“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的影響及政策建議

劉子怡

“營改增”政策的全面實(shí)施，取得了較為顯著的效果，避免了重復(fù)征稅，減輕了大部分企業(yè)的稅負(fù)，提高了征稅的效率。但是在實(shí)施過程中，不同行業(yè)不同的企業(yè)會(huì)出現(xiàn)新情況新問題，特別是生活服務(wù)業(yè)。生活服務(wù)業(yè)和我們的生活息息相關(guān)，有其自身獨(dú)特的經(jīng)營特點(diǎn)，對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著關(guān)鍵作用，因此有必要就“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的影響進(jìn)行深入分析，才能更好地促進(jìn)“營改增”政策在生活服務(wù)業(yè)中得以有效實(shí)施。

一、“營改增”政策的內(nèi)容、實(shí)施進(jìn)程

營改增其實(shí)就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對于商品和勞務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)?！盃I改增”從2012年起在上海試點(diǎn)到2016年全國推開，總共經(jīng)歷了5個(gè)年頭，可以分為三個(gè)階段。第一階段，2012年在上海等8省市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)；第二階段，2013年8月開始在全國部分行業(yè)試點(diǎn)；第三階段，2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

二、“營改增”改革的重大意義和作用

“營改增”是我國深化稅制體系改革的重要內(nèi)容，對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、深化產(chǎn)業(yè)分工、擴(kuò)大內(nèi)需改善出口、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)和助推第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有著十分重要的意義。做為政府的重要減稅措施，它發(fā)揮了多重積極效應(yīng)，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，完善了增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，對引導(dǎo)、規(guī)范服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了積極作用。有力促進(jìn)了企業(yè)不斷改革和創(chuàng)新，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

三、“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的影響

“營改增”后生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范疇，生活服務(wù)業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人征收率為3%。生活服務(wù)業(yè)覆蓋范圍廣，關(guān)系著人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?，主要有文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。生活服務(wù)業(yè)改征增值稅，意味著我們接受教育、出行旅游、用餐住宿等都需要繳納增值稅了，“營改增”政策對生活服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響。

1.對餐飲酒店企業(yè)的影響

餐飲酒店企業(yè)主要給消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)，財(cái)稅〔2016〕36號文中的稅目注釋規(guī)定：餐飲服務(wù)就是通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；住宿服務(wù)是提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。目前大多數(shù)餐飲酒店企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人，綜合征收率3%，比之前的營業(yè)稅率5%，下降了2%，稅負(fù)明顯降低。而餐飲酒店業(yè)中的一般納稅人增值稅稅率為6%，比之前適用的營業(yè)稅稅率5%，上升了1%?！盃I改增”之前，餐飲酒店業(yè)繳納營業(yè)稅存在較大的重復(fù)納稅，“營改增”后，一般納稅人可以通過取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而消除重復(fù)納稅。因營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅前扣除，增值稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，如果一般納稅人無法取得增值稅專用發(fā)票或沒有發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者在企業(yè)所得稅前扣除，可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足和應(yīng)納稅所得額增加，從而導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)上升。因此“營改增”之后，餐飲酒店企業(yè)一般納稅人應(yīng)加強(qiáng)管理，重視增值稅發(fā)票的使用,選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商納稅人，積極索取增值稅專用發(fā)票，依法最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，力爭降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)有不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算適用不同稅率的銷售額；如不能分別核算銷售額的，從高適用稅率?！盃I改增”后，餐飲酒店企業(yè)改繳增值稅，其涉及稅目稅率繁多，餐飲酒店企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的梳理，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，分別核算不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，避免核算不清而多繳增值稅。比如，酒店只提供會(huì)議場地，應(yīng)該按照不動(dòng)產(chǎn)租賃11%的稅率計(jì)算繳納增值稅，而在提供會(huì)議場地的同時(shí)，工作人員提供會(huì)議服務(wù)，則可按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的文化創(chuàng)意服務(wù)6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。如果場地租金收人占總收入的比重較高，以其營業(yè)額繳納11%的增值稅高于按6%繳納的增值稅額部分足以支付工作人員工資，因此餐飲酒店企業(yè)應(yīng)改變經(jīng)營模式，多樣化經(jīng)營，服務(wù)升級，了解并熟悉稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅收負(fù)擔(dān)。

2.對教育行業(yè)的影響

教育行業(yè)涉及面廣，也關(guān)系著國家的發(fā)展和未來。財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定：對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。而教育投資機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)不享受免稅政策。

一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，也可以選擇一般計(jì)稅方法。由于教育培訓(xùn)行業(yè)的成本大多為人力成本，增值稅專用發(fā)票的取得較為困難，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果提供非學(xué)歷教育，建議選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅額，比之前的營業(yè)稅率5%，稅負(fù)明顯降低。

3.對體育服務(wù)業(yè)的影響

體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。體育服務(wù)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，綜合征收率3%，因營業(yè)稅是以含稅營業(yè)額為基數(shù)計(jì)算營業(yè)稅，而增值稅是以不含稅營業(yè)額為基數(shù)計(jì)算繳納增值稅，不管之前的營業(yè)稅率是3%還是5%，增值稅稅負(fù)都下降明顯。而對于一般納稅人，體育服務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)購置較多，人力成本占總成本比重較大，一方面因固定資產(chǎn)有較長的使用年限，更新慢；另一方面人力成本取得增值稅專用發(fā)票較為困難，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可能導(dǎo)致稅負(fù)不降反升。對于新成立企業(yè)因建設(shè)初期購進(jìn)大量固定資產(chǎn)，通過取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在短期內(nèi)稅負(fù)有明顯降低；而成熟企業(yè)或者設(shè)備老化企業(yè)，很多固定資產(chǎn)“營改增”之前購買的，因無增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可能導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加。建議成熟體育企業(yè)或設(shè)備老化體育企業(yè)一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅額。

四、對“營改增”政策優(yōu)化建議

“營改增”政策整體上來講，利國利民，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定起到了積極作用，所涉及的每個(gè)行業(yè)都減輕了稅負(fù)。微觀來看，并不是每個(gè)企業(yè)都享受到了“營改增”的改革紅利。因此，有必要對“營改增”政策進(jìn)一步細(xì)化和優(yōu)化，助推我國經(jīng)濟(jì)的騰飛，實(shí)現(xiàn)中國夢。

1.出臺(tái)個(gè)別特殊事項(xiàng)的抵扣政策

增值稅通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來轉(zhuǎn)移稅負(fù)，從而避免重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)由消費(fèi)終端承擔(dān)所有稅款。如果在貨物、勞務(wù)或者服務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則會(huì)中斷整個(gè)稅負(fù)轉(zhuǎn)移過程。建議政府出臺(tái)相關(guān)抵扣政策，對某些特殊的抵扣事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。如：對于一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的重資產(chǎn)行業(yè)在“營改增”之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否可以按照折舊剩余使用年限進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣；人力成本占比大的行業(yè)，人力成本是否可以按照當(dāng)?shù)厝司鐣?huì)平均工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例計(jì)算抵扣稅款。

2.降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

“營改增”政策下，發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(不含稅銷售額)，大于500萬元為一般納稅人。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相對于“營改增”之前的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而言，大大提高了經(jīng)營額度，使得不少生活服務(wù)企業(yè)不能直接被確定為一般納稅人，享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。并且小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算不健全，可能通過隱瞞收入、利潤等偷漏稅，不利于稅收征管，不利于督促企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。因此，建議適當(dāng)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將更多的生活服務(wù)企業(yè)納入一般納稅人范圍進(jìn)行增值稅征收管理，這樣，一般納稅人就會(huì)越來越多，從而形成整個(gè)增值稅抵扣鏈條，讓增值稅繳納在供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)得以延長和閉合，既可以降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)國家稅收體系的完善，便于政府稅收征管。

3.降低稅率，規(guī)范稅制

稅收是國家宏觀調(diào)控的主要杠桿，是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系，是國家參與企業(yè)分配的一種手段，稅率的高低，決定了企業(yè)分配給國家利益的多少。既要保證國家稅收收入，也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。低稅率帶來低稅負(fù)，低稅負(fù)可以吸引更多的投資、設(shè)立更多的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，更多的經(jīng)濟(jì)實(shí)體帶來更多的稅收。

當(dāng)然，在低稅率情況下要保證國家的財(cái)政收入水平，必須規(guī)范稅制，做到稅負(fù)公平，所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體都必須依法納稅。降低稅率犧牲了稅收的強(qiáng)度和深度，但保證了稅收的寬度和廣度，保證了稅收法律法規(guī)得以有效貫徹執(zhí)行，有效保障國家財(cái)政收入的數(shù)量和質(zhì)量。

總之“營改增”政策實(shí)施是個(gè)逐步推進(jìn)的過程，我們必須對“營改增”政策深入了解、高度重視，積極應(yīng)對，不斷調(diào)整，逐步完善，最大程度地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局（財(cái)稅第36號）.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].北京：2016.

[2]張剴.全面營改增是意義重大的稅制進(jìn)步[N].中國稅務(wù)報(bào),2016-03-25(5).

[3]田乃潔.生活服務(wù)業(yè)營改增政策分析與解讀[J].注冊稅務(wù)師，2016（6）：29-31.

[4]卿平.營業(yè)稅改征增值稅對體育服務(wù)業(yè)的影響[J].中國體育科技,2016,52(5)：11-16.

[5]周翊,高力群,唐曄.生活服務(wù)業(yè)營改增的政策要點(diǎn)及應(yīng)對[J].中國稅務(wù),2016,(5)：31-34.