商場與供應(yīng)商聯(lián)營業(yè)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理探討

摘 要：近年來，國內(nèi)很多大規(guī)模商場和供應(yīng)商已經(jīng)形成了聯(lián)合經(jīng)營的協(xié)議與關(guān)系，為互利互惠提供了必要的保障?；诖?，文章將商場與供應(yīng)商聯(lián)營業(yè)務(wù)作為研究重點(diǎn)，闡述了會計(jì)與稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：商場；供應(yīng)商；聯(lián)營業(yè)務(wù)；會計(jì)核算；稅務(wù)處理

目前階段，商品流通企業(yè)為不斷增強(qiáng)競爭實(shí)力并有效規(guī)避經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，會選擇使用引廠進(jìn)店的聯(lián)營方法，也就是和生產(chǎn)者形成合作關(guān)系并經(jīng)營。通過聯(lián)營方式的運(yùn)用，使得商品流通企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度明顯加快，資金的占用也隨之減少，實(shí)現(xiàn)了資金使用率的全面提升。由此可見，深入研究并分析商場與供應(yīng)商聯(lián)營業(yè)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、商場與供應(yīng)商聯(lián)營業(yè)務(wù)的會計(jì)核算研究

（一）日常核算方面

在商場與供應(yīng)商聯(lián)營的過程中，銷貨憑證主要通過商品供應(yīng)商銷售人員填寫，一式三聯(lián)。對于消費(fèi)者而言，即可憑借銷貨憑證通過商場收銀臺完成支付，在收銀員蓋好付訖字樣憑證以后，由專柜銷售工作人員、收銀員以及顧客各分一聯(lián)，銷售工作人員則憑借憑證完成發(fā)貨工作。對于收銀員而言，每天工作結(jié)束后，需對當(dāng)前所有的收款記錄進(jìn)行匯總，并編制收款匯總表，在和留存銷貨憑證以及實(shí)收款項(xiàng)進(jìn)行核對并不存在偏差的情況下，向商場出納交付現(xiàn)金，由出納核對后把當(dāng)天款項(xiàng)存入企業(yè)開戶銀行。而出納需結(jié)合收銀人員上交的資料，按照小組類別編制銷貨日報(bào)表，并和銷售工作人員實(shí)物臺賬加以核對，并在準(zhǔn)確的情況下交由銷售工作人員簽字和蓋章。而會計(jì)則需要結(jié)合銷貨日報(bào)表與收款匯總表等相關(guān)原始憑證完成處理收入賬務(wù)的工作。

（二）月末核算方面

月末，商場會計(jì)應(yīng)完成銷售收入的月匯總表編制工作，根據(jù)銀行商戶POS系統(tǒng)導(dǎo)出商戶刷卡明細(xì)，并匹配商戶名稱，將現(xiàn)金與POS明細(xì)匯總，按照商戶名稱出具月末對賬結(jié)算單，與供應(yīng)商會計(jì)核對銷售，在核對無誤的情況下，完成聯(lián)營商戶返款。同時(shí)，結(jié)算增值稅銷項(xiàng)稅額，完成商品入庫處理，并確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。在營改增工作開展后，特別要注意開具給顧客的增值稅發(fā)票的商品名稱及數(shù)量要與購入商品發(fā)票名稱及數(shù)量相匹配，杜絕無庫存出庫銷售及銷售單價(jià)小于入庫單價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生。

二、商場與供應(yīng)商聯(lián)營業(yè)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理

（一）打折促銷的會計(jì)與稅務(wù)處理

在商場促銷活動(dòng)中，打折是最為常見的途徑。根據(jù)稅法條文規(guī)定要去，折扣銷售稅務(wù)處理的重點(diǎn)在于銷售額和折扣額是否同時(shí)被注明在同一張發(fā)票中。若在相同發(fā)票中分別注明了銷售額與折扣額，就可以根據(jù)折扣以后的余額，將其當(dāng)做銷售額對增值稅與所得稅進(jìn)行計(jì)算。若折扣額是另外開具發(fā)票，那么不管選擇哪種財(cái)務(wù)處理方式，在計(jì)稅的過程中都不允許將折扣額在銷售額當(dāng)中扣除。從本質(zhì)上來講，此促銷方式就是企業(yè)在商品銷售中首先打折而再銷售，所以銷售額與折扣額會被注明在同一張發(fā)票當(dāng)中，而且可以在納稅之前將折扣額扣除。這一促銷方法在核算方面相對簡單，而入賬的金額則根據(jù)商業(yè)折扣扣除以后金額予以確定。

（二）返券促銷的會計(jì)與稅務(wù)處理

所謂的返券促銷，具體的目的就是為了對消費(fèi)者的購買欲望進(jìn)行刺激，在其消費(fèi)滿特定金額以后，商場能夠?yàn)橄M(fèi)者提供定額返利券。一般情況下，購物返券的銷售途徑在核算方面可以包括兩種不同的方法。一方面，將非公益性捐贈(zèng)作為參考標(biāo)準(zhǔn)，由商場為消費(fèi)者返回購物券，應(yīng)將其等同于銷售進(jìn)行處理，并且把先進(jìn)銷售額與購物券的銷售額同時(shí)納入到總體銷售收入當(dāng)中，將其作為增值稅與所得稅計(jì)算的依據(jù)。另一方面，在購物券銷售額納入到銷售折扣當(dāng)中，并根據(jù)扣減以后的銷售收入對增值稅與所得稅進(jìn)行計(jì)算。

但由于購物返券屬于商場的促銷途徑，就是商場將消費(fèi)者消費(fèi)定額商品作為基礎(chǔ)而為其提供特定折扣額，也是商場為刺激消費(fèi)者二次購買所選擇使用的促銷方式，屬于折扣亦或是折讓。為此，第一種的會計(jì)核算方法并不合理。

而在商場與供應(yīng)商聯(lián)營業(yè)務(wù)的過程中，采取商品的返券促銷方式，僅關(guān)注了商場針對于銷售收入總賬的核算，并未關(guān)注其對于銷售收入的分類核算。針對商場與供應(yīng)商聯(lián)營中，采取商品返券促銷的過程中，消費(fèi)者很容易在某展柜首次購買商品以后，使用所獲取的購物券在另一專柜中購買商品。這樣一來，不同專柜對于銷售額與折扣額分配的問題就會隨之出現(xiàn)。為此，在商場促銷活動(dòng)結(jié)束以后，應(yīng)對當(dāng)期的促銷活動(dòng)總折扣率進(jìn)行計(jì)算。隨后，需根據(jù)當(dāng)期促銷活動(dòng)總折扣率，選擇各專柜分?jǐn)傉劭垲~，對不同專柜銷售折扣進(jìn)行計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)使用各專柜總銷售額對不同專柜實(shí)際銷售折扣以后金額扣除以后入賬。

通過返券促銷方式的應(yīng)用，能夠有效地節(jié)省納稅的成本，并根據(jù)約定要求，由供應(yīng)商承擔(dān)部分折扣的讓利。這樣一來，供應(yīng)商就能夠借助這一促銷方式達(dá)到薄利多銷的經(jīng)營目的。

三、結(jié)束語

綜上所述，商場與供應(yīng)商聯(lián)營業(yè)務(wù)模式之下，無需提供資金對即將出售商品進(jìn)行購買，也不需要安排相應(yīng)的商品銷售工作人員。在這種情況下，商場在采購環(huán)節(jié)方面得以簡化，減少了庫存管理成本，僅提供銷售商品的場所即可。但商品銷售以后的款項(xiàng)結(jié)算仍需商場負(fù)責(zé)處理，所以必須正確認(rèn)知商場與供應(yīng)商聯(lián)營業(yè)務(wù)模式下的會計(jì)與稅務(wù)處理重要性。

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作者簡介：

劉杰，九龍倉（中國）物業(yè)管理有限公司國際金融中心分公司。