海西州“營改增”一周年稅負(fù)調(diào)查分析

張廷升

海西蒙古族藏族自治州，位于中國青海省的西部，是青海省管轄的一個自治州，位于青海湖以西而得名。海西礦產(chǎn)資源富集，州域主體柴達(dá)木盆地素有"聚寶盆"的美稱。主要礦產(chǎn)有石油、天然氣、煤、湖鹽、鉀鹽等。隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的深入推進(jìn)和柴達(dá)木盆地開發(fā)建設(shè)步伐的加快，以及柴達(dá)木循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)驗(yàn)區(qū)開發(fā)利用程度的縱深發(fā)展，海西地區(qū)的經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，然而，海西長期以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力主要靠投資，產(chǎn)業(yè)主要靠資源型工業(yè)特別是重化工業(yè)，再加上連續(xù)多年高速增長，各項(xiàng)要素和指標(biāo)繃得很緊，拼資源、拼環(huán)境、粗放式發(fā)展方式難以為繼、不可持續(xù)。

黨的十八大以來，國家加快調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)和模式，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，嚴(yán)格限制“兩高一低”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，淘汰落后過剩產(chǎn)能，作為嚴(yán)重依賴資源開采的海西地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的沖擊。

從2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有企業(yè)稅負(fù)只減不增。全面實(shí)施營改增是一項(xiàng)重大的稅制改革，是深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，惠及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的每一個細(xì)胞，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和財稅體制改革影響深遠(yuǎn)。營改增的全面推開，為海西經(jīng)濟(jì)注入了新的強(qiáng)大動力，更多市場主體匯入“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”潮流，使得海西經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

一、營改增四大行業(yè)整體情況

從2016年5月1日營改增最后四個行業(yè)擴(kuò)圍工作開始，在營改增工作中，海西州國稅局始終強(qiáng)化責(zé)任意識、創(chuàng)新意識、服務(wù)意識、合作意識、管理意識，勇于擔(dān)當(dāng)，主動作為，立足工作實(shí)際，夯實(shí)工作措施，按照上級統(tǒng)一部署，實(shí)行“掛圖作戰(zhàn)”，抓早、抓細(xì)、抓實(shí)，充分做好“營改增”全面擴(kuò)圍各階段工作，圓滿完成營改增各階段的工作任務(wù)。

（一）納稅人戶數(shù)情況

截至2017年4月30日，在金三系統(tǒng)正式生產(chǎn)環(huán)境內(nèi)已確認(rèn)四大行業(yè)納稅人6043戶，從行業(yè)看：建筑業(yè)納稅人605戶，占比10%；房地產(chǎn)業(yè)納稅人185戶，占比3%；金融業(yè)納稅人112戶，占比2%；生活服務(wù)業(yè)5141戶，占比85%。

從企業(yè)規(guī)?？矗阂话慵{稅人共206戶，其中建筑業(yè)96戶，房地產(chǎn)業(yè)32戶，金融業(yè)53戶，生活服務(wù)業(yè)25戶。小規(guī)模納稅人5837戶，其中建筑業(yè)509戶，房地產(chǎn)業(yè)153戶，金融業(yè)59戶，生活服務(wù)業(yè)5116戶（其中未達(dá)起征點(diǎn)個體工商戶3542戶）。

（二）四大行業(yè)稅款入庫情況

截至2017年04月30日，四大行業(yè)入庫增值稅61027萬，其中建筑業(yè)51017萬元，占比84%；金融業(yè)5193萬，占比8%；房地產(chǎn)業(yè)3170萬，占比5%；生活服務(wù)業(yè)1647萬，占比3%。

（三）四大行業(yè)整體減稅降負(fù)情況

2016年5月至2017年4月，四大行業(yè)入庫增值稅61027萬元，較原營業(yè)稅相比，帶來的直接減稅效應(yīng)2261萬元。其中，建筑業(yè)減少407萬元，金融業(yè)減少252萬元，房地產(chǎn)減少501萬元，生活服務(wù)業(yè)減少1101萬元。

對于四大行業(yè)剔除預(yù)繳部分?jǐn)?shù)據(jù)，海西地區(qū)四大行業(yè)整體減稅降負(fù)如下圖所示：

1.建筑業(yè)：51017萬元中，外埠報驗(yàn)戶預(yù)繳稅款39982萬元（預(yù)繳部分不作稅負(fù)分析），小規(guī)模納稅人代開發(fā)票4456萬元，代開部分稅率雖與原營業(yè)稅稅率一致，但從不含稅的角度出發(fā)，較原營業(yè)稅減少172萬元；本地小規(guī)模納稅人申報繳納稅款538萬元，較原營業(yè)稅減少303萬元；本地區(qū)建筑業(yè)一般納稅人申報繳納稅款6041萬元，較原營業(yè)稅增加68萬元。增長原因?yàn)椴糠忠话慵{稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)較少所致。但從行業(yè)整體的角度來看，海西地區(qū)建筑業(yè)較原營業(yè)稅稅負(fù)是下降的。

2.金融業(yè)：海西地區(qū)保險公司、銀行等金融業(yè)納稅人實(shí)行匯總繳納，在海西按實(shí)現(xiàn)收入的2%預(yù)繳增值稅，2016年金融業(yè)在海西預(yù)繳4153萬元（此部分不作稅負(fù)變化分析）。我州金融業(yè)納稅人繳納增值稅1040萬元，其中小規(guī)模納稅人申報繳納43萬元，較原營業(yè)稅減少18萬元；一般納稅人申報繳納增值稅997萬元，較原營業(yè)稅減少234萬元。金融業(yè)較原營業(yè)稅共減少252萬元。

3.房地產(chǎn)業(yè)：在其入庫稅款3170萬元中，按簡易辦法征收及代開發(fā)票產(chǎn)生的稅額為777萬元，較原營業(yè)稅減少173萬；一般納稅人入庫稅款2393萬元，因房地產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，較原營業(yè)稅減少328萬元。

4.生活服務(wù)業(yè)：此次營改增受益最大的是生活服務(wù)業(yè)，企業(yè)稅負(fù)明顯降低，提升了經(jīng)營利潤，過去營業(yè)稅稅率為5%，由于生活服務(wù)業(yè)中的中小企業(yè)基本都屬于增值稅小規(guī)模納稅人，營改增后按3%的征收率實(shí)行簡易征收，稅負(fù)下降了40%。生活服務(wù)業(yè)入庫增值稅1647萬元，其中小規(guī)模納稅人入庫1284萬元，較原營業(yè)稅減少920萬元；一般納稅人申報繳納增值稅363萬，較原營業(yè)稅減少181萬元，因此生活服務(wù)業(yè)整體減稅1101萬元。

二、建筑業(yè)稅負(fù)上漲原因分析

營改增后四大行業(yè)中建筑業(yè)稅率由3%升為11%，增加幅度較大，這就一定程度上增加了該行業(yè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但營改增整體上是降負(fù)的，個別企業(yè)稅負(fù)上升是由多種因素造成的。在每月的營改增稅負(fù)分析中發(fā)現(xiàn)，由于原來建筑業(yè)的分包制、粗放型管理，項(xiàng)目財務(wù)管理隨意性都使得建筑業(yè)企業(yè)對營改增不太適應(yīng)，產(chǎn)生了“磨合期”，有政策運(yùn)用不熟練的原因，也有財務(wù)人員對政策理解有誤的原因，還有不取得應(yīng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的原因，種種因素都導(dǎo)致稅負(fù)上升，不能單從稅率上升來解釋建筑業(yè)一般納稅人稅負(fù)上升。隨著增值稅管理的精細(xì)化程度越來越高，這就要求經(jīng)營者們對“營改增”政策、增值稅發(fā)票抵扣機(jī)制做深入理解。

（一）稅率增長原因及對策

“營改增”后建筑業(yè)一般納稅人稅率由3%營業(yè)稅上升到11%增值稅，小規(guī)模納稅人還可選擇簡易計稅方法征收3%增值稅。單看稅率，建筑業(yè)一般納稅人的稅率漲幅成為四大行業(yè)中最大的。雖然營業(yè)稅是全額征稅（銷項(xiàng)征稅），增值稅是差額征稅（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后征稅），但是如何控制成本在建筑行業(yè)面前成為新的挑戰(zhàn)。國家也在不斷地對建筑業(yè)進(jìn)行政策優(yōu)惠，如老項(xiàng)目、甲供項(xiàng)目、清包工方式，還有最近財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》，進(jìn)一步明確了建筑服務(wù)、承包地流轉(zhuǎn)等細(xì)節(jié)問題，對建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?？梢钥闯鰢覍ㄖI(yè)的整體優(yōu)惠政策的傾斜，對建筑業(yè)的大力支持。雖有政策出臺，但還是要求建筑業(yè)企業(yè)學(xué)懂用會政策，才能使政策發(fā)揮作用。

（二）財務(wù)人員問題及對策

1.著力提高企業(yè)財務(wù)人員的政策運(yùn)用水平。企業(yè)財務(wù)人員作為接觸“營改增”的先行軍，要用熟用好政策，才可以使企業(yè)享受國家稅收政策紅利。海西國稅適合新形勢，加大對建筑業(yè)行業(yè)的“營改增”政策大輔導(dǎo)的力度，在實(shí)際輔導(dǎo)時我們也發(fā)現(xiàn)，原來財務(wù)人員只管做賬，對建筑行業(yè)的不了解，使得企業(yè)繳稅產(chǎn)生多繳情形。例如，格爾木紫恒房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司，2016年5—12月預(yù)收賬款為70.72萬元，屬于2016年5月1日前的老項(xiàng)目，按照相關(guān)政策應(yīng)依據(jù)3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，可企業(yè)會計人員在沒有完全區(qū)分新老項(xiàng)目情況下，錯按5%的預(yù)征率預(yù)繳了增值稅。通過對會計人員進(jìn)行“一對一”輔導(dǎo)，及時對多繳的1.41萬元進(jìn)行更正申報。

2.引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員盡快掌握會計科目變化情況?！盃I改增”后會計科目也有了較大的變化，建筑業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該及時更新知識，適應(yīng)新會計制度，完善賬目，對會計核算進(jìn)行新的調(diào)整，這可能會使財務(wù)人員有一個適應(yīng)的過程。

3.引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)。建筑業(yè)不同于其他行業(yè)，以前標(biāo)書制作時只考慮料、工、費(fèi)以及相關(guān)直接費(fèi)用、稅費(fèi)，“營改增”后要求企業(yè)要考慮到增值稅對投標(biāo)價格產(chǎn)生的影響，在預(yù)算時確定抵扣成本和稅率，需要財務(wù)人員與施工部門之間加強(qiáng)協(xié)作。這恰恰體現(xiàn)了“營改增”政策的導(dǎo)向作用，部門協(xié)作才是企業(yè)整體運(yùn)轉(zhuǎn)的正確作法，而不是以前各部門單打獨(dú)斗，“有票給財務(wù)做賬”的簡單做法已經(jīng)不適應(yīng)今天時代的發(fā)展。

4.突出提升企業(yè)財務(wù)人員建筑行業(yè)政策運(yùn)用水平。建筑企業(yè)往往存在工程施工、設(shè)備采購、勞務(wù)分包、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)集于一體，使得企業(yè)增值稅存在不同的稅率，計好賬、計對賬，分門別類，使不同的業(yè)務(wù)適應(yīng)于相應(yīng)的稅率成為會計人員新的挑戰(zhàn)，“和稀泥”必會帶來稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)造成不必要的損失。

（三）抵扣困難原因及對策

以前為了降低成本，建筑施工中所用的沙、石等原材料，建筑業(yè)企業(yè)往往傾向于小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營者的供應(yīng)，這樣既無法確保每位上游供貨者都提供增值稅專用發(fā)票，也無法保證購進(jìn)的建材完全符合國家標(biāo)準(zhǔn)，建筑質(zhì)量能否過關(guān)，這都要打個問號。在實(shí)際檢查、稅務(wù)輔導(dǎo)工作中也發(fā)現(xiàn)有的建筑業(yè)企業(yè)為了貪圖建材便宜，甚至購置原材料時寧愿放棄讓上游供應(yīng)者提供專票。同時，由于建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，大量的勞動用工成本在經(jīng)營成本占比不小，但在一些外包工程的勞務(wù)成本中，外包商提供專項(xiàng)發(fā)票較難，這些都使得進(jìn)項(xiàng)抵扣困難，使得個別企業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)上升情況。如青海茫崖大興實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司，為建筑業(yè)“營改增”納稅人。在每月的稅負(fù)實(shí)時監(jiān)控中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有對老項(xiàng)目的簡易計稅進(jìn)行備案，而且部分原材料未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，致使企業(yè)稅負(fù)率較高。經(jīng)過輔導(dǎo)，該企業(yè)在4月份取得應(yīng)抵扣增值稅專用發(fā)票9份，實(shí)現(xiàn)抵扣銷項(xiàng)稅額5998元，并對老項(xiàng)目進(jìn)行備案，使107412.62元的銷售額實(shí)現(xiàn)簡易計稅。該企業(yè)納稅人通過享受優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降4125.41元的良好成效。

（四）異地預(yù)繳挑戰(zhàn)及對策

由于建筑業(yè)實(shí)行項(xiàng)目管理，工程項(xiàng)目遍及大江南北，增值稅異地預(yù)繳機(jī)制，要求納稅人及時將增值稅發(fā)票等相關(guān)異地結(jié)算繳納資料匯總到建筑企業(yè)，盡可能地避免異地結(jié)算而導(dǎo)致建筑企業(yè)前期墊資帶來的流動資產(chǎn)的壓力。通過每月定期的實(shí)時監(jiān)控，加大對稅負(fù)上升企業(yè)的走訪，“一對一”對企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，并同時傾聽納稅人對“營改增”工作的意見建議、存在的困難和面臨的問題，現(xiàn)場進(jìn)行答復(fù)解決。耐心講解“營改增”相關(guān)稅收政策。幫助企業(yè)用好稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路，幫助企業(yè)減稅降負(fù)。截至2017年6月30日，建筑業(yè)一般計稅納稅人申報中由原來稅負(fù)上升的68萬元已經(jīng)下降至7.68萬元，下降幅度達(dá)到88.7%。

三、營改增給海西經(jīng)濟(jì)帶來的影響

（一）降負(fù)

營改增一年來，無論是從增值稅的小微企業(yè)優(yōu)惠政策還是從稅制角度，對企業(yè)的降負(fù)都是明顯的。降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，增加了企業(yè)的流動資產(chǎn)，一年來共為納稅人降低稅負(fù)約4至5億元。

1.對四大行業(yè)的直接減稅效應(yīng)?！盃I改增”有利于破解營業(yè)稅和增值稅并行征收所帶來的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡，并有效解決營業(yè)稅重復(fù)征稅以及增值稅抵扣鏈條斷裂所導(dǎo)致的稅負(fù)加重，通過統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、消除重復(fù)征稅，打通全行業(yè)的抵扣鏈條，降低企業(yè)經(jīng)營成本，激發(fā)市場活力。由于原四大行業(yè)營業(yè)稅是全額繳稅，增值稅一般納稅人實(shí)行抵扣繳稅，2016年5月至2017年4月，四大行業(yè)入庫增值稅61027萬元，較原營業(yè)稅相比，帶來的直接減稅效應(yīng)2261萬元。

2.對原增值稅一般納稅人的間接減稅效應(yīng)。對海西地區(qū)來說，“營改增”更深層的意義是增加了企業(yè)的間接減稅效應(yīng)，如企業(yè)物流、倉儲、運(yùn)輸?shù)壬a(chǎn)性服務(wù)的購進(jìn)成本可以抵扣后，間接地盤活了流動資產(chǎn)，增加了企業(yè)利潤。以青海油田分公司為例，做為海西地區(qū)重點(diǎn)稅源龍頭企業(yè)，2016年5月至2017年4月，企業(yè)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)61435萬元，其中由2016年“營改增”帶來的進(jìn)項(xiàng)抵扣為17572萬元。該公司的間接減稅為海西地區(qū)“營改增”四大行業(yè)直接減稅的7.77倍。究其原因，一方面是由于海西的地域特點(diǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中三產(chǎn)占比較低，量小且大多數(shù)為小微企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策。另一方面是海西地區(qū)二產(chǎn)企業(yè)大多為資源型企業(yè)，不動產(chǎn)的分期抵扣、建筑安裝業(yè)的擴(kuò)圍都增加了可抵扣項(xiàng)目，導(dǎo)致二產(chǎn)企業(yè)原一般納稅人的間接減稅空間較大。而且企業(yè)規(guī)模越大，固定資產(chǎn)投資越大，建筑安裝投入越多，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)也就越多。海西地區(qū)二產(chǎn)資源型企業(yè)，如鹽湖企業(yè)的鹽田建設(shè)、廠房建設(shè)，礦山企業(yè)的前期建設(shè)，投資都相當(dāng)大，產(chǎn)生的建筑業(yè)、不動產(chǎn)的分期抵扣進(jìn)項(xiàng)十分巨大的，由此產(chǎn)生的留抵?jǐn)?shù)額也是十分巨大，保守估計由于2016全面實(shí)施“營改增”一年來，為企業(yè)至少降負(fù)3.5億元-4.5億元，而留抵?jǐn)?shù)額難以估計，將會隨著企業(yè)日后的抵扣，對海西地區(qū)未來經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)揮作用。

3.對增值稅小微企業(yè)減稅效應(yīng)。由于應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人適用3%的征收率。同時，對月應(yīng)稅銷售額3萬元以下的企業(yè)或個人免征增值稅，對中小企業(yè)占比較高的生活服務(wù)業(yè)來說，與原來按3%或5%全額計征營業(yè)稅相比，行業(yè)整體稅負(fù)顯著減輕。2016年5月至2017年4月營改增四大行業(yè)小微企業(yè)增值稅減免稅額3711萬元。

4.對其他稅種的減稅效應(yīng)。由于增值稅作為計稅依據(jù)的城建稅、教育費(fèi)附加等隨著增值稅的減少而相應(yīng)減少，營改增一年來至少為納稅人減少稅負(fù)2000—3000萬元。

（二）提質(zhì)

1.對原行業(yè)的影響。從海西來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過多依靠資源，轉(zhuǎn)型升級的任務(wù)更為緊迫，作為稅務(wù)部門，就要充分運(yùn)用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，發(fā)揮其聚財職能和調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的職能，努力推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，打造海西經(jīng)濟(jì)升級版。從2016年5月1日開始施行的全面“營改增”就很好地起了“調(diào)節(jié)器”的作用，通過稅制結(jié)構(gòu)化優(yōu)化促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。從表面看擴(kuò)圍是對建筑、金融、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的“營改增”，但實(shí)質(zhì)意義是從個別企業(yè)延伸至上下游產(chǎn)業(yè)鏈的減稅效應(yīng)。對海西地區(qū)企業(yè)而言，增加了可抵扣的項(xiàng)目，有助于企業(yè)的市場選擇，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)的市場需求和經(jīng)營投入積極性明顯提高，加大了對周邊產(chǎn)業(yè)的投資探索，極大程度上促進(jìn)了海西地區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，由原來單一的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)向多元產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。有的企業(yè)已經(jīng)不滿足原有的鉀肥等傳統(tǒng)行業(yè)，更多開始選擇有色金屬、周邊產(chǎn)業(yè)、下游產(chǎn)業(yè)等作為企業(yè)營業(yè)收入新的突破口，有效地延伸了企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，拓寬了企業(yè)營利空間。

2.對擴(kuò)圍行業(yè)的機(jī)遇。建筑業(yè)：擴(kuò)圍的四大行業(yè)中建筑業(yè)不同于制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的本質(zhì)特性，業(yè)務(wù)流程和管理結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜。建筑業(yè)面對的機(jī)遇與挑戰(zhàn)也遠(yuǎn)比其他行業(yè)要大一些。減少重復(fù)征稅。由于原來的營業(yè)稅不能抵扣，而增值稅一般計稅方法進(jìn)項(xiàng)的可抵扣性，使得此次“營改增”有助于解決總分包業(yè)務(wù)、設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅。規(guī)范企業(yè)管理?！盃I改增”能倒逼企業(yè)索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，改變過去一些企業(yè)只接項(xiàng)目不做項(xiàng)目，層層分包坐地分成的模式，能夠改變建筑業(yè)市場粗放型的經(jīng)營理念，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險。有助更新改造。由于建筑業(yè)納入抵扣機(jī)制后，上下游增值稅鏈條的打通，企業(yè)對技術(shù)更新、設(shè)備改造都可以取得專票，抵扣進(jìn)項(xiàng)，有助于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。改變促進(jìn)提升。增值稅計征復(fù)雜、發(fā)票管控嚴(yán)格、增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的上線、商品服務(wù)編碼的使用都將促使企業(yè)做出改變，實(shí)行精細(xì)化管理。對建筑行業(yè)的企業(yè)來說，“營改增”成了一次優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、淘汰落后企業(yè)“大洗牌”，用好這次“洗牌”，在建筑隊(duì)伍中脫穎而出，是每個建筑企業(yè)做大做強(qiáng)的契機(jī)，抓住機(jī)遇，成為行業(yè)中的佼佼者，是該行業(yè)企業(yè)的新機(jī)遇。

生活服務(wù)業(yè)：生活服務(wù)業(yè)企業(yè)無疑是此次營改增四大行業(yè)中的最大受益者，在海西擴(kuò)圍的四大行業(yè)納稅人占85%，2016年5月—2017年4月間，增值稅入庫達(dá)到了1647萬元，比原營業(yè)稅降負(fù)1101萬元，稅負(fù)下降達(dá)到了40%，生活服務(wù)業(yè)未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的減稅政策，對“雙創(chuàng)”來說是極大的利好政策，促進(jìn)了海西三產(chǎn)的蓬勃發(fā)展。增值稅一般計稅方法的可抵扣性，促進(jìn)了青海的旅游熱持續(xù)發(fā)酵，如格爾木鹽湖城、茶卡“天空之境”的建設(shè)投入可以抵扣；住宿業(yè)固定成本中的電話費(fèi)、電費(fèi)、設(shè)備購置都可以抵扣。一方面稅負(fù)下降，企業(yè)流動資金更為寬松，可以增加設(shè)備投入，更新?lián)Q代；另一方面增值稅發(fā)票取得更為嚴(yán)格，無形中使得企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營理念，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)，改變以前三產(chǎn)小作坊式小打小鬧的經(jīng)營模式。這些都極大地促進(jìn)了生活服務(wù)業(yè)發(fā)展，拉動了海西州2016年三產(chǎn)的GDP同比增長0.73個百分點(diǎn)，將會逐步改善海西地區(qū)二產(chǎn)獨(dú)大的局面，為改變海西經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)做出貢獻(xiàn)。

（三）增效

原來增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅制上的脫節(jié)，導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能得到抵扣，對深化三次產(chǎn)業(yè)之間分工與協(xié)作形成了重復(fù)征稅的約束。對于海西地區(qū)而言，二產(chǎn)占比高，且制造業(yè)企業(yè)多，規(guī)模大，全面“營改增”后，消除了重復(fù)征稅的弊端，使得企業(yè)以前提供的服務(wù)性業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，供下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)的各部門成了可獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的“香餑餑”，不再是以生產(chǎn)部門為主，安裝部門、研發(fā)部門為輔的局面，企業(yè)更專注于核心競爭力的部門，可以將經(jīng)濟(jì)效益低的部門外包給熟悉產(chǎn)業(yè)協(xié)作發(fā)展的企業(yè)；可以將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)富余部門集中起來，成立專門的服務(wù)型企業(yè)；可以以產(chǎn)品服務(wù)為依托，發(fā)展兼營服務(wù)業(yè)等等，這樣既增強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)生動能，又?jǐn)U大了經(jīng)濟(jì)效益。一年來，海西地區(qū)企業(yè)兼營“營改增”服務(wù)的企業(yè)達(dá)到了1767家，比2016年“營改增”前提升了20%。其中兼營2016年?duì)I改增內(nèi)容的納稅人達(dá)到了803家，可以看出由于“營改增”的經(jīng)濟(jì)效益促使企業(yè)在市場選擇面前增加內(nèi)生動能，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營范圍，加速跑進(jìn)企業(yè)競爭圈，增加與對手過招的信心和能力。

（作者系海西州國家稅務(wù)局黨組書記、局長）