煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

張勇剛

[提要] 本文以從煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因入手，對(duì)其進(jìn)行深入的剖析，在此基礎(chǔ)上對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行探析，并給出個(gè)人建議。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范措施;原因

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年4月16日

一、煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因

為適應(yīng)煤炭企業(yè)在制度建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理、決策機(jī)制等方面逐步建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度和煤炭企業(yè)投資多元化、產(chǎn)權(quán)和管理形式多樣化的需要，按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)、煤炭企業(yè)的規(guī)章制度、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用特定的方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)效益以及相關(guān)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性、合規(guī)性、獲益性等進(jìn)行嚴(yán)格地審查和監(jiān)督管理就很有其必要性。煤炭企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)，一方面能夠評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒定煤炭企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);另一方面起到了監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)、幫助企業(yè)改進(jìn)治理、預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。但是，由于內(nèi)控審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)方法等原因出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人做出不正確的審計(jì)判斷，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，即內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成原因有其復(fù)雜性和多方面性。

（一）煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)有限。內(nèi)控審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)所涉及到的內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目較多，所以極其具有復(fù)雜性，對(duì)專業(yè)的要求較高。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)過程中需要內(nèi)控審計(jì)人員具備相關(guān)設(shè)計(jì)、工程施工、相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)計(jì)算等諸多領(lǐng)域的基本知識(shí)，較高的業(yè)務(wù)處理能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，否則就會(huì)出現(xiàn)專業(yè)知識(shí)不足、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)不豐富引發(fā)的內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人員只有具備了扎實(shí)的內(nèi)控審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)、豐富的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較為準(zhǔn)確的判斷能力以后，才能從錯(cuò)綜復(fù)雜的相關(guān)材料中找到有用的內(nèi)控審計(jì)證據(jù)，從而為形成內(nèi)控審計(jì)的最終結(jié)論打下基礎(chǔ)。而在現(xiàn)實(shí)中，煤炭企業(yè)很多內(nèi)控審計(jì)人員是從會(huì)計(jì)崗位過渡到內(nèi)控審計(jì)崗位或者從工程造價(jià)崗過渡到內(nèi)控審計(jì)崗位，熟悉內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)、法律、基建專業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員較少，這就使得這部分的內(nèi)控審計(jì)人員專業(yè)領(lǐng)域的視野不寬、綜合能力不強(qiáng)、缺少?gòu)?fù)合型、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不豐富，從而形成內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)控審計(jì)工作也需要內(nèi)控審計(jì)人員有很高的職業(yè)道德素養(yǎng)，只有保證內(nèi)控審計(jì)人員在思想、品德、作風(fēng)等方面達(dá)到要求以后，才能使煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性得到保障。如果內(nèi)控審計(jì)人員為了達(dá)到某種目的而人為改變內(nèi)控審計(jì)的結(jié)論，使煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)結(jié)論與事實(shí)情況不符，就可能使煤炭企業(yè)遭受損失。而內(nèi)控審計(jì)人員對(duì)待內(nèi)控審計(jì)工作的態(tài)度也影響內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可取性。如果內(nèi)控審計(jì)人員在內(nèi)控審計(jì)工作中沒有采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度或者合理的內(nèi)控審計(jì)方法，就勢(shì)必會(huì)使內(nèi)控審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生一些誤差，甚至?xí)箖?nèi)控審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生錯(cuò)誤。

（二）內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)部門是為領(lǐng)導(dǎo)階層提供決策依據(jù)的工作部門，是協(xié)助煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工具。但是，就我國(guó)目前的情況來看，部分煤炭企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)部門常常與監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起，這就使得該部門的相關(guān)工作在行政以及業(yè)務(wù)的獨(dú)立性受到影響。部分煤炭企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)是總會(huì)計(jì)師或分管經(jīng)營(yíng)工作的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，這樣內(nèi)控審計(jì)工作容易受到更多領(lǐng)導(dǎo)的干涉。部分煤炭企業(yè)，內(nèi)控審計(jì)部門直接參與企業(yè)的招投標(biāo)、工程概預(yù)算審查、最高限價(jià)核定、詢價(jià)、合同談判等日常經(jīng)營(yíng)管理，造成職能管理和內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不能有效分離。由于內(nèi)控審計(jì)與其他部門合并在一起、較多領(lǐng)導(dǎo)的影響、職能管理與內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督不能有效分離，均影響內(nèi)控審計(jì)工作的獨(dú)立性，從而使得內(nèi)控審計(jì)形成風(fēng)險(xiǎn)。

（三）煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)方法、獲取信息具有一定的局限性。就目前的形式來看，煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)大多數(shù)是對(duì)已發(fā)生事件進(jìn)行審計(jì)，可以把這種內(nèi)控審計(jì)方法歸于事后審計(jì)。這種事后內(nèi)控審計(jì)的方法必定不能讓內(nèi)控審計(jì)貫穿于被審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過程，這就造成對(duì)事前控制的不可操作性和對(duì)事中進(jìn)行監(jiān)督管理的不可行性。例如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，大多是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離職后才進(jìn)行的內(nèi)控審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)是在全部工程竣工以后才會(huì)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的。這樣，由前期工程招投標(biāo)、工程施工設(shè)計(jì)、工程施工管理、相關(guān)合同管理等過程形成的較小缺陷，會(huì)集中的反映在工程結(jié)算過程中，并且在工程結(jié)算中得以放大，形成很大的工程結(jié)算誤差。同樣也使工程內(nèi)控審計(jì)為前期工程管理產(chǎn)生的問題承擔(dān)了部分的責(zé)任，造成了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

在煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)部門進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，由于投入人員有限，內(nèi)控審計(jì)時(shí)間有限，面對(duì)被審計(jì)單位多年形成的大量業(yè)務(wù)資料，短期內(nèi)難以完全了解存在的重大問題和舞弊環(huán)節(jié);加之，在內(nèi)控審計(jì)中，面對(duì)大量的資料，只能采用抽樣的方法查閱相關(guān)資料，這都會(huì)對(duì)內(nèi)控審計(jì)人員對(duì)問題的分析、判斷及結(jié)果產(chǎn)生影響，從而形成因查閱的信息有限，形成內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

鑒于煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)過程中可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險(xiǎn)，就必須有針對(duì)性地提出相應(yīng)的防范措施，控制風(fēng)險(xiǎn)或?qū)L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降至最低，切實(shí)保障內(nèi)控審計(jì)工作能夠高效、順利地進(jìn)行。

（一）提高內(nèi)控審計(jì)人員素質(zhì)。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人員本身素質(zhì)的高低在一定程度上直接決定了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。具有足夠的內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和理論知識(shí)，對(duì)于那些審計(jì)人員正確地履行內(nèi)控審計(jì)職能、規(guī)避一些行為風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。所以，提高內(nèi)控審計(jì)人員的素質(zhì)是防范內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。這就要求企業(yè)相關(guān)部門對(duì)內(nèi)控審計(jì)人員進(jìn)行定期的內(nèi)控審計(jì)理論知識(shí)、審計(jì)工作技能、相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)和實(shí)例的培訓(xùn)，從而讓他們?cè)谂嘤?xùn)學(xué)習(xí)中不斷提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，不斷更新自己的內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、提高內(nèi)控審計(jì)工作能力。另外，還應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)導(dǎo)師制，指定經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)控審計(jì)骨干對(duì)年輕的內(nèi)控審計(jì)人員進(jìn)行查賬、談話等內(nèi)控審計(jì)方法技巧的培訓(xùn)。如果可以的話，企業(yè)可以聘請(qǐng)相關(guān)的咨詢機(jī)構(gòu)，為內(nèi)控審計(jì)人員展開講座，爭(zhēng)取讓煤炭企業(yè)的所有內(nèi)控審計(jì)人員都成為業(yè)務(wù)知識(shí)專業(yè)化、知識(shí)框架系列化、技術(shù)要求高標(biāo)化的高素質(zhì)、高水平的專業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才。提高內(nèi)控審計(jì)人員的素質(zhì)，是適應(yīng)煤炭企業(yè)發(fā)展的體現(xiàn)，也是能夠最大限度上降低工程內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。

（二）增強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。煤炭企業(yè)要想更好地發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督職能的作用，達(dá)到控制或降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。首先要建立健全內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)向國(guó)有企業(yè)黨組織、董事會(huì)負(fù)責(zé)并定期報(bào)告工作機(jī)制，建立獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)并由企業(yè)一把手分管企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu);其次是改變現(xiàn)有的煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，具體來說，就是將二級(jí)內(nèi)控審計(jì)這種模式摒棄，采取一級(jí)集權(quán)式審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)監(jiān)督層級(jí)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;最后，將原有分散的審計(jì)力量，集中統(tǒng)籌使用，從而提高審計(jì)工作的力量。

（三）強(qiáng)化事前事中的過程審計(jì)。強(qiáng)化事前事中的過程審計(jì)，有利于及時(shí)地將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的苗頭扼殺在搖籃中，能夠取得未雨綢繆、防患于未然的效果。例如，領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以在現(xiàn)行的任期結(jié)束后進(jìn)行的一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，增加任期中間每隔1～2年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在工程建設(shè)方面，工程項(xiàng)目立項(xiàng)之初，要讓內(nèi)控審計(jì)人員與其他部門進(jìn)行合作，參與新提出的工程項(xiàng)目的可行性研究，避免煤炭企業(yè)做出無謂的投資，保證投資資金能夠合理運(yùn)用;在工程設(shè)計(jì)過程中，也要讓內(nèi)控審計(jì)占據(jù)一席之地，做到對(duì)設(shè)計(jì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的合理性、科學(xué)性進(jìn)行內(nèi)控審計(jì);在實(shí)際的工程施工過程中也要發(fā)揮出內(nèi)控審計(jì)工作的作用，實(shí)時(shí)監(jiān)督施工現(xiàn)場(chǎng)的施工情況，保證施工是完全按照設(shè)計(jì)圖紙而進(jìn)行的，尤其要注意設(shè)計(jì)變更是合理的、現(xiàn)場(chǎng)簽證是規(guī)范、真實(shí)的。

三、結(jié)語

一言以蔽之，只有了解煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)過程中可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險(xiǎn)，才能切實(shí)保障內(nèi)控審計(jì)工作高效、順利地進(jìn)行，而內(nèi)控審計(jì)工作的順利進(jìn)行對(duì)幫助企業(yè)改進(jìn)治理、有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有不可替代的作用。因此，煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范具有重要的研究意義。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張俊芝，李志榮，錢剛.國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制對(duì)策[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2006（2）.

[2]蔡利，馬可哪吶.政府內(nèi)控審計(jì)與國(guó)企治理效率——基于央企控股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].內(nèi)控審計(jì)研究，2014（6）.