數(shù)，對表2中⑴⑵⑶項目的計算結(jié)果進行分析比較，將不符合條件函數(shù)設(shè)定的異常項目（如表2中Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ等項目）定義為重點關(guān)注項目或稱之為預(yù)警項，通過綜合運用檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計程序，深入分析原因及可能造成的影響，留存相關(guān)審計證據(jù)。

四、匯總成果，形成審計報告

整理匯總所發(fā)現(xiàn)的問題，進行原因分析，并提出問題建議。至此，對基建項目的審計已經(jīng)初見端倪，可以正式進入報告階段，形成完整的審計報告。

為更直觀、清晰地展現(xiàn)審計過程，可繪制基建工程審計思路流程圖（如圖1所示），為基建工程審計畫上圓滿的句號。

（作者單位：福建省立醫(yī)院，郵政編碼：350013，電子郵箱：283102569@qq.com）