從內(nèi)部審計(jì)視角下談企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的治理

黃秋涵

摘 要：隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)作過程中發(fā)揮的監(jiān)督作用逐步被大眾所重視，內(nèi)部審計(jì)也跟隨時(shí)代發(fā)展的腳步將工作的中心向風(fēng)險(xiǎn)管理方向轉(zhuǎn)變。本文從風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)治理的區(qū)別出發(fā)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為中介因素探索內(nèi)部審計(jì)下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)治理

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（c）-121-02

公司治理問題對(duì)企業(yè)來說貫穿企業(yè)發(fā)展的始終，企業(yè)決策者為在不斷變化和日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下達(dá)到預(yù)期特定的目標(biāo)，則需要企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。同樣，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理期間，嚴(yán)格抓好內(nèi)部審計(jì)也是完善公司治理問題的另一手段。

1 風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)治理和內(nèi)部審計(jì)的概念

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理即風(fēng)險(xiǎn)管理流程，從百科上的釋義來說是指通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動(dòng)地、有目的、有計(jì)劃地處理風(fēng)險(xiǎn)，以最小成本爭(zhēng)取獲得最大安全保證的管理方法。風(fēng)險(xiǎn)治理不等同于風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)治理是指一種理解和完善監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)過程的方法，它包含了風(fēng)險(xiǎn)文化、風(fēng)險(xiǎn)偏好框架以及董事會(huì)職責(zé)等。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的對(duì)稱，是指為確定企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和控制是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等，而對(duì)其進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，決定了風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重的是“可能性”，即從企業(yè)整體評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)狀況，找到應(yīng)對(duì)策略。其中，風(fēng)險(xiǎn)又可分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)：不可控風(fēng)險(xiǎn)通常通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)接受等方式進(jìn)行應(yīng)對(duì)；可控風(fēng)險(xiǎn)通常通過內(nèi)部控制等手段進(jìn)行應(yīng)對(duì)。所以內(nèi)部控制本質(zhì)上就是企業(yè)管理中通過日常管控手段降低風(fēng)險(xiǎn)的行為。至此，內(nèi)部控制執(zhí)行的效果檢查則通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)檢查完后發(fā)現(xiàn)的一些問題，有可能是最早風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)尚未考慮到的，那么這些問題又會(huì)返回到風(fēng)險(xiǎn)管理以指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善。

2.1 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中承擔(dān)著導(dǎo)向的作用

在現(xiàn)今提倡的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，控制仍然是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，但是分析、確認(rèn)和揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門出具的最終年度審計(jì)報(bào)告是企業(yè)決策者制定風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略的主要依據(jù)，所以內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)著確保審計(jì)計(jì)劃和企業(yè)發(fā)展方向一致的責(zé)任，并且要求審計(jì)人員能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則對(duì)審核程序和內(nèi)容作出相應(yīng)的改變。

2.2 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中是無可取代的

風(fēng)險(xiǎn)是具有傳播性的，它往往在一個(gè)部門產(chǎn)生，進(jìn)而波及到其他部門，最后由企業(yè)為其負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)獨(dú)立的部門，它不參加任何企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，主要對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。所以，在防范風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)以及最終進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)全局有一個(gè)整體的把握，內(nèi)部審計(jì)人員能以更為客觀的態(tài)度來面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并匯報(bào)至管理層，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)。

3 風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)治理

風(fēng)險(xiǎn)管理不等同于風(fēng)險(xiǎn)治理，兩者之間存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理即風(fēng)險(xiǎn)管理流程以及風(fēng)險(xiǎn)治理。風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)等四大目標(biāo)體系，以及內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等八大管理要素。而從風(fēng)險(xiǎn)治理的概念中可以看到，風(fēng)險(xiǎn)治理的關(guān)鍵點(diǎn)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的治理。其中，風(fēng)險(xiǎn)治理可以擴(kuò)展為，正確接近企業(yè)策略與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建立與理解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度，正確理解審計(jì)委員會(huì)和其他委員會(huì)的角色以及理解管理層和董事會(huì)的職責(zé)等。

3.1 風(fēng)險(xiǎn)治理管理并整治傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要求審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，以及通過決策者的主觀判斷來發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。其次，審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)分析后將相關(guān)結(jié)果匯報(bào)給企業(yè)決策者，讓企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度有一個(gè)較為準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。最后，企業(yè)決策者通過采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，降低、規(guī)避或者轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的不利影響?，F(xiàn)有觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)治理應(yīng)當(dāng)建立一種強(qiáng)勁的風(fēng)險(xiǎn)文化，發(fā)展一個(gè)強(qiáng)健的風(fēng)險(xiǎn)偏好框架，突顯董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)治理中的角色以及加強(qiáng)建設(shè)首席風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行官（CRO）的建立。風(fēng)險(xiǎn)治理在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中充當(dāng)著監(jiān)督者的角色，它通過事先創(chuàng)建的風(fēng)險(xiǎn)文化，讓企業(yè)能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)良好的認(rèn)知；另外，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好框架體系的建立，讓決策者在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)上作出一個(gè)理性的抉擇；突顯董事會(huì)的職責(zé)，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)治理委員會(huì)，授權(quán)于管理層并適時(shí)采取問責(zé)機(jī)制以及關(guān)注利益相關(guān)者預(yù)期的變化，適時(shí)調(diào)整董事會(huì)的可接受績(jī)效變動(dòng)區(qū)間；強(qiáng)化首席風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行官（CRO）的建立，領(lǐng)導(dǎo)、指揮風(fēng)險(xiǎn)管理部積極主動(dòng)地、持續(xù)不斷地履行了風(fēng)管責(zé)任。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)治理是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督、管理與整治的一個(gè)過程，如圖1所示。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)治理促進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)

猶如審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)認(rèn)定的再認(rèn)定，風(fēng)險(xiǎn)治理則是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，由風(fēng)險(xiǎn)管理流程與對(duì)流程的再治理便組成了全面風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)國(guó)資委認(rèn)定的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理并不要求一定不發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失，而是將風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性或在可能性不變的情況下將損失額降低，從而減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的波動(dòng)，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)恰恰又是通過風(fēng)險(xiǎn)管理的過程控制來實(shí)現(xiàn)的。因此，全面風(fēng)險(xiǎn)管理本身強(qiáng)調(diào)的并不是結(jié)果，而 是一個(gè)過程，它更注重的是過程，通過對(duì)過程的控制來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)治理便是對(duì)該過程的控制。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)治理能通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的控制來促進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，如圖2所示。

4 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)治理的整合

由于內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的方法，即企業(yè)管理過程中降低風(fēng)險(xiǎn)的日常管控手段，因此內(nèi)部審計(jì)可以在檢查企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的過程中，通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)出發(fā)，進(jìn)一步地涉及到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性?，F(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)行過程中發(fā)揮的風(fēng)險(xiǎn)管理作用與內(nèi)部控制技能，可以促使企業(yè)制定出更加科學(xué)合理的治理辦法，能更有效地達(dá)成企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，所以內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展為企業(yè)運(yùn)作中的中堅(jiān)力量，公司的風(fēng)險(xiǎn)治理也離不開內(nèi)部審計(jì)。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)治理的整合，將是企業(yè)面臨的一大問題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該首先確保企業(yè)已經(jīng)建立了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理流程來確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，并且能根據(jù)一系列假設(shè)來衡量風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的潛在影響，同時(shí)開展必要的積極管理工作。其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制方面的評(píng)價(jià)和對(duì)環(huán)境的監(jiān)控中明確企業(yè)所面臨的最大的風(fēng)險(xiǎn)是什么，并將有關(guān)結(jié)果匯報(bào)至董事會(huì)，由董事會(huì)來抉擇應(yīng)該分別采取何種應(yīng)對(duì)措施。最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督，同時(shí)做到促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的管理和改善風(fēng)險(xiǎn)的管理，將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)治理有效結(jié)合。

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