“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響的量化分析

孫孝凱

摘要：2016年5月1日后，我國全面推行“營改增”。"營改增"的全面推行，不僅消除了重復(fù)征稅的問題，也切實(shí)降低了企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。對于建筑業(yè)來說，量化分析“營改增”以來稅負(fù)的變化，以及工程項(xiàng)目在不同納稅模式下稅負(fù)的不同，對企業(yè)做好稅務(wù)管理很有必要。

Abstract： After May 1， 2016， China fully implemented a reform of "replacing business tax with value-added tax"， which not only eliminates the problem of double taxation， but also effectively reduces corporate tax burdens and achieves the goal of structural tax cuts. For the construction industry， quantitative analysis of the change in tax burden since the reform of "replacing business tax with value-added tax" and the difference in the tax burden of the project under different taxation models are necessary for the tax administration of the company.

關(guān)鍵詞：營改增；稅負(fù)；變化；量化分析

Key words： replacing business tax with value-added tax；tax burden；change；quantitative analysis

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）20-0070-04

0 引言

2016年建筑業(yè)“營改增”全面實(shí)施以來，建筑業(yè)面臨的都是新問題，各類稅收政策法規(guī)相較營業(yè)稅時(shí)期有了很大改變。從整體看，企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)呈下降趨勢。對于簡易征收項(xiàng)目來說，“營改增”后工程合同額包含營業(yè)稅稅金或者增值稅稅金，在增值稅模式下，需要將合同額換算成不含稅銷售額，所以稅率相同情況下，可以減少納稅金額。對于一般計(jì)稅項(xiàng)目來說，“營改增”后，工程項(xiàng)目取得足額進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票后，在申報(bào)時(shí)可足額抵扣，可以減少稅負(fù)。

現(xiàn)在以A企業(yè)為例，來研究“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)變化情況。A企業(yè)為一家國內(nèi)建筑業(yè)施工企業(yè)，主要從事于公路、房建和地鐵項(xiàng)目施工。

1 “營改增”前三年A企業(yè)的稅負(fù)測算

2013年至2015年，A企業(yè)營業(yè)收入148，163.39萬元，營業(yè)成本143，767.67萬元，工程毛利19，530.07萬元，利潤總額4，406.80萬元，營業(yè)稅金及附加4，625.13萬元，企業(yè)所得稅1，098.88萬元，總稅負(fù)為6，044.81萬元（占營業(yè)收入的4.08%）。測算結(jié)果如下：

1.1 相關(guān)成本費(fèi)用全部取得增值稅專用發(fā)票情況

營業(yè)收入133，575.99萬元，營業(yè)成本126，640.41萬元，工程毛利17，722.05萬元，利潤總額7，279.63萬元，稅金及附加219.00萬元，企業(yè)所得稅1，529.81萬元，稅負(fù)為3，282.10萬元（占合同額的2.28%）。相比目前營業(yè)稅模式，營業(yè)收入減少14，587.40萬元，利潤總額增加2，872.83萬元，稅負(fù)減少2，762.70萬元。

1.2 材料費(fèi)（17%稅率）、工程分包（11%稅率）、勞務(wù)分包（11%稅率）取得專票，其他不取的專票的情況

營業(yè)收入133，575.99萬元，營業(yè)成本127，458.59萬元，工程毛利16，968.83萬元，利潤總額6，128.48萬元，稅金及附加342.36萬元，企業(yè)所得稅1，357.14萬元，稅負(fù)為4，260.74萬元（占合同額的2.96%）。相比目前營業(yè)稅模式，營業(yè)收入減少14，587.40萬元，利潤總額增加1，721.68萬元，稅負(fù)減少1，784.07萬元。

具體測算如表1所示。

2 A企業(yè)2016年度稅負(fù)情況測算

2016年度，A企業(yè)營業(yè)收入44，994.04萬元，營業(yè)成本42，555.32萬元，工程毛利5，448.49萬元，利潤總額2，441.66萬元，營業(yè)稅金及附加1，486.52萬元，企業(yè)所得稅366.25萬元（按照15%計(jì)算），稅負(fù)為1，875.04萬元（占合同額的4.17%）。各項(xiàng)主要指標(biāo)占合同額（含稅）的比重：材料費(fèi)（17%）35.75%，分包費(fèi)用（11%）35.69%，利潤率5.42%。測算結(jié)果如下：

2.1 相關(guān)成本費(fèi)用全部取得專用發(fā)票情況

營業(yè)收入40，544.05萬元，營業(yè)成本36，662.46萬元，工程毛利5，390.60萬元，利潤總額3，884.53萬元，稅金及附加14.21萬元，企業(yè)所得稅582.68萬元，稅負(fù)為626.33萬元（占合同額的1.39%）。相比目前營業(yè)稅模式，營業(yè)收入減少4，449.99萬元，利潤總額增加1，442.87萬元，稅負(fù)減少1，248.71萬元。

2.2 材料費(fèi)（17%稅率）、工程分包（11%稅率）、勞務(wù)分包（11%稅率）取得專票，其他不取的專票的情況

營業(yè)收入40，544.05萬元，營業(yè)成本36，920.65萬元，工程毛利5，188.38萬元，利潤總額3，626.34萬元，稅金及附加41.89萬元，企業(yè)所得稅543.95萬元，稅負(fù)為845.95萬元（占合同額的1.88%）。相比目前營業(yè)稅模式，營業(yè)收入減少4，449.99萬元，利潤總額增加1，184.68萬元，稅負(fù)減少1，029.09萬元。（表2）

3 A企業(yè)甲項(xiàng)目項(xiàng)目整體測算

甲項(xiàng)目為增值稅一般計(jì)稅模式項(xiàng)目，含稅合同額5，2900萬元，成本人工費(fèi)7，300萬元（占合同額13.80%），材料費(fèi)36，570萬元（占合同額69.13%），間接費(fèi)1，460萬元（占合同額2.76%），工程毛利7，570.00萬元（占合同額14.31%），在這種情況下做了三種測算，如下：

3.1 采取簡易計(jì)稅模式

營業(yè)收入51，359.22萬元，營業(yè)成本45，562.89萬元，工程毛利6，029.22萬元，利潤總額5，796.33萬元，稅金及附加184.89萬元，稅負(fù)為1，725.67萬元（占合同額的3.26%）。

3.2 一般計(jì)稅模式下，相關(guān)成本費(fèi)用全部取得專用發(fā)票情況

營業(yè)收入47，657.66萬元，營業(yè)成本39，417.44萬元，工程毛利8，402.03萬元，利潤總額8，240.22萬元，稅金及附加114.38萬元，就項(xiàng)目而言，實(shí)際稅負(fù)為1，067.53萬元（根據(jù)稅法規(guī)定，在施工所在地必須按照銷項(xiàng)稅額的2%預(yù)征，雖然銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)行稅額），理論稅費(fèi)為-718.22萬元，差異主要是因?yàn)閱蝹€(gè)項(xiàng)目如果出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)行稅額的，在公司機(jī)關(guān)匯總繳納增值稅時(shí)可以抵扣公司其他銷項(xiàng)稅額，且項(xiàng)目預(yù)征稅額也是可以抵扣公司其他銷項(xiàng)稅額（根據(jù)稅務(wù)專家解釋，目前稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定，理論上是可以抵扣的），這種情況相對于簡易計(jì)稅模式，收入總額減少3，701.57萬元，利潤總額增加2，443.89萬元，稅負(fù)減少1，608.24萬元。相對于營業(yè)稅模式，收入總額減少5，242.34萬元，利潤總額增加2，495.66萬元，稅負(fù)減少1，660.01萬元。

3.3 一般計(jì)稅模式下，材料費(fèi)（17%稅率）、工程分包（11%稅率）、勞務(wù)分包（11%稅率）取得專票，其他不取的專票的情況

營業(yè)收入47，657.66萬元，營業(yè)成本39，455.37萬元，工程毛利8，364.67萬元，利潤總額8，202.29萬元，稅金及附加114.38萬元，就項(xiàng)目而言，實(shí)際稅負(fù)為1，067.53萬元，理論稅費(fèi)為-680.29萬元，這種情況相對于簡易計(jì)稅模式，收入總額減少3，701.57萬元，利潤總額增加2，405.96萬元，稅負(fù)減少1，608.24萬元。相對于營業(yè)稅模式，收入總額減少5，242.34萬元，利潤總額增加2，457.73萬元，稅負(fù)減少1，660.01萬元。

具體測算如表3所示。

4 A企業(yè)乙項(xiàng)目稅負(fù)測算情況

乙項(xiàng)目已經(jīng)采取簡易計(jì)稅模式，營業(yè)收入2，041.07萬元，營業(yè)成本1，199.11萬元，工程毛利868.06萬元，利潤總額841.96萬元，稅金及附加9.41萬元，稅負(fù)為70.64萬元（占合同額的3.46%）。

4.1 相關(guān)成本費(fèi)用取得專用發(fā)票情況

營業(yè)收入1，893.97萬元，營業(yè)成本1，035.19萬元，工程毛利879.28萬元，利潤總額858.77萬元，稅金及附加4.55萬元，稅負(fù)為50.00萬元（占合同額的2.45%）。相比目前簡易計(jì)稅模式，營業(yè)收入減少147.10萬元，利潤總額增加16.82萬元，稅負(fù)減少20.64萬元。

4.2 材料費(fèi)（17%稅率）、工程分包（11%稅率）、勞務(wù)分包（11%稅率）取得專票，其他不取的專票的情況

營業(yè)收入1，893.97萬元，營業(yè)成本1，038.40萬元，工程毛利879.28萬元，利潤總額876.08萬元，稅金及附加4.55萬元，稅負(fù)為53.21萬元（占合同額的2.61%）。相比目前簡易計(jì)稅模式，營業(yè)收入減少147.10萬元，利潤總額增加13.61萬元，稅負(fù)減少17.43萬元。

具體測算表格如表4。

5 建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)測算

①假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目合同額10000萬元（含稅價(jià)），營業(yè)稅=10000*3%=300萬元。增值稅：假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則：增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X。假設(shè)“營改增”前后稅負(fù)不變，則：990.99-X=300，得出：X=690.99萬元。因此，可以得出如下結(jié)論：該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占合同額（含稅）的比例=690.99/10000=6.91%。因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占合同額比例大于6.91%才會低于“營改增”前的稅負(fù)。

②如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料設(shè)備（含稅價(jià)）占比是多少的時(shí)候稅負(fù)和營業(yè)稅體系一致？

假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考慮）：因?yàn)闋I業(yè)稅模式稅負(fù)為300萬。增值稅模式稅負(fù)為10000/1.11*11%-材料設(shè)備款（不含稅）*17%。得：300=10000/1.11*11%-材料設(shè)備款（不含稅）*17%。材料設(shè)備款（不含稅）=690.99/17%=4064.65萬元；材料設(shè)備款（含稅）=4064.65*1.17=4755.64萬元。材料設(shè)備款占項(xiàng)目定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.56%。因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.56%（含稅）時(shí)稅負(fù)才會低于“營改增”前。

③如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料設(shè)備（含稅價(jià)）占比是多少的時(shí)候稅負(fù)為零（即銷項(xiàng)等于進(jìn)項(xiàng)）？銷項(xiàng)稅額=10000/1.11*11%，進(jìn)項(xiàng)稅額=材料設(shè)備款（不含稅）*17%，10000/1.11*11%=材料設(shè)備款（不含稅）*17%，材料設(shè)備款（不含稅）=（10000/1.11*11%）/17%=5829.36萬元，材料設(shè)備款（含稅）=5829.36*1.17=6820.35萬元，材料設(shè)備款占合同額（含稅）=6820.38/10000=68.20%。因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于68.20%（含稅）時(shí)稅負(fù)才會為零，也就是說項(xiàng)目毛利率只要高于31.80%，就算成本全部為材料都是需要交納增值稅費(fèi)的。

6 結(jié)論與對策

通過對A企業(yè)“營改增”后公司稅負(fù)變化的定量分析，我們可以看出，企業(yè)的整體稅負(fù)呈下降趨勢，符合國家結(jié)構(gòu)性減稅的預(yù)期。2018年3月28日，國務(wù)院常務(wù)會議決定從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。國家下調(diào)增值稅稅率1個(gè)百分點(diǎn)以后，建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)將進(jìn)一步下降。對于企業(yè)來說，要主動適應(yīng)國家稅收政策的變化，要本著合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性和先行性的原則做好稅收管理工作。

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