試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

萬紹杰

摘要：構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系在我國企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域是一個新的內(nèi)容。隨著我國財政制度的日益規(guī)范化、管理模式逐漸現(xiàn)代化，行政事業(yè)單位對于單位內(nèi)部控制的要求也在不斷提升。就目前來看，加強單位內(nèi)部控制管理，提升內(nèi)部控制水平主要是通過構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建，它不僅有利于完善事業(yè)單位內(nèi)部具體制度的建設(shè)，還有利于提高行政事業(yè)單位的控制管理水平，增強事業(yè)單位經(jīng)濟實力，推動行政事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。文章以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為研究內(nèi)容，著重了解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有關(guān)概述，提出構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的相關(guān)舉措。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)；單位內(nèi)部控制；體系構(gòu)建

隨著我國行政管理體制改革的不斷深化，國家財政部門也相繼頒布相關(guān)法律法規(guī)來促進行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理更加科學(xué)化，從而推動行政事業(yè)單位相關(guān)經(jīng)濟活動的風險防控體系的完善。由此可見，行政事業(yè)單位只有強化單位內(nèi)部控制，才可以更好地完善單位內(nèi)部各項制度的建設(shè)，進一步提高單位整體實力，這不僅有利于提高事業(yè)單位資金利用率，還可以為行政事業(yè)單位未來發(fā)展提供保障。一方面，在構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范體系時可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的管理模式，重視企業(yè)與事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的聯(lián)系，以單位基本規(guī)范基礎(chǔ)，明確單位內(nèi)部控制的各個流程環(huán)節(jié)；另一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對于企業(yè)內(nèi)部控制管理而言，它具有其自身的特點，在內(nèi)部具體控制目標、業(yè)務(wù)流程、風險評估等方面都具有其特殊性。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建必須在充分結(jié)合行政事業(yè)單位的特點的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一套符合我國行政事業(yè)單位實際發(fā)展情況的內(nèi)部控制管理體系。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是運用相關(guān)規(guī)章制度以及執(zhí)行程序等來實現(xiàn)單位目標，從而加強對經(jīng)濟活動等的管控，規(guī)避事業(yè)單位發(fā)展的風險。加強行政事業(yè)內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)單位經(jīng)濟活動的規(guī)范化、合法性、科學(xué)性，規(guī)避事業(yè)單位發(fā)展風險，提升行政事業(yè)單位的管理效率以及其提供公共服務(wù)的能力。因此，在加強行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制制度建設(shè)時，要做到：擴大內(nèi)部控制在單位的管理范圍，在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，要將單位內(nèi)部控制管理貫穿單位經(jīng)濟活動或者業(yè)務(wù)活動的全過程，使單位內(nèi)部控制管理更加全面化，從而建立一套符合事業(yè)單位特點的全面化的內(nèi)部控制體系；在對事業(yè)單位實行全面控制的基礎(chǔ)上，要重點關(guān)注單位經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而實行相應(yīng)的處理機制，在內(nèi)部控制全面覆蓋的前提下，又能保證重要環(huán)節(jié)的準確把握。要增強內(nèi)部控制在單位管理中的實用性，首先要確立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的具體目標，其次，要從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的實際情況出發(fā)，剔除行政事業(yè)單位內(nèi)部的錯誤之處，讓內(nèi)部控制作用在事業(yè)單位管理中得到充分發(fā)揮，適應(yīng)性，從而形成科學(xué)、完善的內(nèi)部管理制度。

二、提出構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的相關(guān)措施

（一）在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理流程設(shè)計時，要促進其規(guī)范化

在設(shè)計行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理流程時，可以以企業(yè)內(nèi)部管理方法為鑒，同時重視事業(yè)單位在內(nèi)部結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動以及監(jiān)督形式等方面的特殊性。目前，《單位規(guī)范》對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作出了一些基本規(guī)則或者相關(guān)需求，來指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的設(shè)計和實施，在充分結(jié)合行政事業(yè)單位的特點的基礎(chǔ)上，與單位內(nèi)部控制管理實際發(fā)展相適應(yīng)，從而使得單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動流程更加標準化規(guī)范化。在規(guī)范單位業(yè)務(wù)管理流程時，不僅要做到管理流程的精細化，還要明確各個崗位工作職責，優(yōu)化單位內(nèi)部管理的各個部門、各個環(huán)節(jié)，各個程序。對于內(nèi)部管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)要加強優(yōu)化，將各個內(nèi)部控制程序的信息有效整合，使得內(nèi)部控制體系中的各個流程能夠有序進行，從而最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

（二）加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施，把握好單位和業(yè)務(wù)層面管理環(huán)節(jié)

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)管理是單位內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容，單位業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動是行政事業(yè)單位發(fā)展的重要命脈。目前，《單位規(guī)范》中已經(jīng)明確對單位層面以及業(yè)務(wù)流程層面作出了相關(guān)要求，對于行政事業(yè)單位的重點環(huán)節(jié)和核心業(yè)務(wù)，首先，對于單位層面所面臨的風險，要做到重點把控，針對單位內(nèi)部的組織架構(gòu)、決策管理、崗位設(shè)置及人員分配要做到科學(xué)安排；其次，在業(yè)務(wù)層次方面，對于預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)等具體業(yè)務(wù)內(nèi)容中所面臨的風險，落實好預(yù)警處理機制。

（三）構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價體系，實現(xiàn)科學(xué)的內(nèi)部管理模式

加強單位內(nèi)部管控，增強單位管理科學(xué)性的重點就是建立事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系。因此，行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制體系評價時，就需要保證內(nèi)部控制制度在單位內(nèi)部的有效性，具體要做到如下幾個方面：一是要對于內(nèi)部控制流程以及執(zhí)行進行重點評價，確保其科學(xué)性和有效性，二是要將公共服務(wù)的績效水平納入評價其業(yè)務(wù)活動績效的考評單位，明確內(nèi)部控制評價指標，保證體系的合理性、合法性。由此可見，在進行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價時，首先要保證行政事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)信息的真實和完整性、內(nèi)部管理和服務(wù)活動的合法以及合理性，還需要重視公共資源利用效率以及公共服務(wù)水平等方面來對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制展開評價，這不僅有利于提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)水平，還有利于為行政事業(yè)單位塑造良好的單位形象。

（四）強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部管理權(quán)利運行

目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部仍然缺乏獨立的審計部門，或是單位內(nèi)部的審計監(jiān)督的獨立性不夠，單位內(nèi)部審計效能無法得到全面發(fā)揮。許多行政事業(yè)單位雖然有獨立的內(nèi)部審計部門，但是大多受財務(wù)部門的約束，獨立性較弱。大部分行政事業(yè)單位沒有設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，大多審計工作都由財務(wù)部門擔任，它不僅擔任財務(wù)管理職責還負責審計，與此同時它所承擔的風險也較高。在人員配置方面，內(nèi)部審計部門的管理人員由于其內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，審計人員權(quán)力受限。此外，事業(yè)單位對于內(nèi)部審計部門的管理監(jiān)督力度不夠，沒能做到對單位的相關(guān)業(yè)務(wù)活動有效監(jiān)督。因此，要想強化行政事業(yè)單位的監(jiān)督管理，要建立健全內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定制度，明確審計工作內(nèi)容，確保內(nèi)部控制審計的有效執(zhí)行；同時，還要強化單位外部監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部管理人員權(quán)利的運行。

（五）重視行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境的建立，實行信息公開制度

營造優(yōu)越的行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，不僅有利于完善內(nèi)部控制管理，還有利于加強單位內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的聯(lián)系，使內(nèi)部控制體系在行政事業(yè)單位中得到全面落實，更好地適應(yīng)行政事業(yè)單位的現(xiàn)代化管理需求。因此，要重視事業(yè)單位內(nèi)部的信息披露，實行信息公開化，來完善內(nèi)部控制體系。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)還處在不成熟時期，單位內(nèi)部缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制信息披露或是信息公開制度，但隨著我國行政管理體制改革的不斷深入，對于行政事業(yè)單位的管理透明度的要求也在不斷增加，實行內(nèi)部控制信息公開是發(fā)展的大勢所趨。從我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在的問題，就可以看出內(nèi)部控制信息公開制度中不足之處，例如格式標準不嚴謹、內(nèi)部控制目標不明確等內(nèi)容，都不利于管理階層對內(nèi)部控制有效性作出準確分析，更不利于其決策管理。因此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施信息披露、信息公開制度時，要重視信息披露的質(zhì)量以及信息公開程序的規(guī)范性。最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個較為復(fù)雜的管理體系，因此，在營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境時，要確保信息公開制度的有效執(zhí)行，就需要聯(lián)系行政事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)活動以及加強不同部門之間的溝通，來保證信息的有效性和準確性。

三、結(jié)語

總而言之，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是如今事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的必然要求，它為內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的規(guī)范以及管理體制的科學(xué)性提供有力保障。從微觀角度來看，完善的單位內(nèi)部控制體系有利于實現(xiàn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展的目標，提高事業(yè)單位行政內(nèi)部控制管理水平；從宏觀角度來看，構(gòu)建國家行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障社會公眾利益的重要舉措。

參考文獻：

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（作者單位：山東省核工業(yè)二七三地質(zhì)大隊）