“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

高喜霞

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型速度不斷加快腳步，出現(xiàn)了新的稅制改革，營(yíng)改增政策。由于兩種稅種擁有本質(zhì)的區(qū)別，因此稅制改革的出現(xiàn)在一定程度上會(huì)給路橋施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)影響。本文詳細(xì)分析了營(yíng)改增改革發(fā)展的重要性和營(yíng)改增改革之后對(duì)于路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的影響，重點(diǎn)針對(duì)這些變化研究了應(yīng)對(duì)措施，以期能夠提升路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作水平。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；路橋施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

我國(guó)在2012年把上海定位進(jìn)行稅制創(chuàng)新改革發(fā)展的試實(shí)施地點(diǎn)。營(yíng)改增政策是把在傳統(tǒng)的需要征收營(yíng)業(yè)稅的一部分行業(yè)劃分成為了增值稅的征收范圍。營(yíng)改增稅制改革措施的實(shí)施，能夠避免出現(xiàn)一部分行業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品，在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還需要在后期繳納增值稅，這樣無(wú)形中增加了企業(yè)的納稅壓力，影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。例如說(shuō)我國(guó)的建筑行業(yè)，這在我國(guó)傳統(tǒng)的稅收體制當(dāng)中，就屬于即要繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也需要繳納增值稅的行業(yè)之一。在我國(guó)建筑行業(yè)當(dāng)中，路橋施工單位在計(jì)算出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得稅之后，已經(jīng)根據(jù)數(shù)額繳納了一定比例的增值稅，但是還需要再次繳納營(yíng)業(yè)稅，產(chǎn)生了重復(fù)繳稅的現(xiàn)象發(fā)生，影響了我國(guó)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、傳統(tǒng)稅制對(duì)于路橋施工企業(yè)的影響

（一）重復(fù)征稅造成稅負(fù)過(guò)大

我國(guó)的施工企業(yè)在現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征稅體系之下，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅現(xiàn)象，在社會(huì)企業(yè)納稅人繳納稅過(guò)程中，由于沒(méi)有扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此需要同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種數(shù)額，增加了企業(yè)的納稅壓力。按照營(yíng)業(yè)稅的征收規(guī)定來(lái)說(shuō)，路橋施工企業(yè)就需要征收營(yíng)業(yè)稅額，同時(shí)還需要針對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)增加勞務(wù)增收營(yíng)業(yè)稅。在建筑工程施工過(guò)程中，施工單位還需要購(gòu)買(mǎi)施工設(shè)備以及施工材料，基本上大型的施工材料和施工設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)行為屬于增值稅繳納范圍，因此前期施工企業(yè)已經(jīng)繳納了營(yíng)業(yè)稅的情況下，后期還需要針對(duì)這些設(shè)備和材料繼續(xù)繳納增值稅，導(dǎo)致施工企業(yè)本身在一部分施工環(huán)節(jié)需要重復(fù)的征收營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)征收過(guò)稅款的增值稅。購(gòu)買(mǎi)的項(xiàng)目物資還有大型的工程設(shè)備，并不能夠抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)形當(dāng)中增加了路橋施工企業(yè)的運(yùn)行成本。

（二）征稅成本較高

營(yíng)改增政策推行和實(shí)施之前，路橋工程的施工企業(yè)單位都是同時(shí)遵守營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅務(wù)繳納制度，因此需要繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅種。在企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行活動(dòng)并不是涇渭分明的，很有可能會(huì)存在一部分的混合銷售現(xiàn)象，因此涉及到了兩種不同的稅務(wù)繳納制度。在我國(guó)現(xiàn)有的稅法制度中，不管是企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和運(yùn)行活動(dòng)都有非常明確的征稅制度，但是畢竟企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)比較復(fù)雜多變，在企業(yè)征稅過(guò)程中，很難明確的區(qū)分出各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)屬于的稅制范圍，同時(shí)路橋施工單位擁有多樣化的銷售過(guò)程，因此如果在企業(yè)發(fā)展中還是用傳統(tǒng)的稅收制度，將不再符合企業(yè)的發(fā)展需求，影響了施工企業(yè)征稅工作的開(kāi)展。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收工作是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局專門(mén)負(fù)責(zé)管轄的，因此需要在征收建筑行業(yè)稅額時(shí)，協(xié)調(diào)好地方稅務(wù)局、海關(guān)還有國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)之間的關(guān)系，這樣會(huì)無(wú)形中增加企業(yè)的征稅成本，降低了征稅效率。

二、營(yíng)改增政策對(duì)于路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響

（一）對(duì)于會(huì)計(jì)科目的影響

面對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種不同的稅種，施工企業(yè)也需要使用不同的稅收計(jì)量方法，設(shè)置出不同的會(huì)計(jì)科目和核算方法。通常來(lái)說(shuō)，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)需要同時(shí)設(shè)計(jì)包含有應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅附加的會(huì)計(jì)科目，與此不同增值稅則只需要在應(yīng)交稅費(fèi)之下，設(shè)置出會(huì)計(jì)核算的明細(xì)科目即可，例如說(shuō)銷項(xiàng)稅額還有進(jìn)項(xiàng)稅額等。在施工企業(yè)單位核算增值稅時(shí)，要相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)出明細(xì)科目下的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。路橋施工企業(yè)單位設(shè)計(jì)的工程項(xiàng)目建設(shè)施工時(shí)間都比較長(zhǎng)，同時(shí)施工項(xiàng)目中使用的資金數(shù)額相對(duì)比較大，這就需要企業(yè)單位進(jìn)一步提升增值稅發(fā)票的管理工作質(zhì)量，提升相關(guān)會(huì)計(jì)人員的增值稅發(fā)票管理專業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)路橋施工企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作準(zhǔn)確定和安全性。

（二）對(duì)于企業(yè)稅收核算的影響

營(yíng)改增政策推出和落實(shí)實(shí)施之后，首先受影響的就是企業(yè)單位中的財(cái)務(wù)稅收核算工作。首先營(yíng)改增稅制的改革在一定程度上減少了路橋施工企業(yè)單位的納稅壓力，在營(yíng)改增政策還沒(méi)有落實(shí)到位之前，使用的是原始的營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的納稅制度，因此路橋施工企業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的納稅壓力。例如說(shuō)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要進(jìn)行工程建設(shè)，這時(shí)候就需要購(gòu)買(mǎi)一定的工程施工設(shè)備和施工材料，針對(duì)這些物資的購(gòu)買(mǎi)，需要計(jì)算出繳納的增值稅務(wù)，而在工程項(xiàng)目施工完成之后，針對(duì)并沒(méi)有使用到的項(xiàng)目建設(shè)施工材料，還需要繳納一部分的營(yíng)業(yè)稅，這就等于針對(duì)施工企業(yè)的同樣一件物品征收了兩種稅，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行營(yíng)改增稅收改革之后，施工企業(yè)在路橋工程施工企業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)的工程施工材料和施工設(shè)備都能夠利用稅額抵扣出產(chǎn)生的增值稅，消除了同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的現(xiàn)象，在一定程度上減輕了路橋施工企業(yè)的稅收壓力。第二點(diǎn)是營(yíng)改增政策的推出在一定程度上同樣會(huì)增加路橋施工企業(yè)的納稅壓力。路橋施工企業(yè)單位在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，繳納比例是百分之三或者是百分之五，但是在后期營(yíng)改增政策落實(shí)之后，增值稅產(chǎn)生的稅收比例時(shí)百分之十，因此在一定程度上提升了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）對(duì)企業(yè)收入和成本核算的影響

路橋施工企業(yè)單位的收入方式比較多樣化，比如說(shuō)在施工建設(shè)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生貨物的銷售收入，還有勞務(wù)人員的收入以及項(xiàng)目的承包收入等。在工程建設(shè)過(guò)程中，路橋施工企業(yè)單位繳納的營(yíng)業(yè)稅需要計(jì)算全部的收入和營(yíng)業(yè)稅的稅率，而跟營(yíng)業(yè)稅繳納方式不同的是，增值稅計(jì)算需要分離價(jià)稅，在繳納過(guò)程中把收入和稅款都明確表明出來(lái)。路橋施工企業(yè)單位跟社會(huì)其他企業(yè)單位不同，在工程施工過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)的建筑設(shè)備和建筑材料量比較大，因此在施工企業(yè)當(dāng)中一大部分資金都屬于固定資金，在需要繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工企業(yè)則無(wú)法針對(duì)購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備和工程施工材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)形當(dāng)中增加企業(yè)的資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)成本。當(dāng)施工企業(yè)繳納增值稅時(shí)，則相對(duì)的能夠降低企業(yè)成本。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革

（一）明確會(huì)計(jì)科目，強(qiáng)化發(fā)票改革

針對(duì)施工企業(yè)中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)科目不同現(xiàn)象，首先需要了解如何才能夠在繳納增值稅的同時(shí)，還能夠科學(xué)合理的設(shè)置出企業(yè)會(huì)計(jì)科目，這樣就能夠根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展情況，計(jì)算出相應(yīng)的納稅稅額和應(yīng)交增值稅科目。例如說(shuō)有應(yīng)交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額還有銷項(xiàng)稅額等，能夠確保會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性，從而準(zhǔn)確的把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行狀況反映出來(lái)。確保會(huì)計(jì)科目正確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于增值稅的繳納和抵扣來(lái)說(shuō)，增值稅專用發(fā)票非常重要，因此要建立起發(fā)票的開(kāi)具、管理和抵扣流程，加強(qiáng)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃

對(duì)于路橋施工企業(yè)單位來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增稅制改革雖然避免了重復(fù)征稅，但是提升的稅收比例在一定程度上也加大了企業(yè)的稅收壓力。企業(yè)內(nèi)部需要積極配合增值稅改革方法，有效統(tǒng)籌稅務(wù)工作，在工作中能夠制定出完善的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃管理程序，在進(jìn)行營(yíng)改增稅制時(shí)能夠讓企業(yè)進(jìn)行高效的統(tǒng)籌工作。要聘請(qǐng)專業(yè)化的工作人員，提升工作效率。加強(qiáng)稅務(wù)統(tǒng)籌工作的監(jiān)督控制，防治工作中出現(xiàn)偏離既定工作程序，提升工作準(zhǔn)確性。

（三）優(yōu)化采購(gòu)流程

路橋施工企業(yè)單位要遵守法律規(guī)范，提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。施工企業(yè)在工程之前需要購(gòu)買(mǎi)大量的設(shè)備和材料，很多時(shí)候?yàn)榱四軌驕p少路橋施工企業(yè)單位的稅收壓力，會(huì)在施工中選擇小規(guī)模的納稅人企業(yè)單位，缺少了良好的質(zhì)量保證。在實(shí)行營(yíng)改增政策之后，企業(yè)單位可以選擇高質(zhì)量的設(shè)備資源供應(yīng)商，使用工程材料稅款進(jìn)行抵扣，能夠有效提升工程建設(shè)質(zhì)量，減少了稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語(yǔ)

路橋施工企業(yè)要重視營(yíng)改增稅制改革政策給路橋施工企業(yè)單位產(chǎn)生的影響，積極做好營(yíng)改增政策的應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：中交隧道工程局有限公司華南分公司）