中國航企海外業(yè)務(wù)請別忽視增值稅退稅

張麗艷

到歐洲旅游的大部分中國人都知道購物超過一定金額可以退稅，用不含稅價格計算物品和國內(nèi)的差價，購物動力十足，不論是否需要，買到就是賺到，果斷拿下！所以在歐洲各機場離境退稅窗口，總是看到排著長隊的亞洲臉孔，拿到現(xiàn)金退稅的每個人臉上表情都好像撿到錢一樣開心。

這個購物退稅，是指物品所含增值稅的退回。增值稅，通稱為VAT（Value adcled Tax）.是世界大多數(shù)國家稅收制度的主要稅種，征收范圍非常廣泛。其實，如同游客購物退稅一樣，中國航空公司在海外的業(yè)務(wù)也能得到退稅，不論在當?shù)赜袩o常設(shè)機構(gòu)，只是手續(xù)略為復(fù)雜，因個人退稅要扣除相關(guān)服務(wù)機構(gòu)手續(xù)費，公司退稅的比率還更高。我國醞釀多年的“營改增”在上海先期試點后，白2013年8月1日起正式推向全國，涉及包括陸路、水路、航空、管道運輸在內(nèi)的交通運輸業(yè)稅制改革，牽動著民航業(yè)各個層面，國內(nèi)航企無不下大力氣推動“營改增”轉(zhuǎn)型工作，高度重視“拿票率”，力爭最大限度抵扣銷項稅額，減少稅負。在密切關(guān)注國內(nèi)增值稅的同時，作為一名曾是國內(nèi)航企海外派駐的財務(wù)人員，筆者想提醒各中國航企，切莫忽視海外增值稅款的退回工作，“老虎”要重視，“蒼蠅”也是肉，積少成多，海外增值稅退稅也很可觀。

以下以我比較熟悉的駐外所在國荷蘭為例，介紹中國航空公司在歐盟申請增值稅退回的相關(guān)情況，限于了解有限，一些表述可能會與實際略有出入，懇請諒解。

增值稅雖統(tǒng)稱VAT，但在不同國家還有當?shù)夭煌Q呼，比如荷蘭的增值稅簡稱BTW，法國是TVA。費率也各不相同，在歐盟27個成員國中，有11種不同的增值稅稅率，稅率最高的國家有匈牙利（27C/C）、丹麥和瑞典（25%）、羅馬尼亞和芬蘭（24%）。稅率最低的國家有盧森堡（15%）、塞浦路斯和馬耳他（18%）、德國（19%）。2012年10月1日起，荷蘭增值稅稅率由19%提高至21%，企業(yè)和個人承擔(dān)的生產(chǎn)和生活成本相應(yīng)增加，因此中國航企申請海外增值稅退稅顯得更有必要。

荷蘭的增值稅屬于消費型增值稅，其征收遍及商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售過程中的各個環(huán)節(jié)，基本上覆蓋了經(jīng)濟領(lǐng)域的所有應(yīng)稅交易行為。稅率主要有三檔：標準稅率21%，低稅率6%，零稅率。

零稅率主要是用于出口商品和勞務(wù)、遠洋運輸船只和飛機等。因此，中國航企在開辟歐洲航線后，相應(yīng)的燃油成本、起降費、配餐成本等大項支出能夠享受零稅率。但事實上并非歐盟國家的所有公司都明確與中國企業(yè)的勞務(wù)或商品行為可以適用零增值稅稅率，而中國航企可能也不了解這一點，通常國內(nèi)財務(wù)人員看到賬單內(nèi)容計算無誤，不明白BTW或TVA就是增值稅，照單付款，就可能白白支付了不應(yīng)承擔(dān)的成本。想要退回或免除諸如地面代理費、卡車轉(zhuǎn)運費、貨物操作費、租賃物品費等這類帳單中所含的增值稅，需要審核時多留意，發(fā)郵件或電話聯(lián)系對方解決。

并非中國航企所有海外開支都能直接得到零稅率，從中國境內(nèi)直接前往歐盟各國發(fā)生的公務(wù)支出，以及一些非常規(guī)活動，無法當即退稅，需要向所在國申請。近年來，隨著中國航企走出去步伐加快，加入國際航空聯(lián)盟，各類涉外事項不斷增多，比如中國航企海外購買飛機而產(chǎn)生的接機費用、飛行和機務(wù)維修等專業(yè)人員海外培訓(xùn)開支、海外推介布展展會、舉辦代理人年會、參加國際性會議等等。這些開支通常由國內(nèi)直接支付，或因費用包干而不以“發(fā)票”或“賬單”等作為報銷依據(jù)，看似零星，但如果把中國航企在歐洲境內(nèi)各個國家的所有開支合并統(tǒng)計后，這其中的增值稅數(shù)額將可能非常巨大！

一、中國航企的通常做法

中國航企在海外發(fā)生的費用類型和支付方式，以及退稅方式見下表：

通常中國航企采用在所在國設(shè)立辦事機構(gòu)的做法開展業(yè)務(wù)經(jīng)營。以荷蘭為例，辦事機構(gòu)在荷蘭商會注冊，取得納稅編號后，要按照荷蘭稅法規(guī)定進行稅務(wù)登記和交納稅款。荷蘭采取的是納稅人白行核算、白行申報、白行繳納的征管模式，采取了憑發(fā)票扣稅法，即稅款抵扣制。納稅人在納稅申報時要先就其申報期限內(nèi)所有應(yīng)稅交易行為的銷項稅額，扣減進項。如果兩者之差為負值，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請退稅，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過審核，根據(jù)不同情況按照不同的期限要求進行退稅。

中國航企在海外的客票銷售業(yè)務(wù)，因飛機注冊地在中國，兩國間稅收協(xié)定中關(guān)于國際航線客票銷售相互免稅，因此在荷蘭當?shù)貛缀鯖]有增值稅的銷項稅額。設(shè)立辦事機構(gòu)后，辦事處發(fā)生的日常運營開支中所含有的增值稅款，符合法規(guī)條件的都可以得到退回。但如果成本費用開支未通過辦事處支付，或者由辦事處轉(zhuǎn)回國內(nèi)最終結(jié)算，賬單原件被送回國內(nèi)，則這些費用中所含的增值稅將無法直接退回。另外，如上表所述個人和企業(yè)在歐洲出差、公務(wù)活動等，這些費用中含有的稅款無法直接退回。

二、航企海外業(yè)務(wù)所含增值稅款舉例

1、假設(shè)開辟一條歐洲航線，由兩套機組運行，相關(guān)費用暫估為：酒店每天20間房，每間100歐/天，接送機組租車一天200歐元，則一年費用中含稅款如下：

100*20*365 /1.06*6%+200*365/1.21*21%=53990歐元

2、假設(shè)舉辦年會和展會等，全年所需費用共計50萬歐元，扣除無法區(qū)分個人還是企業(yè)使用的費用，最終符合退稅要求的賬單為40萬歐元，則400000/1.21*21%=69421歐元：

3、假設(shè)一年有飛行、機務(wù)、商務(wù)等1000人次因公前往歐洲出差，每人次酒店開支500歐元，其他生活費用無法退稅，暫不計算，則1000*500/1.06*6%=28301歐元：

4、其他因所在國開具賬單時疏忽或不知可以零稅率開立的賬單，如在歐洲各國的貨物地面操作費、卡車轉(zhuǎn)運費、板箱租賃費等，以及代理業(yè)務(wù)手續(xù)費、IATA培訓(xùn)費、資料費等，這些本應(yīng)零稅率的賬單，但被不同國家收取了增值稅的項目，粗略估計.按一年有10萬歐元計算。

綜合以上粗略估計，全年可退增值稅稅款為：53990+69421+28301+100000=251712歐元，折合人民幣約210萬元。

假設(shè)航線不止一條，發(fā)生的費用將更大，如果這些稅款能夠得到退回，將可以緩解中國航企的成本壓力。

三、怎樣向海外申請退回增值稅

方式一、通過辦事機構(gòu)在所在國申請。需要辦事機構(gòu)財務(wù)人員有高度責(zé)任心，將經(jīng)手費用中符合遐稅條件的賬單原件保留和統(tǒng)計下來，按期向當?shù)囟悇?wù)機構(gòu)申請退回。程序簡單，耗費時間短。

方式二、加強溝通，設(shè)法清對方修改帳單或拒付。比如通過I—ATA清算所結(jié)算的賬單，如航班延誤旅客酒店住宿、航班地面代理費等，如果含有增值稅，首先與開賬單位聯(lián)系，修改賬單，退回稅款，或者拒付稅款。如無法得到對方單位回應(yīng)，則統(tǒng)一收集賬單原件，采用方式三向所在國家申請退回。

方式三、直接或通過中介向不同國家申請退回?？梢栽O(shè)立一名專人負責(zé)，將航空公司總部和各分子公司所有在歐洲各地因公出差、培訓(xùn)、展會、推介業(yè)務(wù)等含有增值稅的賬單收集整理好，每年在規(guī)定時限前向稅務(wù)機關(guān)申請一次。這些賬單通常需要符合以下條件：

1、賬單為原件：

2、賬單的抬頭是航空公司全稱而非個人，其中的增值稅金額為單獨列示：

3、賬單事項為因公開支，不包括食品、酒水、個人物品等無法區(qū)分個人還是企業(yè)使用的項目。主要是：

A、燃料Fuel

B、卡車出租Rent of transport vehicles

C、運輸開支Expenses regarding transport services

D、交通開支Travel expenses

E、住宿Accomodation

F、伙食Beverage anch-estaurant servic，es

G、展覽Exhibitions/Events

H、娛樂Amusement expenses

I、其他Other

自行直接申報：如果航企在歐洲有辦事處，可以通過其申請退回歐盟其他各國的增值稅（辦事處所在國的稅款通過方式一退回），以荷蘭為例，需要的條件和程序如下：

1、如果公司或辦事機構(gòu)符合以下條件：

.在荷蘭注冊：

.在該歐盟國家未申請退回增值稅；

.在該歐盟國家必須支付增值稅：

.使用買回來的用品或服務(wù)用來供給的活動是與增值稅有關(guān)的。

2、登陸荷蘭的退稅網(wǎng)上傳需要退稅的賬單

3、若無問題，稅務(wù)局發(fā)給公司或辦事機構(gòu)確認信息

4、稅務(wù)局與該國家溝通

5、4個月內(nèi)該國家通知公司或辦事機構(gòu)能退多少稅款

通過中介申請：白行申報看起來有點復(fù)雜，非專業(yè)人士可能不清楚程序，也難以判斷哪些含稅項目可以退回，那么可以委托中介機構(gòu)全權(quán)代表中國航企辦理退稅，企業(yè)僅需提供含稅賬單即可。近年來，很多海外會計師和律師事務(wù)所專門做這些工作，游說中國的企業(yè)委托他們做海外增值稅退稅。如果委托給專門的退稅公司，可以簽訂協(xié)議，收費標準按照最終退回金額的一定比例來收取，未退回則不支付任何費用，企業(yè)也不會有損失。而若能退回，中國的航企可以視為一筆“意外之財”。

歐盟很多國家都可有5年的稅款退回追溯期，如果當期發(fā)現(xiàn)以往年度的含稅賬單，只要未超過申報期限，都可以申請退回。有的國家還會按照退款所屬期限，退回這些款項的利息！

據(jù)報道，根據(jù)全球最大購物與消費專業(yè)退稅機構(gòu)“環(huán)球藍聯(lián)”（Global Blue）發(fā)布的信息，2012年中國游客在歐洲購物該領(lǐng)未領(lǐng)的退稅金額約有8億元人民幣，有三分之一中國游客在歐洲購物之后沒有領(lǐng)退稅。這其中原因主要是情況不熟、手續(xù)不明，語言障礙等。同理，中國航企也可能因為不了解所在國家的退稅政策、語言障礙，不知曉退稅程序等原因，而白白的將一些不必要的稅款承擔(dān)下來。

因此，在國內(nèi)“營改增”業(yè)務(wù)如火如荼的情況下，提醒中國航企也要關(guān)注海外增值稅業(yè)務(wù)退稅，爭取企業(yè)最大利益！