民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性研究

王 瑋

我國(guó)民辦高校實(shí)行自籌經(jīng)費(fèi)、自主辦學(xué)，是公辦高校的有效補(bǔ)充。隨著《民辦教育促進(jìn)法》的頒布，我國(guó)民辦高校數(shù)量和辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大。同時(shí)，民辦高校所面臨的社會(huì)環(huán)境日漸復(fù)雜，民辦高校必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制體系，依法治校，以應(yīng)對(duì)來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)民辦高校辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是民辦高校內(nèi)部控制體系的重要組成部分，只有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，才能為民辦高校內(nèi)部控制提供保障，這就需要民辦高校根據(jù)自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的效果，不能讓內(nèi)部審計(jì)工作只流于形式，要確保內(nèi)部審計(jì)的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效性，從而滿足民辦高校的發(fā)展需求。

1 民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀與問(wèn)題

通過(guò)調(diào)查駐地合肥的十三所民辦高校以及對(duì)民辦高校內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行訪談，了解到民辦高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀如下：(1)思想上不夠重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；(2)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性差，力量單??；(3)內(nèi)部審計(jì)的程序和方法比較陳舊；(4)審計(jì)報(bào)告的建議和意見(jiàn)落實(shí)的不到位，審計(jì)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，民辦高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的并不多，有的民辦高校根本沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即使民辦高校設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)的監(jiān)督職能也沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。目前民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題如下：

1.1 內(nèi)部審計(jì)力量欠缺

1.1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性欠缺 民辦高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)都是在校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下運(yùn)行，按學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的要求開(kāi)展工作。部門(mén)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于學(xué)校，內(nèi)部審計(jì)人員工資受學(xué)校管轄，很難做到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

1.1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員力量薄弱 大多數(shù)民辦高校的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于會(huì)計(jì)部門(mén)，人員配備的數(shù)量也比較少。《高校內(nèi)部審計(jì)》規(guī)定高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于其教職工總數(shù)的2‰。民辦高校的師生比遠(yuǎn)低于國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，兼職教師較多，很多民辦高校按照這個(gè)規(guī)定只需要配置1至2名內(nèi)部審計(jì)人員，遠(yuǎn)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要性，難以滿足民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的需求[1]。

1.2 內(nèi)部審計(jì)流于形式

現(xiàn)階段多數(shù)民辦高校內(nèi)部審計(jì)工作的起點(diǎn)和要求并不高，年度工作計(jì)劃也是泛泛而談，為審計(jì)而審計(jì)，審計(jì)工作只是簡(jiǎn)單的走一個(gè)過(guò)程，很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。民辦高校內(nèi)部審計(jì)主要以事后監(jiān)督為主，目的主要在查錯(cuò)防弊，審計(jì)的范圍較窄，使用的審計(jì)方法也比較陳舊，主要以查賬為主，很少采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和分析性復(fù)核等方法來(lái)進(jìn)行分析和解決問(wèn)題，加上內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮功能，內(nèi)部審計(jì)流于形勢(shì)，不能發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性。

1.3 審計(jì)處理建議落實(shí)難

民辦高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的相關(guān)建議和意見(jiàn)，一方面由于工作人員自身的經(jīng)驗(yàn)和水平的限制，導(dǎo)致提出來(lái)的建議過(guò)于理論化，很難執(zhí)行；另一方面民辦高校內(nèi)部各部門(mén)的管理層并不重視，沒(méi)有從思想上和行動(dòng)上重視和落實(shí)相關(guān)的建議和意見(jiàn)，加上內(nèi)部審計(jì)缺乏后續(xù)跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議后，就“石沉大海”，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性得不到保證。

2 影響民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的因素

2.1 法規(guī)制度不完善

現(xiàn)階段，我國(guó)欠缺關(guān)于民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究側(cè)重于公辦高校，鮮有針對(duì)民辦高校進(jìn)行的?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中，沒(méi)有特別指出民辦高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展與公辦高校的不同之處，沒(méi)有對(duì)民辦高校的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行單獨(dú)界定。各民辦高校在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，沒(méi)有具體的民辦高校的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范進(jìn)行參考，而民辦高校自身制定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都比較籠統(tǒng)，參照其他公辦高校的內(nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效率較低[2]。

2.2 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主體的弱化和被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化

2.2.1 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主體的弱化 由于民辦高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)大多數(shù)是接受學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)學(xué)校的管理層負(fù)責(zé)，審計(jì)的工作決定由學(xué)校安排，審計(jì)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于學(xué)校，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，缺乏對(duì)高校內(nèi)部管理層的合理評(píng)價(jià)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容接受學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的管理和控制，更多的是一種內(nèi)部管理行為，審計(jì)處理的意見(jiàn)和建議不具有權(quán)威性，很難落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)的效率得不到保障。

圖1 民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容構(gòu)成圖

2.2.2 被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化 隨著民辦高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，面臨的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，業(yè)務(wù)活動(dòng)也越來(lái)也繁雜，如基建、后勤、采購(gòu)、學(xué)生管理、教學(xué)管理、財(cái)務(wù)管理、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)。此外，還需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)等方面的內(nèi)容[3](如圖1)?？梢?jiàn)，民辦高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容繁雜，工作任務(wù)越來(lái)越重，現(xiàn)有民辦高校內(nèi)部審計(jì)力量不足，使民辦高校的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不夠全面，監(jiān)督的范圍覆蓋率不足，存在審計(jì)盲點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效率無(wú)法發(fā)揮。

2.3 審計(jì)監(jiān)督技術(shù)方法比較滯后

現(xiàn)階段民辦高校的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與事后監(jiān)督，審計(jì)的資料獲取主要依靠被審計(jì)單位提供，把查錯(cuò)作為審計(jì)的主要目的，審計(jì)的深度不夠，內(nèi)部審計(jì)的作用很難有效發(fā)揮。

同時(shí)，現(xiàn)階段比較先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等，在民辦高校應(yīng)用的較少。為保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性，后續(xù)審計(jì)不可缺少，只有及時(shí)跟蹤，才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)的建議和意見(jiàn)有沒(méi)有落實(shí)，整改情況如何，才能發(fā)揮審計(jì)的作用。但民辦高校的后續(xù)審計(jì)常被忽視，審計(jì)的建議和意見(jiàn)很難被管理層使用，導(dǎo)致“審計(jì)年年有，問(wèn)題一直在”的局面，很難發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性[4]。

3 增強(qiáng)民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的建議

3.1 完善民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的法規(guī)制度

高校內(nèi)部控制的主要方式即為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其已成為高校加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理的主要手段，但在我國(guó)現(xiàn)階段，欠缺專(zhuān)門(mén)針對(duì)民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的法規(guī)，民辦高校的內(nèi)部審計(jì)工作直接依據(jù)是《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，并沒(méi)有考慮民辦高校其辦學(xué)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，管理體制不同，生源的不同，師資的組成等情況，因此國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的指導(dǎo)下，考慮到民辦高校辦學(xué)的特點(diǎn)，充分發(fā)揮民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性，建立健全民辦高校內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度，奠定民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)[5]。

3.2 思想上重視民辦高校的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

民辦高校控制辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部規(guī)范化管理的重要手段就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作人員比較了解民辦高校內(nèi)部的情況，也更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出的建議更具有可行性。各民辦高校要高度重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，轉(zhuǎn)變觀念，高度認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性，制定合適的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容與體系，及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)的方法，在民辦高校內(nèi)部形成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制。

3.3 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主體

為優(yōu)化民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主體，一方面需要選用綜合素質(zhì)高的專(zhuān)業(yè)型人才充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，另一方面應(yīng)對(duì)民辦高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)提升，不斷提高他們的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和管理能力。同時(shí)，民辦高校內(nèi)部審計(jì)人員也要善于學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)?？傊?，在民辦高校內(nèi)部需要形成一支專(zhuān)業(yè)精、素質(zhì)高的審計(jì)監(jiān)督主體，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性。

3.4 采用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法

民辦高校內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的方法，利用現(xiàn)代先進(jìn)的科學(xué)方法，引入現(xiàn)代審計(jì)軟件，進(jìn)行在線審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等。同時(shí)，審計(jì)方法應(yīng)予多樣化，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和抽樣審計(jì)等。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前、事中以及事后全過(guò)程的監(jiān)督，從查錯(cuò)糾弊為主轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫葘徲?jì)為主和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為主，從財(cái)務(wù)的日常收支審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督要考慮到民辦高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理體制、資金的效益性等方面，要突出重點(diǎn)，對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能[6]。

3.5 注重審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的運(yùn)用

被審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)建議和意見(jiàn)的落實(shí)情況，被審計(jì)單位的整改情況決定著審計(jì)監(jiān)督作用能否得到很好的發(fā)揮。審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的運(yùn)用，需要審計(jì)方和被審計(jì)方共同的重視。一方面內(nèi)部審計(jì)人員在工作上要有服務(wù)的思想意識(shí)，主動(dòng)進(jìn)行溝通，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的后續(xù)審計(jì)，跟蹤審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況，促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范管理，落實(shí)整改；另一方面被審計(jì)單位要意識(shí)到對(duì)審計(jì)監(jiān)督出的問(wèn)題要進(jìn)行整改，防止出現(xiàn)同樣的問(wèn)題。只有審計(jì)結(jié)果被重視，能有效運(yùn)用，審計(jì)報(bào)告的建議和意見(jiàn)被采納，審計(jì)才能更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的作用。

4 結(jié) 語(yǔ)

民辦高校持續(xù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的保駕護(hù)航必不可少。新形勢(shì)下，民辦高校的迅速發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提出了新的要求，只有建立健全民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法規(guī)制度，從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性，引入先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)結(jié)果適當(dāng)運(yùn)用才能使民辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性得到充分的保證，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效率，完善民辦高校的內(nèi)部控制體系，從而促進(jìn)民辦高校穩(wěn)步發(fā)展。

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