試析新會計準(zhǔn)則收入的確認(rèn)與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)

摘 要 隨著新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，我國企業(yè)的會計正在向國際化方向發(fā)展，這將有利于我國現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)體系的完善。企業(yè)的會計對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，因此，本文認(rèn)為必須要保證會計信息質(zhì)量才能促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，新會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法之間存在較大差異，因此需要加強(qiáng)協(xié)調(diào)兩者，以達(dá)到適度分離、高度融合的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 新會計準(zhǔn)則 收入確認(rèn) 稅法協(xié)調(diào)

作者簡介：范夢婷，北京國家會計學(xué)院碩士研究生，研究方向：會計與資本市場、稅務(wù)風(fēng)險管理。

中圖分類號：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.06.155

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，企業(yè)為了保障自己的核心競爭力 ，始終堅持著以市場化為導(dǎo)向、多元化發(fā)展的戰(zhàn)略。企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的多樣化，必然使得企業(yè)收入來源也多樣化，隨著企業(yè)收入的多樣化，收入確認(rèn)工作也變得更加復(fù)雜，使得收入確認(rèn)問題成了企業(yè)的一項(xiàng)重要工作。目前隨著新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，對企業(yè)收入確認(rèn)問題有了明確的規(guī)定，但是在實(shí)際應(yīng)用的過程中許多財務(wù)會計人員對收入確認(rèn)這一問題認(rèn)識還不夠深。必然導(dǎo)致在一定程度上影響到企業(yè)的利潤和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、收入確認(rèn)的概述

收入確認(rèn)實(shí)際上指的就是某一項(xiàng)收入什么時間到的賬。收入確認(rèn)要解決的主要有兩大問題就是計量和定時，計量是收入列入相應(yīng)的會計類目以及所采取的計算方法，而定時指的是某項(xiàng)收入計入賬本的時間。收入確認(rèn)主要是以勞務(wù)收入和銷售收入為主。目前一般現(xiàn)代化企業(yè)所有者會特別關(guān)注企業(yè)的收入問題，因?yàn)橐话闱闆r下企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)是分開的，針對收入的確認(rèn)問題，繼而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制 。在會計的實(shí)踐工作過程中，收入的確認(rèn)是一項(xiàng)繁雜的問題，相關(guān)規(guī)定指出，作為一個企業(yè)來說，收入企業(yè)向顧客銷售產(chǎn)品、提供勞動和服務(wù)所獲得的收入，這種經(jīng)營收入又等同于所銷售的產(chǎn)品和提供勞務(wù)的全部價值，另外，代收的款項(xiàng)不能包含在內(nèi)。收入主要就是增加企業(yè)的資產(chǎn)、減少企業(yè)負(fù)債，是企業(yè)利潤最直接的來源。有些收入入賬的時間較長，有跨月、跨季甚至跨年的，這就涉及到不同時間跨度之間利潤分配的問題。另外，有些企業(yè)為達(dá)到自己的目的，虛構(gòu)利潤，最常見的就是虛開發(fā)票，通過此類方式進(jìn)行利潤操作。還有一種就是提前確認(rèn)收入，將不確定收入作為收入確認(rèn)、完工率的不正當(dāng)使用。提前予以確認(rèn)。

二、收入確認(rèn)的實(shí)際應(yīng)用

新會計準(zhǔn)則中規(guī)定商品銷售和勞務(wù)提供收入確認(rèn)的同時，還考慮到了各項(xiàng)有關(guān)金融事務(wù)的非凡性，又對這些事物的確認(rèn)原則單獨(dú)做了規(guī)定，使之與之前的相比更加注重實(shí)質(zhì)而非形式，也就是說收入確認(rèn)的條件是商品所有權(quán)等實(shí)質(zhì)性條件發(fā)生轉(zhuǎn)移。《新會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)》把收入定義為銷售商品、提供勞務(wù)所得，這樣，會計人員就能夠從這兩個方面來確認(rèn)收入。收入確認(rèn)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)中收入要符合收入的定義，并且可以計量；二是要確保該收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；三是商品所有權(quán)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移。如此嚴(yán)格的收入確認(rèn)條件，交易發(fā)生所產(chǎn)生的資金是否納入收入確認(rèn)，需要專業(yè)會計人員進(jìn)行準(zhǔn)確判定，并進(jìn)行相應(yīng)的記錄并做好報表。不同的國家會計準(zhǔn)則也有一定的差異，由于傳統(tǒng)文化的不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展力不同、實(shí)際國情不同以及國家會計準(zhǔn)則的不同，導(dǎo)致某些國際貿(mào)易的收入確認(rèn)上出現(xiàn)諸多問題。

三、收入確認(rèn)的改善策略

（一）加強(qiáng)監(jiān)督和執(zhí)法

收入確認(rèn)是企業(yè)操縱利潤所用的最基本的手段，同時也是會計工作中最為復(fù)雜的一項(xiàng)環(huán)節(jié)，要保證收入確認(rèn)準(zhǔn)確無誤，就要完善監(jiān)管體系建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)督，我國現(xiàn)行的會計法規(guī)對監(jiān)督的具體內(nèi)容和具體監(jiān)管措施都作出了明確的規(guī)定，政府部門有權(quán)依據(jù)法律法規(guī)，進(jìn)行監(jiān)督檢查企業(yè)或單位的會計行為和會計資料。政府的相關(guān)部門要據(jù)此嚴(yán)格進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督，同時還要積極宣傳社會監(jiān)管的重要性，調(diào)動社會監(jiān)督力量，充分發(fā)揮社會監(jiān)督力量監(jiān)督作用 。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

企業(yè)的收入確認(rèn)和企業(yè)的整體利潤以及納稅問題在很大程度上受會計法規(guī)和制度的可操性的影響，由此進(jìn)一步影響社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以，要不斷和完善相應(yīng)的法律法規(guī)建設(shè)，繼而提高相關(guān)法律法規(guī)的科學(xué)性、合理性，依據(jù)法律進(jìn)行有效監(jiān)督和嚴(yán)格執(zhí)法。因此，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)的這一工作過程中，要先將不能實(shí)現(xiàn)和還未實(shí)現(xiàn)的債權(quán)和交易列入壞賬損失，避免收入結(jié)果虛高。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管

一個企業(yè)高管的態(tài)度和他們對企業(yè)內(nèi)部會計事務(wù)的管理在很大程度上決定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，管理者應(yīng)該充分意識到企業(yè)規(guī)模越大，會計監(jiān)管就越為重要 ，只有在激烈的市場競爭過程中，注重企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，保證企業(yè)所有人員都能認(rèn)真執(zhí)行各種規(guī)章制度，才能夠確保自己企業(yè)在市場競爭中有一席之地。因此，企業(yè)自身應(yīng)該充分重視收入確認(rèn)這一工作，加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督和管理工作，根據(jù)自身實(shí)際情況，建立符合自己發(fā)展需求的監(jiān)管體系。實(shí)際的運(yùn)行過程中，許多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體系不夠完善，會計人員由于害怕遭到企業(yè)報復(fù)，對企業(yè)的某些違法亂紀(jì)行為只能選擇忽視，使得制度流于形式。會計人員在開展會計監(jiān)督過程中，有責(zé)任和義務(wù)根據(jù)法律法規(guī)，維護(hù)本單位各方面的利益；也有責(zé)任通過監(jiān)督和控制，協(xié)助檢查執(zhí)行情況，揭示問題所在，及時糾正不符合法律規(guī)定的做法，并提出改進(jìn)意見，保證各項(xiàng)制度的實(shí)施。會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須以法律法規(guī)為依據(jù)作出正確判斷，并據(jù)此作出恰當(dāng)處理，在會計監(jiān)督工作中切實(shí)保護(hù)合法經(jīng)濟(jì)利益。

（四）加強(qiáng)會計人員職業(yè)培訓(xùn)

會計人員是企業(yè)收入確認(rèn)的主要操作者，收入確認(rèn)這一復(fù)雜的過程需要會計人員擁有良好的會計專業(yè)知識，所以要切實(shí)強(qiáng)化會計職業(yè)道德教育，提升會計人員水平。企業(yè)要定期或不定期組織培訓(xùn)會計人員，讓其學(xué)習(xí)《會計職業(yè)道德》，在會計工作中按照會計人員職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，形成遵守職業(yè)道德規(guī)范的良好風(fēng)尚，引導(dǎo)會計人員樹立起職業(yè)尊嚴(yán)感和榮譽(yù)感。會計工作的性質(zhì)本身含有道德價值，企業(yè)要培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德感，將會計工作的目的作為自己的職業(yè)道德底線，引導(dǎo)樹立正確的道德觀以及責(zé)任感。既提升專業(yè)知識技能，又能達(dá)到準(zhǔn)確確認(rèn)收入的目的。

四、新會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法協(xié)調(diào)

（一）新會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法協(xié)調(diào)的原則

1.遵循系統(tǒng)性原則。目前、我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則與稅收法律法規(guī)就會計核心素養(yǎng)和日常收入管理的兩大方面之間還存在著較大差異，既有原則差異，也有業(yè)務(wù)處理方式差異，如果只是就差異部分進(jìn)行協(xié)調(diào)，難免會缺乏系統(tǒng)性和全面性，協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅收法律法規(guī)，就要系統(tǒng)的、綜合的考慮會計與相關(guān)稅收法律法規(guī)各自的特點(diǎn)和共同點(diǎn)，科學(xué)合理地制定協(xié)調(diào)思路和方法，避免出現(xiàn)強(qiáng)制協(xié)調(diào)或隨意協(xié)調(diào)，保證提升協(xié)調(diào)效果 。

2.遵循實(shí)際性原則。遵循會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)的實(shí)際性原則，就要立足我國實(shí)際綜合情況，結(jié)合政治、經(jīng)濟(jì)和法律加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)。自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在幾十年的發(fā)展過程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)完善自我，但是仍然還處在社會主義發(fā)展初級階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較發(fā)達(dá)國家相比還不夠完善，發(fā)展力也不均衡，資本市場規(guī)模較小、資本市場結(jié)構(gòu)不夠完善等等，這些因素都降低了市場的有效性。因此，我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、相關(guān)法律法規(guī)完善程度和基本實(shí)際國情等各方面都不同于其他國家，所以在借鑒其他國家的會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法協(xié)調(diào)模式的過程中，要立足本國實(shí)際國情，放眼未來，使會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法協(xié)調(diào)既滿足當(dāng)前需要，又適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展。

3.統(tǒng)籌兼顧效率與公平的原則。效率與公平是斜體掃會計準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)必須遵循的原則，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法協(xié)調(diào)的過程中注重效率與公平的原則，首先要立足于二者之間的差異，加強(qiáng)會計稅法與相關(guān)法規(guī)的額差異的協(xié)調(diào)，要在承認(rèn)差異的基礎(chǔ)上，通過縮小差異來實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)目的。其次，協(xié)調(diào)方案要具備基本的可行性，不能只有純理論，無論是會計準(zhǔn)則還是相關(guān)稅收法律法規(guī)，都要具備高度的可行性，只有提高可行性和執(zhí)行力，才能提升相關(guān)的協(xié)調(diào)效果。另外，會計準(zhǔn)則與縣關(guān)稅法協(xié)調(diào)的過程中還要注重成本效益，準(zhǔn)確把握會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法協(xié)調(diào)的方向，適度協(xié)調(diào)。既要注重會計對日常稅收征管的作用，也不能忽視會計信息質(zhì)量。

（二）新會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法協(xié)調(diào)的方案

1.加強(qiáng)制度方面的協(xié)調(diào)。從我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法來看，不論是會計準(zhǔn)則還是稅法法規(guī)，都有大量的規(guī)范性文件，在相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行過程中，這些規(guī)范性文件也發(fā)揮著重要的作用，同時還要看到這些文件的繁多散亂、質(zhì)量較低的問題，還有不同時期的文件和不同部門的文件交叉存在，與會計準(zhǔn)則相比，稅收法規(guī)領(lǐng)域的文件更多，會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)，往往被這些規(guī)范性文件制約。所以，應(yīng)當(dāng)積極整理這些文件，及時解決這些文件繁多散亂、交叉存在的問題，以免對會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)造成影響 。另外，與資本主義發(fā)達(dá)的國家相比，我國不論是在會計準(zhǔn)則的制定還是稅收法律法規(guī)的制定都是由政府在管理和制定，只是會計準(zhǔn)則由國家財政部門制定，而相關(guān)稅法屬國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)，另外國家財政部門還要兼顧制定部分稅收政策。因此，要加強(qiáng)聯(lián)系，溝通會和完善協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法的適度分離、高度融合的共存模式。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理方面的協(xié)調(diào)。加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法在業(yè)務(wù)處理層面上的協(xié)調(diào)，應(yīng)從二者的確認(rèn)計量方法以及價值界定等方面進(jìn)行協(xié)調(diào)。在會計準(zhǔn)則制定的過程中適當(dāng)減少會計方法的自由選擇空間，因?yàn)檫^度的可自由選擇，會導(dǎo)致會計選擇與稅收差異的擴(kuò)大，還會降低會計信息質(zhì)量。另外，要立足稅法，積極主動的加強(qiáng)與會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。利用稅法特有的法律性質(zhì)，從稅法的角度出發(fā)主動加強(qiáng)與會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，會取得較高的協(xié)調(diào)效率。稅法要充分發(fā)揮對會計信息的監(jiān)管作用，規(guī)范會計制度建設(shè)，從稅法角度進(jìn)行規(guī)定和完善一些業(yè)務(wù)盲區(qū)。進(jìn)而推動會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法不斷完善。

3.簡化稅收征管。稅收征管雖然在隨著 稅制的不斷完善而改革和完善，但是基于目前的稅收征管方式來看，還存在諸多問題，已經(jīng)不符合應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。要使其不斷完善首先要設(shè)計合理的申報制度，目前我國的稅收征管模式是以納稅人自主申報為基礎(chǔ)，但是由于我國目前的申報制度和申報內(nèi)容還比較繁瑣，不同稅種之間銜接不夠等問題，極大制約著會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法之間在業(yè)務(wù)處理方式差異方面的協(xié)調(diào)。其次，目前我國實(shí)行的稅收征管制度還缺乏一定的規(guī)范性，因?yàn)樵陲w速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)行帶動下，使得稅收征管過程中出現(xiàn)大量臨時征管措施，缺乏科學(xué)和法律依據(jù)，也具有極大的不穩(wěn)定性。因此，應(yīng)該積極推進(jìn)現(xiàn)代化稅收征管進(jìn)程，簡化稅收征管程序，規(guī)范執(zhí)行稅收征管，完善稅收制度，以提高征管效率 。

五、結(jié)語

從上文可知，新會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法之間有著密不可分的關(guān)系，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法之間的協(xié)調(diào)，能夠促使我國財務(wù)會計水平提高，繼而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定發(fā)展，所以應(yīng)當(dāng)充分從我國的基本實(shí)際國情出發(fā)積極協(xié)調(diào)和完善會計準(zhǔn)則與相關(guān)稅法。

注釋：

王繁榮.淺談會計與稅法如何協(xié)調(diào)處理.中國集體經(jīng)濟(jì).2018（7）.145-146.

滕珊珊.淺談新會計準(zhǔn)則收入的確認(rèn)與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào).納稅.2018（5）.96.

李剛.新會計準(zhǔn)則與稅法對收入確認(rèn)中存在的差異分析.財會學(xué)習(xí).2016（1）.139.

陸美辰.基于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的稅會差異及協(xié)調(diào)的研究.江蘇大學(xué).2016.