淺談全面預(yù)算管理編制的風(fēng)險點及控制措施

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈的今天，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)集團不可或缺的重要管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實的反映出企業(yè)的實際需要，進而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持，從而避免盲目行為，激勵員工完成企業(yè)的目標。企業(yè)集團的全面預(yù)算管理中，編制全面預(yù)算是起點，在該過程中有舉足輕重的作用，本文主要是探討了全面預(yù)算編制的重要性及編制過程的風(fēng)險點和應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算編制；風(fēng)險點；控制措施

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)含及編制全面預(yù)算的重要性

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)含

全面預(yù)算管理是指企業(yè)運用預(yù)算管理方法對其內(nèi)部各管理部門或單位所掌握的各類財務(wù)資源及非財務(wù)資源，進行有效的分配、考評、控制、分析，進而有效地組織、協(xié)調(diào)、調(diào)整本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理活動，以完成企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目標。換言之，全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。

（二）編制全面預(yù)算的重要性

全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容，其可以使企業(yè)的長短期目標、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃很好的協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標，通過預(yù)算的編制、實施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好的落地，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。具體表現(xiàn)為以下三個方面：

1.通過編制全面預(yù)算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標細化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標和行動計劃。

2.通過編制全面預(yù)算，能夠改善組織內(nèi)部的溝通，如企業(yè)總目標與子目標的協(xié)調(diào)，部門之間目標的協(xié)調(diào)。

3.通過編制全面預(yù)算，企業(yè)設(shè)立了績效目標或標準，管理者根據(jù)預(yù)算可以監(jiān)控企業(yè)的目標實現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況；也為員工的績效考評提供了標準、工具或指南。

二、全面預(yù)算編制的風(fēng)險點

全面預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到非常重要的作用，然而，全面預(yù)算管理在其編制的過程過程中也會出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為：

（一）誤以為全面預(yù)算等于財務(wù)預(yù)算，領(lǐng)導(dǎo)及編制人員不重視，企業(yè)預(yù)算編制以財務(wù)部門為主，其他部門參與較低，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理、不全面。

我國大多數(shù)企業(yè)集團已認識到預(yù)算管理的科學(xué)性及重要性，但是，在實際操作中部門企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒有領(lǐng)會到預(yù)算管理覆蓋全部業(yè)務(wù)范圍、需要企業(yè)集團全體員工參與和配合，片面的認為“全面預(yù)算編制的最終結(jié)果是各項主要經(jīng)濟指標，各項主要經(jīng)濟指標都是財務(wù)部計算得出的，由財務(wù)部編制即可”，從而，其他部門編制預(yù)算的人員參與被動，沒有積極性，導(dǎo)致編制的預(yù)算缺乏合理性和全面性，從而影響到日后預(yù)算的實施與考評。

（二）預(yù)算編制所依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足，可能導(dǎo)致預(yù)算目標缺失準確性、合理性及可行性。

預(yù)算是將未來某段時間的工作計劃以數(shù)字形式表示出來的管理制度，預(yù)算的基本要求在于符合實際需要，過度悲觀或樂觀的預(yù)算都會給在執(zhí)行預(yù)算過程中給企業(yè)的經(jīng)營帶來不良的后果，有些企業(yè)在編制預(yù)算時僅把上一年度企業(yè)原有各項數(shù)據(jù)或者僅考慮同規(guī)模的企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，對于這些數(shù)據(jù)稍加改動后作為本部門或者單位的預(yù)算，而忽視了國家政策、行業(yè)發(fā)展前景、預(yù)算期內(nèi)將可能發(fā)生的重大事件等因素的影響，例如，近年來，環(huán)境污染日益嚴重，國家相繼出臺各項環(huán)保政策，這些政策涉及到環(huán)保整改，也涉及到環(huán)保退稅， 制造業(yè)如果不關(guān)注這些政策導(dǎo)向，可能會嚴重影響預(yù)算編制的準確性及合理性。

（三）企業(yè)預(yù)算編制不合理、編制不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算目標偏離實際，嚴重誤導(dǎo)企業(yè)集團對經(jīng)營計劃的判斷。

全面預(yù)算管理企業(yè)集團部分公司預(yù)算指標數(shù)據(jù)過于保守，為追求利潤總額的完成率，人為填報不實數(shù)據(jù)，故意調(diào)減利潤總額指標，忽視各項指標的準確率，導(dǎo)致預(yù)算目標過高或過低，從而導(dǎo)致預(yù)算目標偏離實際，嚴重誤導(dǎo)企業(yè)集團對經(jīng)營計劃的判斷。

三、規(guī)避全面預(yù)算編制風(fēng)險點的措施

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視與支持、全體員工積極參與配合

全面預(yù)算不等于財務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算編制基礎(chǔ)環(huán)境應(yīng)該是全員參與、業(yè)務(wù)范圍應(yīng)該全面覆蓋。通常情況下，全面預(yù)算編制包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算及財務(wù)預(yù)算，其中，經(jīng)營預(yù)算是編制投資預(yù)算、籌資預(yù)算及財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，經(jīng)營預(yù)算涉及到銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算及其他預(yù)算等方面，因此，在編制經(jīng)營預(yù)算時，其基礎(chǔ)環(huán)境首先應(yīng)該是全員參與，企業(yè)集團所有部門、分子公司，上至最高負責(zé)人，下至各部室負責(zé)人、各崗位員工均應(yīng)樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識，積極參與預(yù)算編制與實施。例如，企業(yè)集團預(yù)算編制前協(xié)調(diào)召開預(yù)算審核會，各公司履行全面預(yù)算管理職責(zé)，負責(zé)將公司各部門、各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動全部納入全面預(yù)算編制范圍并協(xié)助納入集團全面預(yù)算體系。

（二）企業(yè)集團應(yīng)當以發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素為基礎(chǔ)，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。其中，全面預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的方面應(yīng)該考慮以下幾個方面：

1.企業(yè)所處的發(fā)展階段的特點，企業(yè)應(yīng)當準確把握不同發(fā)展階段的特點，靈活制定明確的年度、月度經(jīng)營目標和計劃，作為制定預(yù)算目標的首要依據(jù)；

2.深入開展企業(yè)外部環(huán)境的調(diào)研和預(yù)測，主要有宏觀環(huán)境分析和微觀環(huán)境分析兩部分組成，宏觀環(huán)境分析可以大體概括為六類：政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會文化環(huán)境、科技環(huán)境、法律環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，企業(yè)微觀環(huán)境分折-般從行業(yè)性質(zhì)、競爭狀況、消費者、供應(yīng)商、利益集團等方面來進；

3.深入分析公司以前年度實際經(jīng)營情況及預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營水平、季節(jié)變化、行業(yè)發(fā)展趨勢以及承包的可控性等因素，編制適合本部門、本企業(yè)集團的預(yù)算。

（三）建立完善的業(yè)績考評制度，定期修正編制的全面預(yù)算

1.企業(yè)集團可以通過量化關(guān)鍵業(yè)績指標，結(jié)合一些定性指標對預(yù)算執(zhí)行單位進行考核，肯定相關(guān)單位和員工的工作業(yè)績，并以貨幣方式和非貨幣方式（包括工作的多樣性、職位變化以及員工培訓(xùn)與選拔等）獎勵先進，增強員工的責(zé)任感和成就感，提高員工工作的積極性和創(chuàng)造性，促進員工將預(yù)算視作一種規(guī)劃、溝通及協(xié)調(diào)的工具，而不是壓力或懲罰手段，從而避免預(yù)算編制中的“預(yù)算松弛”等問題。例如，全面預(yù)算編制時，要求公司各部門相關(guān)預(yù)算責(zé)任人對本部門預(yù)算嚴格控制審核，實施預(yù)算執(zhí)行準確率考核，對實際執(zhí)行數(shù)據(jù)比預(yù)算編制數(shù)據(jù)偏差較大的預(yù)算編制責(zé)任人進行考核；建立“大眾創(chuàng)新獎”獎勵機制，鼓動企業(yè)集團全體人員參與企業(yè)的經(jīng)營管理中，即每位員工都可以根據(jù)企業(yè)集團目前的運行機制提出自己的觀點看法，一經(jīng)采納，給予相應(yīng)的獎勵。

2.定期修正編制的全面預(yù)算，在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團實際經(jīng)營情況與預(yù)算情況偏離較大時，要及時予以修正，以免影響企業(yè)集團的長期發(fā)展。

四、總結(jié)

綜上所述，全面預(yù)算編制是企業(yè)集團全面預(yù)算管理的起點，預(yù)算編制的質(zhì)量直接影響部門之間、分子公司之間及員工之間的互相協(xié)作與溝通，影響企業(yè)集團管理者對經(jīng)營計劃的判斷與方向的把控，在編制全面預(yù)算時，避免財務(wù)部編制為主、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)片面、編制依據(jù)不合理等情況，做到領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與、思慮周全，編制出先進性、可行性、適應(yīng)性、導(dǎo)向性、系統(tǒng)性的全面預(yù)算，從而，更好的指導(dǎo)企業(yè)集團在競爭日趨激烈的今日可以風(fēng)雨無阻的前進。

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作者簡介：

吳麗娜，身份證號碼：140105198701013328。