關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)籌劃中轉(zhuǎn)讓定價的運用研究

胡 嵐

即便當前我國頒布的稅務(wù)法律體系中已經(jīng)明確指出關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價處理要求以及修整標準，但是關(guān)聯(lián)企業(yè)在一定標準內(nèi)依舊采用特性轉(zhuǎn)讓定價籌劃方式，實現(xiàn)節(jié)稅減稅。本文將進一步對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)籌劃中轉(zhuǎn)讓定價的運用進行闡述和分析。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本概述

從關(guān)聯(lián)企業(yè)自身角度來說，其主要指和其他企業(yè)之間存在直接或者間接控制關(guān)系的企業(yè)。互相存在關(guān)聯(lián)的企業(yè)也就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過相互影響和關(guān)聯(lián)，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。在法律層級上，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要體現(xiàn)在由控制企業(yè)和從屬企業(yè)構(gòu)建而成，而控制企業(yè)和從屬企業(yè)的形成主要在于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的統(tǒng)一管理的存在。這種關(guān)系一般是根據(jù)控制企業(yè)對從屬企業(yè)實質(zhì)上的把控而形成。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)籌劃中轉(zhuǎn)讓定價的應(yīng)用方式

（一）勞務(wù)提供。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通常會采用提供勞務(wù)的方式來對兩者之間的利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)。在提供勞務(wù)過程中，可以利用兩種方式來實現(xiàn)。一種是通過減少或者提升勞務(wù)活動實現(xiàn)利益的調(diào)節(jié)。另一種是由各個子公司給集團企業(yè)支付相應(yīng)的管理費用來促進利益調(diào)節(jié)。

（二）產(chǎn)品購銷。關(guān)聯(lián)企業(yè)利益將會受到產(chǎn)品質(zhì)量、市場環(huán)境等因素的影響。企業(yè)營銷收益，將會受到關(guān)聯(lián)企業(yè)自身具備的營銷渠道來提升或者降低產(chǎn)品價格的影響。在進行產(chǎn)品購銷時，企業(yè)營銷成本將會受到關(guān)聯(lián)企業(yè)控制運輸系統(tǒng)來向企業(yè)收取適當成本的影響；企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)過程中，采用加工方式，適當降低企業(yè)加工成本投放。

（三）稅務(wù)籌劃。當前，大部分關(guān)聯(lián)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)用權(quán)限的方式來減少自身稅負。在應(yīng)用這種方式過程中，將無法精準的評估出無形資產(chǎn)自身價值，所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過適當修整無形資產(chǎn)應(yīng)用權(quán)限的方式，調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中形成的各個效益。并且，關(guān)聯(lián)企業(yè)在開展借貸活動時，可以采用轉(zhuǎn)變借款利息方式，把利益進行轉(zhuǎn)移，以此實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)籌劃中轉(zhuǎn)讓定價的運用對策

（一）加強稅收籌劃成本把控。關(guān)聯(lián)企業(yè)通常采用轉(zhuǎn)讓定價的方式實現(xiàn)稅收籌劃，這種方式即便能夠給企業(yè)創(chuàng)造一定效益，但是在開展籌劃工作時，也會加劇人力、物力、財力等資源的投放，即稅收籌劃成本投放力度隨之升高。企業(yè)稅收籌劃成本根據(jù)其自身特性，可以劃分成顯性成本及隱性成本兩種。其中，顯性成本涉及了稅收過程中各項直接成本，例如中介費用等。隱性成本則與顯性成本相對立，也就是在開展稅收籌劃工作時，在實際過程中沒有產(chǎn)生的成本，而是在舍棄一個稅收籌劃方案時所造成的損失。在進行顯性成本控制時，需要秉持節(jié)約性標準，力爭以最少的成本投放，獲取最高的籌劃效益?；蛘呓Y(jié)合已經(jīng)獲取的籌劃效益，科學(xué)支付各項成本。針對隱性成本控制，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求，通過采集各種信息，實現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟發(fā)展情況的評判，保證稅收籌劃方案的合理性。

（二）科學(xué)調(diào)度籌劃空間。一個稅收籌劃方案的順利實施，主要受到稅務(wù)部門認可度的影響。從稅務(wù)部門角度來說，關(guān)聯(lián)企業(yè)開展的各項交易活動，均是以實質(zhì)行為為主，也就是交易的形成可以給參與者提供一定利益，同時交易定價則需要秉持獨立性交易原則。所以，要想減少稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)有的稅務(wù)法律標準進行稅務(wù)籌劃。即便籌劃方式有很多中，并非預(yù)示著每一種都能獲取理想的效果。并且應(yīng)用方式不同，產(chǎn)生的稅負也會大不相同。所以，要想選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，就要得到稅務(wù)部門的認可和支持。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以從多個視角出發(fā)，科學(xué)調(diào)度籌劃空間，嚴格根據(jù)自身要求，具體操作，選擇合理的籌劃方式，保證稅務(wù)籌劃的高效性和規(guī)范性。

（三）做好稅收籌劃風(fēng)險把控工作。稅收籌劃作為企業(yè)稅負改變的主要憑證，也就是一個經(jīng)濟事件處理可以有多種籌劃方式來落實，我們需要結(jié)合企業(yè)實際情況，從中選擇一種企業(yè)稅負最小的方案，但是在選擇籌劃方案時，也會潛在一定風(fēng)險。這種風(fēng)險的出現(xiàn)，可能是因為企業(yè)對稅務(wù)相關(guān)政策認識不到位導(dǎo)致的，也會是受到外力因素影響而引發(fā)的。在這種情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)需要明確稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生因素，并結(jié)合具體情況，采取對應(yīng)的防范和處理對策，通過構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，把轉(zhuǎn)讓定價內(nèi)容融合其中，綜合思考轉(zhuǎn)讓定價下稅務(wù)籌劃所面臨的各項風(fēng)險，把對應(yīng)對策應(yīng)用進來，達到稅務(wù)籌劃風(fēng)險科學(xué)規(guī)避和處理的目的。

（四）完善長效的稅收籌劃實施體系。稅收籌劃作為一個緊密性的工作，需要秉持由上至下的原則才能將其執(zhí)行到實處。所以，要想保證稅收籌劃工作有序開展，構(gòu)建完善的長效體系是非常必要的。通常情況下，可以把稅收籌劃執(zhí)行工作劃分成兩個層級來落實，一個是決策層級，另一個是執(zhí)行層級。結(jié)合具體情況，明確各個層級擔(dān)負的職責(zé)。從決策層級角度來說，需要聘請專業(yè)人員來擔(dān)任總會計師，其不但可以對執(zhí)行層級進行科學(xué)引導(dǎo)，同時還能實現(xiàn)決策層級的科學(xué)部署，在決策層級和執(zhí)行層級中起到鏈接的效果，負責(zé)各個部門工作執(zhí)行以及稅收籌劃方案科學(xué)部署等工作。執(zhí)行層級則由辦稅人員、會計人員以及財務(wù)人員構(gòu)建而成，在此過程中，可以派遣一名熟練掌握稅務(wù)政策的會計人員來開展稅收籌劃工作，其不但要承擔(dān)該部門稅收籌劃執(zhí)行工作，同時還要把稅收籌劃執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的不足和漏洞及時匯報給上級部門，并結(jié)合部門實際情況提出對應(yīng)的處理意見，以此確保問題能夠如實得到處理，提升稅收籌劃方案的完善性。執(zhí)行層級其他職工也需要將自身主觀能動性充分發(fā)揮，根據(jù)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的各個涉稅內(nèi)容進行思考，給予籌劃管理人員充分配合，保證稅收籌劃工作能夠順利落實到實處。

（五）及時和稅務(wù)部門交流。稅收籌劃是構(gòu)建在稅務(wù)相關(guān)法律漏洞的條件下，自身具備較強的合理性和合法性。因此，我國現(xiàn)有的稅務(wù)法律體系對具體稅收籌劃方案留有一定的彈性空間，稅務(wù)法律體系的具體解釋權(quán)益由稅務(wù)執(zhí)法部門所有。關(guān)聯(lián)企業(yè)在借助轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)稅收籌劃方案編制和執(zhí)行時，企業(yè)不僅需要和稅務(wù)部門建立良好的交流關(guān)系，同時還要對現(xiàn)有的稅務(wù)法律體系有所了解，爭取獲得更多的稅務(wù)部門引導(dǎo)。通常情況下，假設(shè)企業(yè)自身具備良好的稅務(wù)繳納形象，始終根據(jù)國家法律要求納稅，稅務(wù)籌劃方案也更容易得到稅務(wù)部門的認可和支持；反之，如果企業(yè)稅收籌劃行為被稅務(wù)部門認定成偷稅或者漏稅現(xiàn)象，則需要根據(jù)具體情況支付相應(yīng)的違規(guī)費用，在這種情況下，企業(yè)不僅不能得到節(jié)稅的目的，同時還會加劇企業(yè)稅負。所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)需要和稅務(wù)部門進行實時交流，及時掌握稅務(wù)法律發(fā)展動向以及最新稅務(wù)優(yōu)惠政策，以此防止稅收籌劃方案不合理而喪失對應(yīng)權(quán)利，引導(dǎo)企業(yè)更好發(fā)展。

四、結(jié)束語

總而言之，關(guān)聯(lián)企業(yè)在開展轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃工作時，應(yīng)該做好各項影響籌劃目標落實因素的探究工作，在相關(guān)法律許可范疇內(nèi)，科學(xué)采用轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃方式，降低各項不良因素帶來的影響，減少稅收籌劃成本投放，讓稅收籌劃方案自身作用得到充分發(fā)揮。針對大部分關(guān)聯(lián)企業(yè)而言，需要參考西方國家成功案例，促進我國稅收籌劃水平的提升。