國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究

顧佳瑤 魯凱蕓

國有企業(yè)是我國的經(jīng)濟(jì)命脈，如何對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核，有效地監(jiān)督、約束和激勵國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是政府主管機(jī)關(guān)、實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界長期以來研究的重點(diǎn)。伴隨著時代的變遷，經(jīng)過改革的變化，國有企業(yè)開始逐漸強(qiáng)大起來，尤其是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所擔(dān)負(fù)的權(quán)利和責(zé)任也越來越大。所以，為了提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)定和要求越來越高。但是我國對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開始的時間比較的短，審計單位對于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序有待加強(qiáng)，導(dǎo)致審計人員在工作的時候會遇到各種各樣的問題，并影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的進(jìn)行。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國特有的一種審計形式，不單單是要對企業(yè)的財政收入分析，也要對領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行審計評價。從定義上來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對在規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)或機(jī)關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員在其任期內(nèi)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計，以此來監(jiān)督并評價領(lǐng)導(dǎo)人員對其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況的行為。

（二）國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審的是什么？就目前來說，在國家發(fā)表的相關(guān)文件中有說明，但是范圍及其的廣泛，而且要求也比較的高。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

（1）單位財務(wù)收支的合理性、合法性和合規(guī)性。被審計單位的財務(wù)收支情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)之一，我們可以從被審計單位的財務(wù)收支情況是不是合理合法的，來看出該單位的經(jīng)營成績是不是真實(shí)的。從財務(wù)的收支方面也可以看出被審計單位是不是存在著違法亂紀(jì)的行為。

（2）單位經(jīng)營成果的真實(shí)性。被審計單位的財務(wù)核算是不是真實(shí)的，有沒有存在錯誤的情況；被審計單位有沒有采用正確的會計核算方法和標(biāo)準(zhǔn)，有沒有出現(xiàn)隨意的變更會計政策的現(xiàn)象；年度財務(wù)報表是否存在虛假問題，報表的范圍、對象和內(nèi)容等有沒有按照相關(guān)的規(guī)定；被審計單位的收入和支出的核算是否準(zhǔn)確，有沒有符合國家的會計制度規(guī)定等。

（3）單位的重大經(jīng)營活動、重大經(jīng)濟(jì)決策。被審計單位重大投資的資金的來源問題，企業(yè)在投資收益方面是怎樣進(jìn)行核算的，有沒有對自身造成重大損失；被審計單位對外進(jìn)行投資決策的行為時對自身產(chǎn)生影響的時候；有沒有造成被審計單位國有資產(chǎn)流失等問題。

（4）單位領(lǐng)導(dǎo)遵紀(jì)守法情況。要檢查被審計單位是否違反國家的法律法規(guī)，是否有出現(xiàn)貪污、轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、行賄受賄和弄虛作假等情況。作為一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，絕對不能出現(xiàn)以上的情況，要遵守國家法紀(jì)，要多為企業(yè)的員工和未來著想。

（5）保證信息的真實(shí)性。被審計單位在向國家和審計單位提供相關(guān)資料信息時，要確保這些信息的真實(shí)、有效性。一旦出現(xiàn)錯誤、虛假的信息，被審計單位所制定的目標(biāo)和決策都會受到一定的影響。

（6）健全單位的相關(guān)制度，加強(qiáng)管理審計。單位的領(lǐng)導(dǎo)人員要建立健全相關(guān)的制度，來提高員工的工作效率和自身的管理水平，各部門的分工要合理明確。在審計時也可通過這方面來客觀的評價被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)人員是否有資格進(jìn)行管理，有沒有達(dá)到先進(jìn)的管理水平。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

（一）審計評價體系不完善

在國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之中，審計人員對被審計單位的評價是極其重要的一部分。到現(xiàn)在為止，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價還依舊存在著缺點(diǎn)，比如說，審計人員對被審計單位的評價具有單一性，表述的都是說被審計單位存在著違法違紀(jì)的行為，但是對于領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)方面就沒有重點(diǎn)突出。再者，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價體系不能與其他的審計的評價體系混為一談，其中的差異可不止一兩點(diǎn)。審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，會根據(jù)當(dāng)時情況的變化，或者是特殊要求等來調(diào)整審計的標(biāo)準(zhǔn)，再對被審計單位和被審計人員進(jìn)行評價?；蛘呤菍Σ粦?yīng)該評價的部分采取了評價的方式，造成了評價的風(fēng)險，喪失了準(zhǔn)確性。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不夠明確。國家對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該擔(dān)責(zé)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以在審計的過程當(dāng)中，審計人員需要自己依據(jù)以前所累積的經(jīng)驗(yàn)來對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行判斷，但這就很容易受多方面因素的影響。第二，如何分辨國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)相干人員的直接責(zé)任和主管責(zé)任。直接責(zé)任指國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員自己直接經(jīng)手的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所要承擔(dān)的責(zé)任。比如說，領(lǐng)導(dǎo)干部直接處理的經(jīng)濟(jì)活動或者親自簽名的文件等。主管責(zé)任指的是沒有通過領(lǐng)導(dǎo)人員的決定辦理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所要承擔(dān)的責(zé)任。例如企業(yè)規(guī)定某些重大的事項(xiàng)需要大家一起來決定，還是會有領(lǐng)導(dǎo)干部以集體的名義決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時候。這樣的結(jié)果就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時候會推卸掉原本屬于自己的相關(guān)責(zé)任，逃脫有關(guān)部門的處罰。

（三）審計重點(diǎn)難以確定

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容在于企業(yè)的財務(wù)收支情況、領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)履行情況等等。在開始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，審計人員都會在策劃中提出對企業(yè)所要進(jìn)行審計的部分。但是在實(shí)際開始的時候，也許會因?yàn)樾袠I(yè)、時間和企業(yè)環(huán)境等條件的影響而受到限制。所以，怎么才能確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)也是目前審計人員面臨的一項(xiàng)重大問題。

（四）審計結(jié)果難以落實(shí)

怎樣去更好地地利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果很重要的。但是對于目前來說，往往都是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員在離任一段時間后再開始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這段時間可能是半年、一年甚至更久。就是由于時間的推遲，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來了不小的困難，審計人員不能清楚地了解當(dāng)初的目的和重點(diǎn)內(nèi)容，導(dǎo)致即使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時發(fā)現(xiàn)了問題，但是由于該負(fù)責(zé)任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)離職，承擔(dān)不了當(dāng)時的責(zé)任，也改變不了原先的決定。

三、完善國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

（一）完善審計評價體系

1.完善審計評價指標(biāo)

審計機(jī)關(guān)欠缺一套完整、有效的評價指標(biāo)來對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅要界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也對事項(xiàng)作出正確的分析。審計人員所評價的都是領(lǐng)導(dǎo)干部所執(zhí)行的某些經(jīng)濟(jì)活動或事項(xiàng)。如果評價體系的指標(biāo)不明確，就會加大審計評價的風(fēng)險，給審計工作帶來一定的難度。大多數(shù)的審計人員會選擇只對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審計評價，這樣的評價是很容易，但是卻缺乏深度，也大大降低了審計的效率。

2.謹(jǐn)慎進(jìn)行評價

審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的時候應(yīng)該遵循以下幾個方面：第一，客觀公正原則。審計人員要以審計證據(jù)為依據(jù)，不能有任何的主觀因素，要嚴(yán)格按照事實(shí)作出評價。第二，實(shí)事求是原則。審計人員只能對審計范圍內(nèi)所涉及的事項(xiàng)作出評價，不能違背事實(shí)真相，防止不必要的審計風(fēng)險產(chǎn)生。第三，法制性原則。審計人員要以法為基礎(chǔ)來進(jìn)行評價，不能以主觀意識去對待審計的事項(xiàng)。第四，謹(jǐn)慎性原則。審計人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，應(yīng)該作出評價的不可以缺少，不該作出評價的就不要有多余的一步，比如說未涉及的內(nèi)容。在評價的時候要注意規(guī)范性，不能出現(xiàn)用語不當(dāng)或者模糊的情況。

（二）加強(qiáng)審計機(jī)制

1.提高審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性

不管是國家審計、內(nèi)部審計和社會審計，審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性都是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。而在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍內(nèi)，內(nèi)部審計的獨(dú)立性存在的問題最大。審計方和被審計單位一般都是一個單位的不同部門，這種部門間的審計很難存在高獨(dú)立性。委托社會審計機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也是一個提高獨(dú)立性的方法，不過前提是在審計小組進(jìn)場以后，應(yīng)該對審計過程具有決定的控制權(quán)，目前大部分的社會審計機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中扮演的還是“審計助手”這樣的一個角色，這種情況的話是很難有獨(dú)立性可言的。

2.改進(jìn)審計懲罰的力度

審計單位必須貫徹執(zhí)行好國家建立的相關(guān)制度和政策，對存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員采取處罰的方式，對企業(yè)本身也要追究其責(zé)任；對于積極配合工作且審計后沒有重大問題的企業(yè)單位可以采取公開表揚(yáng)或者其他獎賞的方式。如果有出現(xiàn)責(zé)任人沒有完成企業(yè)所規(guī)定的目標(biāo)，就應(yīng)該受到相對應(yīng)的處罰，由此來提高領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)小組要定期了解情況，對于工作中發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真的研究，并監(jiān)督相關(guān)部門實(shí)行懲處。

（三）降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險

1.提高領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的重視

審計單位可以把審計結(jié)果當(dāng)作對領(lǐng)導(dǎo)人員能否繼續(xù)擔(dān)任當(dāng)前職位的一項(xiàng)考評內(nèi)容，也可以當(dāng)作重點(diǎn)的內(nèi)容進(jìn)行考評。為了更好地發(fā)展被審計單位的經(jīng)營能力，需要及時的落實(shí)審計的結(jié)果，深入地分析報告的意見。被審計單位也可以建立或者完善有關(guān)落實(shí)審計結(jié)果的相關(guān)機(jī)制，不能只知道審計的結(jié)果，而是要學(xué)會怎樣去解決檢查出的問題。審計機(jī)關(guān)也可以適當(dāng)?shù)貙⒁恍┠芤鹑罕婈P(guān)心的審計報告公之于眾，既加強(qiáng)了公開性和透明性，也突顯了審計效果。

2.提高審計人員風(fēng)險意識和綜合素質(zhì)

審計人員在進(jìn)行審計工作時要遵循三大原則，第一，回避原則，如果審計人員與被審計單位或者被審計人員存在著某種微妙的關(guān)系，則該審計人員應(yīng)該選擇放棄此次審計工作的資格。第二，保密原則，審計人員對從在進(jìn)行審計工作時所了解到的一切內(nèi)容都具有保密的義務(wù)，不能外傳。第三，受法律保護(hù)原則，現(xiàn)在是法治社會，審計人員在工作時都應(yīng)該收到保護(hù)，審計對象也沒有說不的權(quán)利，事后也不能對審計人員采取打擊報復(fù)的行為。

國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身難度就相對的高，要求就不只是豐富的理論知識，思想方面的素養(yǎng)，最強(qiáng)調(diào)的是在思想道德方面的素質(zhì)?，F(xiàn)在的審計人員都是公務(wù)員行列，招考的要求就比普通的要高出很多，還要了解有關(guān)審計的技術(shù)與方法，才能夠勝任對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計人員。

（四）重視企業(yè)文化并營造良好環(huán)境

一個企業(yè)擁有良好的優(yōu)秀文化對其自身來說是必不可少的，較底下的單位職工而言就更有意義了。雖然它不如那些法規(guī)制度一般的強(qiáng)硬，但是在企業(yè)日常營運(yùn)的過程當(dāng)中是必不可少的一項(xiàng)。一個具有優(yōu)秀文化的企業(yè)，那在審計方面對其本身來說也是一種幫助。企業(yè)可以對有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法規(guī)制度進(jìn)行教育、培訓(xùn)，使得領(lǐng)導(dǎo)人員和職工能很好地獲取到相關(guān)的知識，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要程度。這樣在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，職工就能積極的配合工作，不僅減少了壓力，也提高了效率，降低了成本。