政府投資項目審計管理問題研究

樓志強

摘要：近年來，政府和相關(guān)部門為了強化對政府投資項目的監(jiān)管，先后出臺和完善了多項規(guī)范性文件，審計機關(guān)也轉(zhuǎn)變了以往以查處問題為目的的工作方式，從項目管理、制度建設(shè)、項目效益、深化改革等多個方面進行了監(jiān)督，取得了良好的效果，但仍存在許多矛盾與問題，需進一步完善。

關(guān)鍵詞：政府投資；審計管理；監(jiān)督

一、政府投資項目審計管理中存在的問題

（一）監(jiān)督主體模糊

審計機關(guān)的監(jiān)督對象模糊不清。未明確只針對建設(shè)單位，還是也包括著施工單位、設(shè)計單位、供貨單位等。

（二）審計監(jiān)督約束不到位

審計機關(guān)的監(jiān)督作用只是針對被審計單位，兩者之間具有審計行政法律關(guān)系，但是對于其他單位卻沒有任何的法律約束作用。審計結(jié)果凡是針對建設(shè)單位投資項目的，對于施工單位的造價結(jié)算來說，沒有任何法律約束力。

（三）審計觀念落后

當前在政府投資項目的審計中，仍然采用傳統(tǒng)的觀念來對待項目的審計，具體表現(xiàn)在：審計內(nèi)容過于簡單片面，主要針對項目造價，而忽視了項目程序；將審計工作重點放在工程款的核減上，忽略了項目的整體效果和效益。審計工作主要是以項目造價為核心，重視項目的真實性及合法性，但是輕視了項目績效，不符合審計工作發(fā)展的要求?！墩顿Y項目審計規(guī)定》中明確了政府投資項目的審計內(nèi)容，包含著十一個方面的內(nèi)容。但是實際審計工作中的財務(wù)收支觀念卻非常落后，審計系統(tǒng)里缺乏先進的審計人才，特別是縣級審計機關(guān)，從工程造價方面來說，國家建設(shè)部門及相關(guān)部門會頻繁調(diào)整相關(guān)審計材料和人工定額，但是不同地區(qū)執(zhí)行的標準都有一定的不同，建設(shè)單位、中介組織、監(jiān)理單位等部門在對待工程建設(shè)項目時都是站在各自的角度考慮問題的，各方有著不同的想法和目標，不容易形成合力，與審計目標相差較遠，嚴重阻礙了審計工作的開展，因此不能將希望完全寄托于外部。

（四）審計方式多為事后審計

當前對于政府投資項目的審計主要包括兩種方式，即工程預(yù)算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計，審計工作基本上以工程造價為中心，都是在事后進行監(jiān)督。因此，就算是在事后查出了工程前期、程序以及效益等方面的問題，這些問題也已經(jīng)成為了事實，無法真正解決，損失也無法挽回。這種事后的審計方式加劇了政府投資審計工作的風險。近年來很多跟蹤審計也多多少少受到了影響，部分投資項目的設(shè)計工作名的真實性存在問題，首先，這是由于很多地方政府和被審計單位對于審計工作缺乏足夠的認識，對于《政府投資審計規(guī)定》和《審計法實施條例》中的規(guī)定沒有真正的落實，在重點建設(shè)項目確立的初期階段，建立的審計備案傳遞制度，審計機關(guān)按照項目的重要性和項目建設(shè)的時間來安排每年的政府項目審計計劃；其次，是由于系統(tǒng)內(nèi)部對于審計工作沒有充足的認識，與政府及相關(guān)機構(gòu)和部門之間沒有積極的進行協(xié)調(diào)，沒有詳細了解建設(shè)項目的具體情況?；谶@兩點，難以實現(xiàn)對政府投資項目的全方位監(jiān)督。

（五）審計手段落后

當前審計方式仍然以傳統(tǒng)的手工審計操作為主，審計手段落后，沒有充分發(fā)揮計算機審計的作用。從外部因素來說，對于工程項目建設(shè)的相關(guān)資料、法律法規(guī)、定額等，相關(guān)部門沒有及時與審計部門進行共享，信息傳達不通暢；從內(nèi)部因素來說，對于建設(shè)項目的審計，AO審計軟件的可操作性較低，針對性不足。

二、政府投資項目審計管理問題的解決對策

（一）提高法律意識，依法審計

修訂和完善審計法律法規(guī)，對于財政性資金投資項目中存在的違法審計行為，應(yīng)進一步完善相關(guān)的處理處罰內(nèi)容，強調(diào)審計機關(guān)在政府投資項目中的執(zhí)法主體地位，明確相關(guān)的處理處罰依據(jù)。筆者認為，應(yīng)將對于企業(yè)和項目投資單位的處理處罰權(quán)交由審計機關(guān)；除法律明確規(guī)定的違法違紀行為以外，還要單獨對審計機關(guān)的處理處罰依據(jù)進行明確的規(guī)定；從審計機關(guān)的介入上來說，在項目的準備階段以及開始時就應(yīng)該改進行報備送審，最晚也要在中介機構(gòu)審核之前，與政府部門進行有效的協(xié)調(diào)，建立健全各方的信息共享制度和法規(guī)資料庫；當審計結(jié)果與中介組織給出的審核結(jié)果不同時，可以允許法院介入，對于給出錯誤審核報告的中介機構(gòu)進行處理處罰。

（二）審計方式應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿姹O(jiān)督，加強跟蹤監(jiān)督

應(yīng)不斷完善和提高跟蹤審計方式，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計方式，逐漸發(fā)展為全面監(jiān)督，完善跟蹤審計制度。做好對建設(shè)項目事前的防范工作，在事中進行有效的控制，并在事后實施全面的監(jiān)督，從建設(shè)項目的立項階段開始，包括了項目的編制、立項、施工圖設(shè)計、批復、采購材料、竣工核算、效益驗收等方面。在項目建設(shè)工程中涉及到了設(shè)計、施工、主管、監(jiān)管等多個部門，審計部門應(yīng)對這些相關(guān)部門進行有效的監(jiān)督，防止出現(xiàn)多個部門聯(lián)合作弊的現(xiàn)象。應(yīng)加強對于重大政府投資項目的跟蹤審計，包括了工程前期、施工過程、造價核算、竣工核算及后期評價等多個階段，形成一個綜合建設(shè)程序、招標、資金使用監(jiān)督在內(nèi)的綜合性的審計。

（三）加強監(jiān)管部門的協(xié)同配合

在政府投資項目的合同簽訂過程中，應(yīng)對工程核算結(jié)果進行明確的規(guī)定，規(guī)定以審計機關(guān)的審計結(jié)果為主。如此以來，可以防止建設(shè)單位和施工單位聯(lián)合中介組織在審計報告中作弊，維護國家的利益。一旦在合同中有了明確的規(guī)定，審計機關(guān)的審計結(jié)果便具有了法律效力，應(yīng)以其作為最終的審計結(jié)果。政府投資項目涉及到多個領(lǐng)域，因此應(yīng)加強不同部門之間的協(xié)同配合，盡可能的降低審計風險。國土資源、交通、財政等相關(guān)行政部門應(yīng)在能力范圍內(nèi)，積極幫助審計機關(guān)來完成審計監(jiān)督工作。審計機關(guān)也應(yīng)該主動與相關(guān)部門進行溝通，建立審計工作會議制度，對國家重點項目進行審計跟蹤，形成一個完整的制度完善、問題處理的協(xié)作機制。

（四）規(guī)范審計機關(guān)的執(zhí)法行為

對政府投資項目的審計管理，審計機關(guān)應(yīng)給出完整的審計報告決定書，來避免出現(xiàn)由于審計報告法律效力不足而產(chǎn)生的問題。例如，在核減工程款的過程中，不僅僅需要通過審計報告的形式來提出，還需要經(jīng)過決定書的形式進一步確定。隨著社會的進步，人們的法制意識越來越強，對審計工作也提出了更高的要求，為了充分發(fā)揮審計職能、盡可能的降低審計風險，政府投資建設(shè)的項目應(yīng)需要以審計報告和審計決定兩種形式共同來確定。

（五）加強審計隊伍建設(shè)

審計機關(guān)應(yīng)當培養(yǎng)和招收先進的專業(yè)審計人才，包括法律、金融、工程等專業(yè)人才，定期組織審計人員進行專門的培訓，可以聘請相關(guān)專家學者進行講座，提高審計人員的工作能力，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。同時，審計機關(guān)之間也應(yīng)進行工作經(jīng)驗的學習和交流。對于國家重大項目來說，審計機關(guān)是無法獨立完成高質(zhì)量的審計工作的，可以按照項目的具體情況，聘請相關(guān)專家參與到審計當中。同時，在政府投資項目的審計管理中，應(yīng)充分發(fā)揮社會審計、內(nèi)部審計及國家審計等相關(guān)機構(gòu)的作用，提高社會審計和內(nèi)部設(shè)計在政府投資項目審計中的參與度，加強各審計機構(gòu)之間的協(xié)作，形成聯(lián)動的工作機，提高社會審計和內(nèi)部審計的能力。

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（作者單位：壽光市婦幼保健院）