企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系研究

雙凱鋒

摘 要 審計質(zhì)量是審計工作的核心內(nèi)容。全面提高審計質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，不斷提高其財務(wù)信息質(zhì)量，同時也能更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，推動審計事業(yè)不斷向前發(fā)展。文章分析了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策，即從控制組織、控制人員、控制手段及控制過程等四個方面構(gòu)建保障機制，并指出了加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

一、引言

我國的審計制度是伴隨改革開放、發(fā)展經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生，并在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的過程中不斷發(fā)展。內(nèi)部審計（以下簡稱“內(nèi)審”）是現(xiàn)代審計制度的重要組成部分，是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和審計事業(yè)興亡的重要力量。內(nèi)部審計的關(guān)鍵工作是質(zhì)量控制。內(nèi)審質(zhì)量控制是指內(nèi)審機構(gòu)為實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為，明確審計責任，確保審計質(zhì)量符合內(nèi)審規(guī)范要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。它是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程，包括事前的調(diào)查、計劃，事中的實施，事后的報告、檢查等環(huán)節(jié)。

二、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

1.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計功能的良好發(fā)揮

首先是高質(zhì)量的內(nèi)部審計為本單位各部門對工作情況做出客觀公正的結(jié)論，為本單位領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)合理的決策提供了條件，充分發(fā)了內(nèi)部審計的監(jiān)督、鑒證和控制職能；其次，較高的審計質(zhì)量可以有效的降低審計風險，有助于防范和化解本單位的財務(wù)風險，增強科學(xué)管理意識；最后，加強質(zhì)量控制可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，既能維護企業(yè)合法利益，又能防止企業(yè)資產(chǎn)流失。

2.加強內(nèi)部審計對于內(nèi)審發(fā)展具有關(guān)鍵的作用

強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，首先是有利于提高審計部門的地位，樹立良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計工程中的委派工作、指導(dǎo)監(jiān)督、后續(xù)教育和培訓(xùn)等環(huán)節(jié)的強化，以更好的適應(yīng)時代發(fā)展對內(nèi)部審計的需要；最后有利于我國內(nèi)部審計與國際慣例接軌，使內(nèi)部審計工作適應(yīng)形勢發(fā)展需要，這樣我國的內(nèi)部審計事業(yè)才能更好地應(yīng)對WTO的挑戰(zhàn)，早日融入世界審計主流。

3.加強內(nèi)審控制為我國內(nèi)審準則的制定提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，同時吸取國外發(fā)達國家的成熟經(jīng)驗和先進管理模式，努力創(chuàng)造適合我國國情有自己特色的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，為我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則打下堅實的實踐基礎(chǔ)?！秲?nèi)部審計質(zhì)量控制準則》的頒布是我國審計事業(yè)“三化”建設(shè)的需要，也是我國內(nèi)部審計走向世界的需要。

三、我國內(nèi)審質(zhì)量控制中存在的問題

1.內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理

獨立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)審組織形式是獨立性的基本保障。但現(xiàn)行內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置模式形式多樣。如有的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在人事部門；有的設(shè)在辦公室；有的把內(nèi)審機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的未設(shè)立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會計負責人和審計負責人；有的貌似設(shè)立了獨立內(nèi)審機構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，但在工作上仍聽由原在職崗位部門領(lǐng)導(dǎo)安排等。上述內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)審的獨立性，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量和規(guī)避審計風險。

2.內(nèi)審隊伍素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)有內(nèi)審人員懂財務(wù)審計知識的較多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才較少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、單一，應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力較弱。職業(yè)道德欠佳。受各方面因素的制約，內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹慎、客觀的態(tài)度進行審計評價，對查出的問題大事化小，小事化了，隨意性較大。內(nèi)審人員安排隨意性較大。首先，在內(nèi)審人員錄用時，考慮內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)和勝任能力較少，安排閑置人員較多，內(nèi)審機構(gòu)成為“老弱病閑差”職員的安置場所。其次，在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與項目審計目標不相匹配，審計作用難以發(fā)揮。

四、提高內(nèi)審質(zhì)量控制的對策

1.充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管和支持作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自主權(quán)的進一步提高，我國企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理，向社團型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)進一步加強內(nèi)審協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)審行業(yè)管理體制，通過行業(yè)自律管理強化內(nèi)審質(zhì)量控制。當前，內(nèi)審協(xié)會應(yīng)從以下幾方面入手強化內(nèi)審質(zhì)量控制：加快內(nèi)審規(guī)范的制定和完善進程。在已經(jīng)頒行了的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準則的基礎(chǔ)上，進一步完善內(nèi)審規(guī)范體系，制定包括內(nèi)審準則、質(zhì)量控制準則和后續(xù)教育準則在內(nèi)的完整的內(nèi)審規(guī)范體系；進一步提高內(nèi)審規(guī)范的可操作性程度，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結(jié)合，在規(guī)范制定過程中履經(jīng)公允程序，提高其代表性程度，切實提高內(nèi)審規(guī)范的被遵循程度。

2.設(shè)立內(nèi)審質(zhì)量檢查委員會

該委員會具體負責組織開展質(zhì)量控制相關(guān)問題研究，制定《審計質(zhì)量控制指南》，組織實施對內(nèi)審機構(gòu)的定期（如三年）質(zhì)量檢查，總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進經(jīng)驗，獎勵優(yōu)秀審計項目，處罰質(zhì)量低劣的審計項目等。質(zhì)量檢查主體以同業(yè)互查為主，也可以采取招投標方式，選聘會計師事務(wù)所，必要時實施與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項報備等措施。質(zhì)量檢查初期可以針對一定規(guī)模以上的內(nèi)審機構(gòu)實施，逐步推廣至較大范圍。該項檢查應(yīng)列入法律條文，以提升質(zhì)量檢查的層次和保障性程度。

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