對公立醫(yī)院全面預算管理的認識

張敏

摘要：本文簡述了公立醫(yī)院全面預算管理實施的必要性，指出目前公立醫(yī)院預算管理存在的主要問題，結合實際情況提出了相應的改進措施，對提高公立醫(yī)院全面預算管理水平、優(yōu)化資源使用效益有著重要的意義。

Abstract： This article describes the necessity of the implementation of the comprehensive budget management in public hospitals， points out the main problems in the current budget management of public hospitals， and proposes corresponding improvement measures in light of the actual situation， which can improve the overall budget management level of public hospitals and optimize the efficiency of resource use.

關鍵詞：公立醫(yī)院；全面預算管理；預算編制；預算執(zhí)行

Key words： public hospitals；comprehensive budget management；budgeting；budget execution

中圖分類號：F811.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）20-0093-02

0 引言

公立醫(yī)院全面預算管理在醫(yī)院戰(zhàn)略目標的指引下，通過開展一系列活動，包括預算編制、執(zhí)行、控制、考核與激勵等，將醫(yī)院管理水平和運營效率全面提高。全面預算管理不僅是公立醫(yī)院財務管理的重要內(nèi)容，同時也是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。新的《醫(yī)院財務制度》規(guī)定：對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法，醫(yī)院應建立完善的預算管理制度，實行全面預算管理。

1 公立醫(yī)院實行全面預算管理的必要性

醫(yī)院實行全面預算管理，有利于貫徹執(zhí)行國家醫(yī)療衛(wèi)生政策，強化政府監(jiān)管，加強內(nèi)部控制；有利于規(guī)劃未來，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標；有利于各部門業(yè)務溝通協(xié)調，加強業(yè)務聯(lián)系；有利于優(yōu)化資源配置，減少資源浪費；有利于保證收支平衡，防范財務風險；有利于強化財務分析，便于績效考核。為了使公立醫(yī)院在激烈的競爭中得到更好的發(fā)展，公立醫(yī)院必須要重視全面預算管理工作，構建良好、高效的預算管理組織體系。

2 公立醫(yī)院實行全面預算管理存在的問題

2.1 管理制度不健全，未建立全面嚴謹?shù)念A算體系

2.1.1 預算編制內(nèi)容不全面

目前大部分公立醫(yī)院在編制收入預算時，忽視了科教項目收入和財政補助收入，僅在預算中編制了醫(yī)療收入（門診收入、住院收入）、其他收入（租金、培訓等收入），同樣，編制支出預算時未在預算編制中加入科教項目補助支出和財政補助支出，只編制了管理費用、醫(yī)療支出和其他支出預算。醫(yī)院預算內(nèi)容只停留在院級收支預算及投資預算項目上，項目內(nèi)容不明確、不具體，未深入到各個科室。

2.1.2 預算項目事前論證不充分

很多科室在編制大額預算項目時沒有結合市場、發(fā)展規(guī)劃等因素考察、調研，無法確定該預算項目實施的必要性、可行性及效益性。到年底發(fā)現(xiàn)很多預算項目沒有執(zhí)行，或者執(zhí)行后并沒有給醫(yī)院帶來效益，造成了資源浪費。

2.1.3 預算編制方法不科學

大部分醫(yī)院收入支出預算都是簡單地采用“基數(shù)法”編制預算，即按照上一年度會計期間的實際發(fā)生數(shù)為基礎，乘以一定的比例，將其結果作為預算年度的預算數(shù)據(jù)。預算編制方法簡單粗糙，沒有考慮醫(yī)院未來的發(fā)展規(guī)劃、市場走向等方面的因素。

2.1.4 預算執(zhí)行力不強，缺乏控制

未建立預算執(zhí)行監(jiān)督機制，預算執(zhí)行缺乏監(jiān)督；醫(yī)院未定期對比分析預算指標和執(zhí)行情況，預算執(zhí)行控制不佳；預算執(zhí)行進度和預算計劃相差較大。

2.1.5 預算調整不規(guī)范

在預算執(zhí)行過程中，很多部門一旦發(fā)現(xiàn)預算不足或太高，就申請調整預算，缺乏充分的調整依據(jù)，調整方案不合理且未經(jīng)過嚴格的審批程序，從而導致預算調整隨意、頻繁，失去了全面預算管理的嚴肅性和“硬約束”。

2.1.6 預算工作缺乏有效的分析及考核

預算執(zhí)行結果沒有分析，很難找出預算執(zhí)行結果異常的原因，不能及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，同樣的問題會繼續(xù)出現(xiàn)，用有問題的數(shù)據(jù)用作預算考核有失公平，且預算考核沒有與績效目標掛鉤，實行獎懲機制，導致預算執(zhí)行失去約束力。如醫(yī)院總務科的電梯維修費用，年終預算執(zhí)行率很低，雖按合同約定付款時間已到，但是對方單位維修的電梯一直沒有達到醫(yī)院的安全運行標準，故未付款。如果僅按照執(zhí)行率低作為考核是有失公平的。

2.2 預算管理意識淡薄，缺乏有效的溝通

公立醫(yī)院的工作人員大多是臨床的醫(yī)生、護士，不懂預算管理的相關知識，無法充分認識全面預算管理的重要性，而預算管理人員除了財務科的財務人員，其他都是各部門的兼職預算員，所以總體預算管理意識淡薄。醫(yī)院的預算項目需要各部門互相配合來完成，醫(yī)院上下級之間、各部門之間、部門內(nèi)部之間缺乏溝通，會導致預算項目不能如期完成。如醫(yī)院準備新建一座大樓，需要總務科、醫(yī)學工程科、審計科等科室來參與，所以這些科室都要編制相應的預算。

2.3 信息化程度落后，預算工作效率不高

預算管理是一個包括預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核與激勵的可操作的管理控制系統(tǒng)。由于沒有先進的信息化系統(tǒng)支撐，不能實現(xiàn)對預算管理工作的實時監(jiān)控。如預算編制耗時長，成本高，預算編制很難實現(xiàn)各部門的有效參與和數(shù)據(jù)共享，預算執(zhí)行、控制與編制脫節(jié)等，導致預算執(zhí)行效率不高。

3 完善公立醫(yī)院全面預算管理的建議

3.1 建立健全的全面預算管理體系

3.1.1 制定科學合理的預算管理目標

科學合理的預算管理目標是預算管理工作順利展開的前提。醫(yī)院應根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標，確定預算年度的經(jīng)營目標，再將醫(yī)院的經(jīng)營目標層層細化分解到各部門，形成部門的年度計劃，各部門根據(jù)年度計劃編制部門預算，確定部門預算管理目標。建立科學合理的預算目標是編制部門預算方案、實施績效監(jiān)控、預算執(zhí)行結果分析、開展績效評價等工作的重要基礎和依據(jù)。

3.1.2 預算項目要充分論證，加強預算審查管理

醫(yī)院在具體編制預算項目過程中應事先做好市場調研及相關準備工作，并對項目的效益性、經(jīng)濟性和必要性進行可行性論證，對預算執(zhí)行中可能存在的風險進行必要分析，想法設法規(guī)避風險，盡量提高執(zhí)行效率，使項目的效益最大化。預算管理委員會應認真對待自身工作，嚴格審核提交的文件資料，同時做好實際考察和復核預算申請，確保預算項目的正常開展。

3.1.3 預算內(nèi)容編制全面、方法科學，同時規(guī)范預算編制審核程序

收入預算要根據(jù)醫(yī)院年度事業(yè)發(fā)展計劃以及影響預算收入各項因素增減變化情況，全面統(tǒng)籌考慮，由財務科測算，編制收入預算時除了醫(yī)療收入、其他收入，還要編制財政補助收入和科研教目收入。支出預算要根據(jù)業(yè)務活動需要和可能，做到“量入為出、量力而行”，實現(xiàn)收支平衡，編制支出預算時除了醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用和其他支出，還要包括財政項目補助支出和科教項目補助支出。另外，要做好全面預算管理工作，醫(yī)院也應該編制基建預算和采購付款等預算。醫(yī)院各部門編制預算時，根據(jù)自身實際情況可選擇或綜合運用固定預算、零基預算和彈性預算等方法編制預算。

醫(yī)院各部門預算編制完成后，需要經(jīng)過預算管理委員會、院長辦公會、上級主管部門逐一審批，通過后上報財政部門，由財政部門審核批復。

3.1.4 加強預算執(zhí)行的監(jiān)管和控制

建立健全預算執(zhí)行責任制，明確各人員及部門的職責，醫(yī)院總預算執(zhí)行的監(jiān)督由預算管理委員會和財務部門負責；各分管部門預算的執(zhí)行監(jiān)督由各分管院領導負責；各部門預算執(zhí)行監(jiān)督由各相應職能部門負責。確定預算指標后，依據(jù)預算批復文件預算管理辦公室將預算指標進行層層分解，具體預算執(zhí)行部門或個人的職責。需要注意的是醫(yī)院在具體預算執(zhí)行期間應定期對比法分析實際執(zhí)行情況和預算計劃，分析出現(xiàn)偏差的原因，及時找到修正措施，確保預算整體目標在合理范圍內(nèi)。

3.1.5 規(guī)范預算調整流程

經(jīng)批準的年度預算一般不予調整，因醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃有較大調整、或者根據(jù)國家有關政策需要增加或減少支出對預算執(zhí)行影響較大時，醫(yī)院應當按照規(guī)定程序提出調整預算建議，經(jīng)主管部門審核后報財政部門按規(guī)定程序調整預算。

3.1.6 定期進行預算分析及考核

預算管理人員應定期對預算執(zhí)行情況進行分析，其內(nèi)容包括：①各臨床科室收入預算執(zhí)行情況，包括影響收入的工作效率指標，如門診人次、出院人次、床位周轉率等指標，若預算執(zhí)行結果差異較大時，及時分析原因；②各預算歸口部門支出預算執(zhí)行情況，分析結果差異大的預算項目，及時查找原因，采取措施加以控制；③對專項經(jīng)費進行專題分析，對重大資金項目進行績效評估。采用多種分析方法比較數(shù)據(jù)差異，找出產(chǎn)生差額的原因。

醫(yī)院除了定期對預算結果進行分析外，還要定期對預算管理工作的質量和效率、預算執(zhí)行情況和執(zhí)行效率、預算資金的使用效益和效果進行考核，尤其是大型項目的資金使用情況考核，從而確認責任部門預算管理業(yè)績，將預算評價結果與年終醫(yī)院績效評價相結合，獎懲到位。

3.2 提高預算管理意識，加強預算溝通和協(xié)調

醫(yī)院預算管理工作不是某一個部門的工作，而是需要醫(yī)院領導的重視與參與、各科室和職能部門的支持與配合。醫(yī)院應通過會議等形式宣傳預算管理的重要性，尤其是先要提高管理層對預算管理工作的重視與支持，再由他們將預算管理工作的必要性告訴科室其他人員，逐步提高全員預算管理意識；開展預算管理相關的培訓，邀請預算管理方面的專家進行講課，如怎樣制定預算目標、預算編制的要求、如何選擇預算編制方法、預算執(zhí)行過程中的注意事項等，從而提高預算管理人員的專業(yè)素質。

加強上下級之間的溝通，如領導計劃引進國外醫(yī)療方面的頂尖人才，需要將此計劃告訴相關職能科室，人事科編制人才引進項目的預算，醫(yī)學工程科增加電腦等固定資產(chǎn)的采購預算等等；加強部門與部門之間的溝通，如總務科根據(jù)領導指示，準備建立院史管，那么院辦公室就要編制相關的配套預算，如收集資料、印刷照片所需的經(jīng)費等；加強部門內(nèi)部之間的溝通，部門之間每個員工各負其責，負責編制部門計劃的人員應將年度計劃告訴預算編制人員，讓預算編制人員及時了解部門最新動態(tài)。

3.3 提高信息化程度

引進先進的預算管理系統(tǒng)，醫(yī)生護士等臨床醫(yī)技人員可以直接通過預算系統(tǒng)參與預算編制、查看科室預算執(zhí)行情況；預算系統(tǒng)可以累積預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，當執(zhí)行數(shù)據(jù)超預算時，就會發(fā)出預警機制，提示預算不足，科室根據(jù)實際情況及規(guī)定判斷是否調整預算；系統(tǒng)可以根據(jù)預算執(zhí)行進度分析執(zhí)行情況，自動檢索預算執(zhí)行差異較大的數(shù)據(jù)，方便預算管理人員對預算數(shù)據(jù)進行分析，提高工作效率。高效的預算信息系統(tǒng)可以整合數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，發(fā)出預警機制，找出問題，從而真正實現(xiàn)對預算管理的全程監(jiān)控，為全面預算管理工作的開展保駕護航。

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