會計行業(yè)中存在的職業(yè)道德問題及改善的對策

姜夢杰 王楚玥

摘要：會計行業(yè)的發(fā)展與會計人員職業(yè)道德的提高相互促進(jìn)，在會計的發(fā)展過程中不僅需要注重會計技能的提高，會計職業(yè)道德作為約束會計行為的規(guī)范也應(yīng)得到相應(yīng)的重視。本文主要針對會計人員職業(yè)道德在會計行業(yè)中目前所處的境地與目前所存在的問題進(jìn)行淺析，并提出有關(guān)于改善會計職業(yè)道德的對策。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德；內(nèi)部控制；職業(yè)道德教育；監(jiān)督體系

一、會計職業(yè)道德概念的概述

會計職業(yè)道德是以道德評價作為基本的評價標(biāo)準(zhǔn)，其本身具備較強(qiáng)的自律性，是一種建立在以會計人員的自覺性為基礎(chǔ)來實現(xiàn)的行為規(guī)范。從性質(zhì)上來說，會計職業(yè)道德與我們?nèi)粘Ｉ钪兴f的社會道德性質(zhì)相同，均是依靠自身的自覺性來實現(xiàn)的，對我們的行為進(jìn)行規(guī)范。而會計職業(yè)道德在具體工作中，一方面可以規(guī)范會計人員的行為，另一方面，可以通過規(guī)范會計人員的行為，提高會計人員的工作質(zhì)量，是度量會計核算工作的一種尺度；從內(nèi)容上來說，會計職業(yè)道德規(guī)范要求會計核算人員對待會計工作態(tài)度端正，堅守自身原則，不弄虛作假，以經(jīng)濟(jì)活動實際發(fā)生為基礎(chǔ)記錄會計事項，會計人員是否嚴(yán)格按照職業(yè)道德的規(guī)范去完成會計工作決定了會計核算工作的準(zhǔn)確性。

會計職業(yè)道德是一種調(diào)整會計人員與不同主體之間關(guān)系的行為規(guī)范，對會計人員的工作發(fā)揮著規(guī)范性和約束性的作用。職業(yè)道德規(guī)范作為依靠個人自律性得以實現(xiàn)的行為規(guī)范，通過會計人員自身道德修養(yǎng)、社會公眾的輿論來實現(xiàn)，并對會計人員的外在行為以及內(nèi)在精神世界進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范。

二、會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀及存在的問題

近幾年，在會計行業(yè)中會計造假事件頻繁出現(xiàn)，如“中國的安然事件——銀廣夏”、“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”的萬福生科以及報表造假的綠大地事件，這些造假的企業(yè)不僅阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給相關(guān)利益群體均造成了一定程度上的影響。不真實、不可靠的會計信息不僅會影響投資者的決策，同時，也會給社會公眾傳遞一種會計工作不嚴(yán)謹(jǐn)，會計人員不可信的信息，對會計人員形成不利的社會影響，給會計人員帶來巨大挑戰(zhàn)。以下主要針對會計人員在工作過程中忽視職業(yè)道德的原因進(jìn)行淺析。

（一）職業(yè)道德教育的力度不夠，會計人員法律意識淡薄

會計人員在初涉會計工作時，不能正確的認(rèn)識會計法律法規(guī)的內(nèi)涵，以至于在工作過程中做出違背職業(yè)道德的行為。對本科畢業(yè)生來說，在校期間未修讀職業(yè)道德相關(guān)的課程，對職業(yè)道德規(guī)范沒有進(jìn)行完整系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。學(xué)校對于本科生的課程設(shè)置主要以專業(yè)技能教學(xué)為主，指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)中高級財務(wù)會計，力求培養(yǎng)高技能的人才，未能正確引導(dǎo)學(xué)生在職業(yè)道德方面的學(xué)習(xí)。而合格的會計人才要求會計人員不僅能夠掌握專業(yè)技能，還應(yīng)學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范，需對其有一定的了解。對于工作單位來說，日常的績效考勤中，注重對工作效率及經(jīng)濟(jì)效益的考核，對于會計人員是否具備職業(yè)道德意識不進(jìn)行相應(yīng)的考核，給會計人員帶來一種職業(yè)道德不重要的思想，以至于他們在工作的過程中不重視職業(yè)道德規(guī)范，使得職業(yè)道德的約束力沒有達(dá)到預(yù)期的效果，造成會計信息失真，給信息使用者帶來影響。

（二）利益導(dǎo)向性，造成會計人員追求利益，忽視職業(yè)道德

由于會計人員在職業(yè)道德方面未接受正確的教育，不能全面認(rèn)識到它的重要性，造成會計人員在利益的驅(qū)使下為謀求個人利益，忽視會計法律法規(guī)，做出不正當(dāng)?shù)臅嬓袨椤Ｍ瑫r，我國對會計人員的在會計工作過程中行為的管理不夠完善。雖然，針對會計行業(yè)我國已經(jīng)制定了相關(guān)的法律法規(guī)，但會計法律法規(guī)并未切實落實到實際工作中，會計工作人員未嚴(yán)格遵守未將其落實到具體工作中，造成法律法規(guī)成為形式上的擺設(shè)，并未發(fā)揮出其預(yù)期的作用，進(jìn)而在物質(zhì)利益的驅(qū)使下，使會計人員為滿足一己私欲觸碰道德底線，偽造會計憑證、填制不真實的會計信息、編制虛假的報表，做出一系列違背客觀公眾、廉潔自律的行為，影響投資者決策，影響社會公眾對會計人員的看法。

（三）企業(yè)的內(nèi)部控制不健全

企業(yè)是否制定完整的內(nèi)部控制制度并實際執(zhí)行，決定著企業(yè)內(nèi)部管理的好壞，健全的內(nèi)部控制能在一定程度上確保會計信息的真實性，能夠按照實際情況反映出企業(yè)在經(jīng)營過程中的業(yè)務(wù)活動，保證會計事項記錄的真實性，有效的避免不必要的風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)有效的運營。目前，企業(yè)內(nèi)控制度存在內(nèi)部控制制度缺乏獨立性、控制環(huán)境不完善、員工內(nèi)控意識淡薄、監(jiān)督體系不健全等問題。以至于企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能得到預(yù)期的效果，使得會計人員違背職業(yè)道德的事件層出不窮。

三、改善會計職業(yè)道德現(xiàn)狀的對策

（一）加強(qiáng)會計人員道德教育

會計作為一門實操性強(qiáng)的專業(yè)，要求會計人員在工作的過程中不僅需要有豐富的會計經(jīng)驗，還需要對會計法律法規(guī)有一定的認(rèn)識，工作過程中以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，規(guī)范自身行為，進(jìn)而完成會計工作。對于在校學(xué)習(xí)的大學(xué)生來說，學(xué)好專業(yè)知識固然重要，但職業(yè)道德教育也不容忽視。因此，在大學(xué)期間學(xué)校應(yīng)當(dāng)開設(shè)相關(guān)課程，引導(dǎo)學(xué)生在職業(yè)道德方面的學(xué)習(xí)；學(xué)生組織應(yīng)開展相關(guān)主題活動，以互動的形式增強(qiáng)學(xué)生對其內(nèi)涵的認(rèn)識。學(xué)生自身在課余時間應(yīng)閱讀相關(guān)書籍，提高自身道德修養(yǎng)。只有成為綜合性人才，才能勝任未來的工作。對于工作單位來說應(yīng)當(dāng)重視會計人員的后續(xù)教育，規(guī)定在特定時間培訓(xùn)會計人員，增強(qiáng)會計人員公私分明、客觀公正的意識，進(jìn)而提高會計工作的質(zhì)量。

（二）健全會計法律法規(guī)體系

會計法律制度對會計人員的工作起到一定的約束作用，通過強(qiáng)制力保證了會計工作的完成，會計職業(yè)道德規(guī)范作為其重要補充保證會計工作實事求是、客觀公正的進(jìn)行。雖然二者作用范圍不同，但最終目標(biāo)是一樣的，都是為了保障會計工作實事求是的進(jìn)行。為了對會計人員的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)將會計職業(yè)道德納入會計法律法規(guī)中，將其作為會計法律法規(guī)內(nèi)容上的一種補充，通過一定的約束力而非強(qiáng)制性來保證職業(yè)道德規(guī)范的實現(xiàn)，進(jìn)一步促進(jìn)會計人員在工作中按照會計職業(yè)道德規(guī)范處理會計事項。同時，還需加大會計法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行力度，保證會計人員的工作質(zhì)量。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度，完善監(jiān)督體系

首先，管理者應(yīng)做好領(lǐng)頭作用，為內(nèi)部控制的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。管理者需在企業(yè)內(nèi)部用實際行動帶動企業(yè)員工履行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)企業(yè)制度，提高員工的內(nèi)部控制意識，使得會計人員在記錄經(jīng)濟(jì)事項的過程中以企業(yè)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真做好會計核算工作，促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行；其次，企業(yè)內(nèi)部控制制度需具有獨立性，內(nèi)部控制制度只有在獨立性的基礎(chǔ)上才能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動以實際發(fā)生為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確計量會計事項，避免會計人員偽造不真實的會計信息。最后，為保證內(nèi)部控制的有效運行還需建立完善的監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)具備獨立的監(jiān)督人員，監(jiān)督會計人員的行為；加強(qiáng)社會監(jiān)督，接受社會公眾以及審計人員等的外部監(jiān)督，保證企業(yè)會計工作的公開度，增強(qiáng)會計人員的責(zé)任意識，促進(jìn)會計工作客觀公正、實事求是的進(jìn)行。

四、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)下，會計職業(yè)道德的建設(shè)對會計人員的發(fā)展影響重大。若職業(yè)道德規(guī)范能夠得到良好的建設(shè)，無論是對于企業(yè)，還是對于與企業(yè)利益相關(guān)的其他人員都是有很大意義的。對于企業(yè)來說，能夠保證經(jīng)濟(jì)活動以實際發(fā)生為記錄的基礎(chǔ)，減少不真實的會計信息事件的發(fā)生；對于社會來說，會計人員提供的信息不存在虛假的現(xiàn)象，能夠使會計行業(yè)在社會中樹立良好的形象，改善社會公眾對會計人員的看法。為促進(jìn)會計人員在工作中能夠按照職業(yè)道德規(guī)范來實現(xiàn)會計工作。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員熱愛工作崗位、對待工作公私分明，堅守自己的原則，不因追求物質(zhì)利益違背職業(yè)道德的工作態(tài)度；落實會計法律法規(guī)的執(zhí)行，提高會計人員對其的重視度；建立健全的內(nèi)部控制制度，完善監(jiān)督體系，促進(jìn)員工遵守企業(yè)準(zhǔn)則，按照職業(yè)道德規(guī)范完成會計工作，提高會計人員工作的質(zhì)量。

（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)管理科學(xué)與工程學(xué)院）