分析性復(fù)核在行政事業(yè)單位審計中的運(yùn)用

劉成濤

摘要：隨著我國的事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展以及深化體制內(nèi)的改革，在事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制以及監(jiān)督很有必要，是促進(jìn)事業(yè)單位健康以及穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，在審計報告的階段，需要高度重視分析性復(fù)核的作用，分析性復(fù)核在當(dāng)前事業(yè)單位的審計當(dāng)中也得到一定的運(yùn)用，從而對于事業(yè)單位的財務(wù)報表情況進(jìn)行整體性的評價，本文主要是關(guān)于事業(yè)單位審計的運(yùn)用進(jìn)行一定的研究以及探討，希望給相關(guān)單位審計人員提供必要的參考。

關(guān)鍵詞：分析性復(fù)核；行政事業(yè)；單位審計；運(yùn)用

分析性復(fù)核主要是審計人員針對審計項目的相關(guān)內(nèi)部進(jìn)行分解以及對比，找到項目之間存在的差異性以及各個要素，揭示財務(wù)管理當(dāng)中存在的問題，這對于審計具有十分重要的作用，是一種有效的審計辦法。分析性復(fù)核主要價值體現(xiàn)在降低風(fēng)險以及提升工作效率。以下主要是對分析性復(fù)核的內(nèi)涵價值進(jìn)行論述，與此同時，提出了分析性復(fù)核方法在事業(yè)單位審計具體應(yīng)用以及關(guān)于分析性復(fù)核在事業(yè)單位審計之中的注意事項。

一、分析性復(fù)核方法研究

分析性復(fù)核的審計方法是審計人員在審計過程中常用的分析方法，尤其是對于審計的起始階段—計劃階段和審計的終結(jié)階段。一般分析性復(fù)核采用兩種分析法：比率分析法和比較分析法。比率分析法是使用固定的測算公式計算百分比，根據(jù)結(jié)果衡量某企業(yè)的經(jīng)營或管理狀況。例如資產(chǎn)負(fù)債率，用總負(fù)債金額/總資產(chǎn)金額，測算結(jié)果小于0.8都可以視為正常情況。比較分析法橫向比較，將會計報表中某一科目與既有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，衡量企業(yè)某些賬目的變化情況，查明企業(yè)現(xiàn)金、投資等項目的管理情況。

二、分析性復(fù)核對于事業(yè)單位審計的重要價值分析

（一）降低風(fēng)險

從事會計的人都知道，臨近年底會計事務(wù)所的審計部門將會承接大量的審計工作，工作人員因為工作量太大常常要工作到后半夜。實(shí)施全面審計是保證審計質(zhì)量的重要方式，但面對大量的企業(yè)業(yè)務(wù)，全面審計不再適應(yīng)社會需要，耗時長費(fèi)用高，必要性低，因此抽樣審計成為企業(yè)審計的更好選擇。實(shí)物都是矛盾體，抽樣審計給審計工作帶來了諸多好處，也產(chǎn)生了一些審計風(fēng)險，為了降低風(fēng)險，分析性復(fù)核的審計方法成為必然選擇。比較分析法的應(yīng)用為審計人員提供了客戶公司縱向的經(jīng)營情況，可能面臨的財務(wù)困境，是否要進(jìn)行實(shí)時性測試的程序，并獲得了編制本年度相關(guān)的審計計劃的必需材料。比率分析法輔助審計人員查明企業(yè)出現(xiàn)重大財務(wù)困難的原因，財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異的原因，是否存在舞弊的情況，以及是否要進(jìn)行進(jìn)一步核查。大量工作實(shí)踐表明，曝光的財務(wù)舞弊現(xiàn)象期初都是通過分析性復(fù)核的方法獲取的線索。

（二）提高效率

上文已經(jīng)提到，審計分為全面審計和抽樣審計，抽樣審計又稱為局部審計。全面審計使用的機(jī)會比較少，只有遇到特殊情況或通過抽樣審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大問題需要全面核查時才使用全面審計。兩種審計方法都有各自的優(yōu)勢和劣勢，但就目前的審計工作來分析，審計人員面對的企業(yè)的管理制度相對完善，內(nèi)部控制的相關(guān)制度比較成熟，能夠保證會計資料的完整性和真實(shí)性，抽樣審計受到審計行業(yè)工作者的青睞。抽樣審計有嚴(yán)格的執(zhí)行程序，同時利用分析性復(fù)核的方法，進(jìn)而控制審計風(fēng)險，有針對性的進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試程序，減少不必要的工作內(nèi)容，提高審計人員的工作效率。一般情況下，通過抽樣審計和分析性復(fù)核的方法能夠全面地識別出企業(yè)是否存在財務(wù)報告舞弊或者重大會計差錯的情況，確認(rèn)無誤的情況下審計人員可以根據(jù)以上分析得出結(jié)論。

三、分析性復(fù)核方法在事業(yè)單位審計具體應(yīng)用

（一）全程性應(yīng)用

審計的最終結(jié)果是獲取審計報告，有效的審計報告要達(dá)到以下三個目標(biāo)：第一、報告陳述的事實(shí)要有充分的依據(jù)和說明；第二、審計人員發(fā)表的審計意見必須謹(jǐn)慎、科學(xué)；第三、審計人員根據(jù)分析報告和企業(yè)情況提出切實(shí)可行的審計建議。由于分析性復(fù)核能夠減低審計過程中的風(fēng)險，并在發(fā)現(xiàn)重大財務(wù)差異或舞弊情況時及時進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試等其他程序，工作效率高，因而這種方法可以用于審計的整個過程，對審計的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段提供全面支持。以準(zhǔn)備階段為例，分析性復(fù)核法的慣用程序首先指導(dǎo)審計人員需要收集哪些原始資料，比如固定資產(chǎn)、設(shè)備等，要收集相關(guān)的證件和使用情況說明、維修狀況說明等。以實(shí)施階段為例，分析性復(fù)核的對象和評估標(biāo)準(zhǔn)確定后，審計人員通過取證核對，比如存貨情況，一方面要有審計人員進(jìn)行現(xiàn)場核查，另一方面也要應(yīng)用計算機(jī)相關(guān)程序分析對比存貨周轉(zhuǎn)率、庫存情況是否存在重大差異，如果存在要進(jìn)一步查明原因，是因為輸入錯誤還是因為企業(yè)財務(wù)人員存在舞弊現(xiàn)象或者其他原因，問題解決后在進(jìn)行下一步的評估，得出分析性復(fù)核法的結(jié)論。

（二）普遍性應(yīng)用

審計人員在進(jìn)行審計工作時，整個團(tuán)隊有不同的分工，負(fù)責(zé)取證、現(xiàn)場核查的人員要去現(xiàn)場工作，將收集到的資料送到下一個程序的審計人員手中，進(jìn)行分析對比的審計人員除了要對原始憑證進(jìn)行初步核對外，還要仔細(xì)、謹(jǐn)慎地分析資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等報表數(shù)據(jù)，對報表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等進(jìn)行詳細(xì)核查和分析，對報表中的具體科目進(jìn)行對比，降低財務(wù)造假的可能性，這些內(nèi)容都需要用到分析性復(fù)核的方法，以判斷企業(yè)提供信息與數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。分析復(fù)核法在收入、費(fèi)用、利潤方面的應(yīng)用最為顯著，因為企業(yè)的以上幾項內(nèi)容比較穩(wěn)定。收入主要涉及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，費(fèi)用包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用，這些項目的變動情況能夠反映出企業(yè)的采購情況、生產(chǎn)情況及銷售狀況，根據(jù)這些數(shù)據(jù)可以分析企業(yè)的所給材料的真實(shí)性，判斷數(shù)據(jù)變動是否處于正常情況，是否虛增產(chǎn)品收入或私自增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如果發(fā)現(xiàn)異常，查明原因，情節(jié)嚴(yán)重要有針對性的擴(kuò)大抽樣范圍，增加審計的樣本數(shù)量。分析性復(fù)核的方法應(yīng)用到審計的常用程序中，通過橫向和縱向的分析比較，從具體科目賬戶到報表分析，從微觀到宏觀的全面分析，保證了審計報告的完整性和真實(shí)性。

四、關(guān)于分析性復(fù)核在事業(yè)單位審計之中的注意事項研究

第一，對于財務(wù)信息需要充分占有，由于目前行政事業(yè)單位比較多，并且單位當(dāng)中的業(yè)務(wù)層出不窮以及存在千差萬別的差距，如果相關(guān)審計部門或者審計人員對于信息不能充分掌握，就難以找到事業(yè)單位審計工作當(dāng)中的難點(diǎn)以及疑點(diǎn)，及時找到一些苗頭或者線索，依然由于信息過少，容易被事業(yè)單位的某些附加說明以及附加解釋所迷惑，所以，針對疑點(diǎn)就容易放過。在事業(yè)單位的分析性復(fù)核當(dāng)中，需要充分的信息量，從而保障復(fù)核的準(zhǔn)確性以及可靠性。第二，對于分析性復(fù)核工作，需要運(yùn)用系統(tǒng)性的思想對工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)，主要展現(xiàn)在三個層面，首先，需要對于各個要素進(jìn)行掌握，對于控制點(diǎn)進(jìn)行及時掌握。其次，為了準(zhǔn)確以及客觀揭示問題，就需要對各種因素進(jìn)行必要的對比。最后，需要在一種更高的角度以及層次上對事業(yè)單位的財政活動情況進(jìn)行研究。此外，需要關(guān)注內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，對于事業(yè)單位的審計活動，相關(guān)審計人員掌握各種復(fù)核方法不難，難就難在需要對事業(yè)單位的一些內(nèi)部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性進(jìn)行研究，對于事業(yè)單位的人力指標(biāo)、物力以及業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動難以進(jìn)行準(zhǔn)確對比，這樣就難以展現(xiàn)出事業(yè)單位在財政方面的問題以及漏洞，所以，為了提升工作質(zhì)量以及工作效率，需要高度重視數(shù)據(jù)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性。

五、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位的審計工作主要是為了保障財務(wù)收支以及財政收支具備合法性，需要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的審計工作，從而對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督規(guī)范，提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。其中分析性復(fù)核對于事業(yè)單位審計的重要價值主要體現(xiàn)在降低風(fēng)險以及提高效率。分析性復(fù)核方法在事業(yè)單位審計的應(yīng)用主要包括普遍性應(yīng)用、全程性應(yīng)用。

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（作者單位：山東沂水經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管理委員會）