高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

張海林

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)也在快速發(fā)展。本文通過企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠、職工教育費(fèi)稅前扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、增值稅即征即退，6個(gè)方面對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的策略進(jìn)行了討論，并對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀、特點(diǎn)，兩個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)，為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；減免優(yōu)惠政策

一、引言

目前的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在發(fā)展中，雖然受到了國家的大力扶持，但在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍然存在研究范圍不廣、內(nèi)容不具體的現(xiàn)狀。納稅能夠直接影響企業(yè)的收益，部分企業(yè)為了減輕賦稅，會(huì)延緩繳稅，為了改善這一現(xiàn)象，企業(yè)稅收規(guī)劃出臺(tái)。在這一環(huán)境下，企業(yè)為了獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，需要提高稅收的重視程度，管理部門需要對(duì)稅收加強(qiáng)管理，保障稅收籌劃政策合理開展，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

由于我國稅收籌劃相關(guān)工作起步較晚，在應(yīng)用的過程中，雖然取得了一定進(jìn)步，但對(duì)其他國家來說相對(duì)落后。目前的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃，存在以下3個(gè)方面的問題：第一，稅收規(guī)劃工作開展的目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，但一些企業(yè)過于注重利益最大化，忽略其他方面的因素，部分企業(yè)在實(shí)際操作的過程中，沒有從高新技術(shù)方面進(jìn)行分析，導(dǎo)致統(tǒng)籌規(guī)劃工作開展不夠全面。第二，在稅務(wù)改革的條件下，相關(guān)的法律法規(guī)發(fā)生了變化，導(dǎo)致之前的理論變得不適用，進(jìn)而影響了企業(yè)的發(fā)展，部分企業(yè)利用稅收籌劃的漏洞，進(jìn)行偷稅，影響了稅收籌劃工作的合理開展。第三，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃沒有充分考慮企業(yè)的全局。企業(yè)的稅收籌劃方案一般由財(cái)務(wù)管理部門制定，財(cái)務(wù)管理人員往往對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展計(jì)劃不了解，這樣就有可能導(dǎo)致制定的稅收籌劃脫離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步縮小節(jié)稅空間。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)行業(yè)相比，高新技術(shù)行業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、人才技術(shù)密集、無形資產(chǎn)比重高等特點(diǎn)。企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)根據(jù)其生命周期劃分為創(chuàng)立階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段這4個(gè)階段分別來進(jìn)行稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的過程中，主要有以下3個(gè)方面的特點(diǎn)：第一，由于高新技術(shù)為我國目前的積極發(fā)展的類型，政策支持，能夠推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，但在這一過程中，由于其所處的環(huán)境不同，在實(shí)際的應(yīng)用中，需要根據(jù)稅收制度的變化而改變。第二，由于稅收統(tǒng)籌工作與納稅工作有關(guān)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的過程中，由于其重點(diǎn)工作放在了開發(fā)與盈利中，沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，影響了相關(guān)工作的處理。第三，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的過程中，由于開發(fā)具有的延續(xù)開發(fā)性，具有明確目標(biāo)的特點(diǎn)，開展相關(guān)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。通過以上3個(gè)方面可以了解到，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃具有環(huán)境不同、具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性、目標(biāo)明確的特點(diǎn)。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的策略

1.稅率優(yōu)惠籌劃

（1）高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，所得稅法定稅率25%，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠稅率15%，稅額差從企業(yè)的應(yīng)納所得稅額中抵扣，從而降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，有利于科技型企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在研發(fā)的過程中，研發(fā)費(fèi)用占比較大，可以考慮先確認(rèn)研發(fā)費(fèi)能否費(fèi)用化，從而沖減當(dāng)期應(yīng)納所得額，減少當(dāng)期應(yīng)該繳納的所得稅。

（2）增值稅抵扣

高新企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，進(jìn)行納稅籌劃，可以達(dá)到直接減稅的目的。納稅企業(yè)可利用流轉(zhuǎn)稅的特性，貨物或商品服務(wù)在商品流通過程中，其流通稅務(wù)成本予以抵扣，其銷項(xiàng)稅可以從進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，減小當(dāng)期納稅現(xiàn)金流出。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除150%

高新企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，研發(fā)費(fèi)用可以計(jì)入當(dāng)期損益，并在稅前扣除的基礎(chǔ)之上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，若進(jìn)一步形成無形資產(chǎn)，可按照150%攤銷。例如，在高新科技中小型企業(yè)中，假設(shè)公司稅前的利潤(rùn)為100萬元，研發(fā)費(fèi)用也是100萬元，按照這一規(guī)定進(jìn)行所得稅匯算，其應(yīng)稅利潤(rùn)為50萬元。通過這一數(shù)據(jù)可以了解到，在使用政策進(jìn)行納稅時(shí)，可以少交一部分的稅。其中研發(fā)費(fèi)用主要包括人員人工費(fèi)、科技咨詢費(fèi)、直接投入費(fèi)、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等。高新企業(yè)在研發(fā)過程中，研發(fā)開支占據(jù)企業(yè)支出份額較大，因而利用研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠稅收籌劃的策略，能夠給企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅，從而緩解企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品過程中資金緊張的問題。

3.固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠

高新企業(yè)經(jīng)營成本中人工成本占比較大，而固定資產(chǎn)投資成本占比較小，固定資產(chǎn)特別是貴重研發(fā)儀器設(shè)備引進(jìn)需要投入大量人力物力財(cái)力，而這些設(shè)備技術(shù)升級(jí)更新較快，這部分價(jià)值損失需要較快地從經(jīng)營費(fèi)用中得到抵償。國家提出了針對(duì)高新企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，明確產(chǎn)品更新較快的固定資產(chǎn)、處于高度腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可使用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，從而能夠達(dá)到減稅的目的。稅務(wù)優(yōu)惠還規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)的新購儀器，單價(jià)不超過100萬元的，可以在當(dāng)期成本費(fèi)用計(jì)算中扣除，超過100萬元的，允許企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法進(jìn)行調(diào)整 。

4.職工教育費(fèi)可稅前扣除8%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除

在高新企來稅收籌劃中，涉及到的職工教育費(fèi)相關(guān)扣除費(fèi)用較多，其大致可分為：第一，企業(yè)中的教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資的2.5%的部分扣除，超過的部分在年度扣除。第二，在高新技術(shù)企業(yè)中，其用于職工教育支出，不超過工資的8%扣除，超過的部分在年度轉(zhuǎn)結(jié)扣除。該政策的應(yīng)用，有利于企業(yè)，特別是高新技術(shù)型企業(yè)加強(qiáng)教育培訓(xùn)，留住人才，同時(shí)使企業(yè)和員工經(jīng)濟(jì)利益得到一定提高。

5.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠

在高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中，居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。須滿足以下4個(gè)條件：第一，企業(yè)主體為居民企業(yè)；第二，符合財(cái)政部、國家稅務(wù)部規(guī)定規(guī)定范圍；第三，經(jīng)過省級(jí)以上相關(guān)部門認(rèn)定；第四，國務(wù)院稅務(wù)主管部門認(rèn)定的其他區(qū)條件。例如，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，500萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓的部分享受免征所得稅優(yōu)惠，轉(zhuǎn)讓額超過500萬元的，按照25%的稅率減半征收。對(duì)于成長(zhǎng)型高新企業(yè)，該政策實(shí)施帶來利益非常大，因而企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，充分利用好該項(xiàng)政策。

6.增值稅即征即退優(yōu)惠政策

軟件行業(yè)是近10年發(fā)展起來的新興行業(yè)，在高新軟件技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定中，增值稅優(yōu)惠如下：

（1）對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)或?qū)⑦M(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

（2）所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

在實(shí)際運(yùn)作過程中，軟件企業(yè)增值稅即征即退政策運(yùn)用較廣。它既有利于國家鼓勵(lì)軟件技術(shù)行業(yè)的發(fā)展，也有利于企業(yè)真正地受惠于國家政策，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)論

通常，高新技術(shù)企業(yè)獲得稅收籌劃收益的途徑有兩個(gè)：第一，是降低稅收成本；第二，是推遲納稅時(shí)間以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，二者都可以達(dá)到節(jié)約稅收支出的目的。但是，單純的以節(jié)稅的多寡作為評(píng)判稅收籌劃的方案是否合理是片面的，要考慮到多方面的因素對(duì)成本和收益的影響。因此，要綜合分析短期和長(zhǎng)期利益、稅收和非稅因素、局部和整體利等方面進(jìn)行考慮，從長(zhǎng)期發(fā)展的角度做出具有全面、系統(tǒng)、綜合性的稅收籌劃方案。

綜上分析，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的過程中，由于企業(yè)在不斷的發(fā)展，有一定的賦稅壓力，使用稅收籌劃，能夠使企業(yè)利潤(rùn)最大化，科技實(shí)力得到進(jìn)一步的發(fā)展。企業(yè)須要不斷了解國家優(yōu)惠政策，在保障企業(yè)合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，充分利用稅收籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取相關(guān)利益價(jià)值，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

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