完善中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的新視角

李新

摘要：中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的改革方向?yàn)楹?，政府與納稅人在新時(shí)代的新型關(guān)系如何都值得我們進(jìn)行深入的分析研究。英國(guó)在財(cái)產(chǎn)稅制實(shí)施過程中，從與納稅人溝通出發(fā)，取得了很好的效果。中國(guó)可以借鑒其經(jīng)驗(yàn)，通過政府開支預(yù)算透明化，建立健全的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度和建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，來加速完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅法體制的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)稅；估價(jià)辦公室代理（VOA）；與納稅人溝通

自黨的十六屆三中全會(huì)提出在我國(guó)開征物業(yè)稅以來，有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅改革的話題一直是理論界和經(jīng)濟(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。特別是近幾年，過快上漲的房?jī)r(jià)帶來微觀經(jīng)濟(jì)主體成本的過快上升已給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來阻力，因此房?jī)r(jià)成為中央政府近些年宏觀調(diào)控的重點(diǎn)。而財(cái)產(chǎn)稅不僅對(duì)宏觀調(diào)控住房市場(chǎng)，而且還對(duì)地方財(cái)稅制度改革具有重要意義，財(cái)產(chǎn)稅的完善是我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制走向現(xiàn)代化、國(guó)際化的重要步伐。作為中國(guó)地方稅制的重要內(nèi)容，財(cái)產(chǎn)稅的變革不僅關(guān)系著整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和完善，更是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的重新定位，關(guān)系著每個(gè)公民的資產(chǎn)質(zhì)量和切身利益，因此在開征財(cái)產(chǎn)稅之時(shí)，如何與納稅人全面有效的溝通，從而提高納稅人的稅收遵從度，進(jìn)而降低財(cái)產(chǎn)稅的征收成本、提高征管效率就顯得尤為重要。本文將從與納稅人溝通為出發(fā)點(diǎn)，通過介紹英國(guó)財(cái)產(chǎn)稅方面的經(jīng)驗(yàn)，尋求完善中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的合理路徑。

一、與納稅人溝通的重要性

財(cái)產(chǎn)稅，又稱“物業(yè)稅”或“地產(chǎn)稅”，主要針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，要求其承租人或所有者每年都要繳付一定稅款，而應(yīng)繳納的稅值會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)值的升高而提高，財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)本身征稅，并且財(cái)產(chǎn)稅并不是一個(gè)單一的稅種，而是針對(duì)財(cái)產(chǎn)的一系列稅種的總稱。一般而言，財(cái)產(chǎn)稅是將土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)和其它各種財(cái)產(chǎn)合并在一起，就納稅人某一時(shí)點(diǎn)的所有存量財(cái)產(chǎn)課征。目前我國(guó)改善財(cái)產(chǎn)稅的具體實(shí)施細(xì)則和措施雖還未出臺(tái)，但基本思路應(yīng)該已經(jīng)明確。

現(xiàn)代稅收體制在要求納稅人完成納稅義務(wù)的同時(shí)，也逐步強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人權(quán)利的維護(hù)，這就需要政府能讓稅收體制更好的為滿足納稅人的需要服務(wù)。增強(qiáng)與納稅人的溝通無論是從納稅人自身權(quán)利，還是從政府的稅收效率而言都具有重要意義。

根據(jù)最優(yōu)課稅理淪，在財(cái)產(chǎn)稅的征收問題上，要盡力實(shí)現(xiàn)公平與效率兩者兼顧，設(shè)計(jì)一個(gè)合理的征收方案。我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅法能否順利推出和起到應(yīng)有的作用，主要在于如何解決好以下四點(diǎn)問題：第一，財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)問題：第二，財(cái)產(chǎn)稅的征收管理問題；第三，財(cái)產(chǎn)稅的稅率設(shè)計(jì)問題；第四，財(cái)產(chǎn)稅的征收方式選擇問題。

解決以上四個(gè)環(huán)節(jié)的問題都需要對(duì)納稅對(duì)象的信息有全面而準(zhǔn)確的了解。尤其在以房地產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)的條件下，房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，關(guān)系到財(cái)產(chǎn)稅收入水平和納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，應(yīng)該盡量做到客觀、準(zhǔn)確、高效、低成本。積極與納稅人溝通，得到納稅人的積極配合，是建立一套公平合理的財(cái)產(chǎn)稅法體系的關(guān)鍵。

二、與納稅人溝通——英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)

財(cái)產(chǎn)稅在英國(guó)的歷史，有爭(zhēng)論說，其可以追溯到1000年以前的一種中世紀(jì)的土地稅，有記載表明這一稅種在公元868年首次征收，其后偶爾征收。自1990年以來，英國(guó)的房地產(chǎn)稅稅收體系發(fā)生了顯著變化，家庭房地產(chǎn)歸屬于一種被稱之為“房屋稅”的年財(cái)產(chǎn)稅：非住宅房地產(chǎn)被歸屬于一種被稱為“非住宅稅”的年財(cái)產(chǎn)稅。可以說，現(xiàn)代英國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅體系在歷史的基礎(chǔ)上發(fā)生了顯著的變化，可以更大程度的滿足納稅人對(duì)服務(wù)和成本效益率的期望。在這個(gè)過程中英國(guó)政府十分注重與納稅人之間的溝通。

作為英國(guó)政府房地產(chǎn)估價(jià)服務(wù)的主體——估價(jià)辦公室代理（valuation Office Agency，以下簡(jiǎn)稱VOA）引入了大量的做法來改善與居住和非住宅房地產(chǎn)納稅人之間的溝通。其中，針對(duì)非住宅房地產(chǎn)納稅人成立了納稅人專門小組，針對(duì)住宅房地產(chǎn)，成立了人民專門工作組來擔(dān)負(fù)與納稅人溝通的主要職責(zé)。

（一）納稅人專門小組（Ratepayers Panels）

為了完善商用房地產(chǎn)稅制，VOA需要更多地接觸房地產(chǎn)稅納稅人，以發(fā)現(xiàn)他們的需要和如何最好的滿足他們的需要。為此，VOA設(shè)立了房地產(chǎn)稅納稅人專門小組。通過溝通，房地產(chǎn)稅納稅人告訴政府他們需要比以前更早、更便捷地得到更多地與重估有關(guān)的信息。

為了滿足房地產(chǎn)納稅人的這些要求，英國(guó)政府于2004年10月公布了房地產(chǎn)稅征收草案——比其正式的有效期提前了6個(gè)月；同時(shí)，對(duì)新估價(jià)提供了一份硬拷貝（附上解釋資料），并在將新估價(jià)上網(wǎng)公布，以便納稅人將自己的房產(chǎn)新估價(jià)值與相似房地產(chǎn)相比較：在網(wǎng)站上公布政府的新估價(jià)值評(píng)估計(jì)劃；在新的征稅表生效前6個(gè)月設(shè)立服務(wù)臺(tái)處理咨詢。具體來說，英國(guó)稅務(wù)部門通過以下三種方式完成了與商用房地產(chǎn)納稅人的充分溝通。

1.全國(guó)房地產(chǎn)納稅人估價(jià)論壇（National Ratepayers Valuation Forum，NRVF）

VOA于2000年10月設(shè)立了一個(gè)納稅人專門小組計(jì)劃，以便與商業(yè)房地產(chǎn)納稅人溝通，明確VOA與誰共同工作，使房地產(chǎn)稅稅收體系更易懂。NRVF于2000年11月首次召開會(huì)議，吸引了全國(guó)的非住宅房地產(chǎn)稅的納稅人。

NRVF的最初目的是直接接觸房地產(chǎn)稅的納稅人，但是不久后納稅人的專業(yè)代表和政府部門也應(yīng)邀參加了這一論壇。VOA會(huì)以書面形式向會(huì)員提供總估價(jià)以及關(guān)于總估價(jià)的解釋性資料：會(huì)議也會(huì)及時(shí)告知會(huì)員重估進(jìn)程和其它政策問題，如小型公司房地產(chǎn)稅免稅政策等。

2.地方房地產(chǎn)納稅人估價(jià)論壇（Local Ratepayers Valu-ation Forums，LRVFs）

VOA在英國(guó)西南和北威爾士建立了多個(gè)LRVF的試點(diǎn)組。每一個(gè)LRVF的會(huì)員數(shù)最低為每次論壇的最少人數(shù)20人，最高值為普利茅斯的會(huì)員數(shù)，40人。除了商業(yè)房地產(chǎn)納稅人，所有LRVFs都有代表收費(fèi)當(dāng)局、估價(jià)審理服務(wù)和英國(guó)皇家特許測(cè)量師協(xié)會(huì)（RICs）的會(huì)員。會(huì)員數(shù)量和與會(huì)者已經(jīng)很多，但很明顯這并不證明其能代表地方房地產(chǎn)納稅人，因?yàn)槌藰O少數(shù)個(gè)別情況外，大都會(huì)員與與會(huì)者都是小公司會(huì)員。中央政府部門的代表也參加了LRVFs，向會(huì)員提供指導(dǎo)。

由于論壇與實(shí)際情況有時(shí)間差距，LRVF使用電子郵件和公告來確保其成員在事情發(fā)生時(shí)就能及時(shí)了解相關(guān)情況，同時(shí)通過會(huì)員交易期刊為會(huì)員提供財(cái)產(chǎn)重估的一系列資料。

2005年，VOA曾做過一次調(diào)查，以判定LRVF的價(jià)值，他們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)調(diào)查者感覺LRVF的存在會(huì)使會(huì)員在充分了解信息的情況下做決策，能加強(qiáng)會(huì)員對(duì)財(cái)產(chǎn)估價(jià)的準(zhǔn)確性的理解，同時(shí)可讓納稅人對(duì)提出上訴充分了解。大多數(shù)會(huì)員認(rèn)為L(zhǎng)RVF概念應(yīng)該向英格蘭和威爾士的其它地區(qū)擴(kuò)展。

很明顯，這一調(diào)查結(jié)果顯示通過建立LRVFs，提高了納稅人對(duì)價(jià)值重估的意識(shí)和對(duì)VOA的認(rèn)識(shí)，VOA與納稅人逐步建立了良好的聯(lián)系和關(guān)系。

3.房地產(chǎn)稅納稅人聯(lián)系評(píng)估辦公室（valuation OfficeRatepayers Contacts，VORCs）

VORCs是一個(gè)計(jì)劃，通過建立一個(gè)與VOA連接的唯一接點(diǎn)，方便在全國(guó)擁有或占有多處住宅的納稅人向VOA提供信息。反過來，相關(guān)公司也在其組織內(nèi)部提供一個(gè)單一接點(diǎn)以供VOA聯(lián)系使用。我們可以看出，通過VORCs，便利了VOA與納稅人的溝通。

這一計(jì)劃運(yùn)行良好，已經(jīng)給雙方帶來了實(shí)際利益。它使VOA能夠快捷、定期、全面的從多種類型的房地產(chǎn)占有者（以及潛力較大的土地主）那里獲得信息，并因此獲得了可觀的利益。對(duì)于加入這一計(jì)劃中的房地產(chǎn)占有者來說，該計(jì)劃減少了他們提交表格的數(shù)量，他們?cè)谔峁┬畔r(shí)顯得更簡(jiǎn)便、更快捷。

（二）人民專門工作組（Peoples Panels）

為了完善住宅房地產(chǎn)稅制，VOA建立了“人民專門工作組”，這些小組是交納房屋稅的代表樣本，用來檢驗(yàn)VOA在英格蘭的房屋稅重估期期間以及接下來的工作中要使用的交流產(chǎn)品的效果。

“人民專門工作組”一方面實(shí)際是為英格蘭房屋稅的納稅人提供咨詢機(jī)制，一個(gè)關(guān)于可能的政策變化和溝通計(jì)劃的咨詢機(jī)制：另一方面則用來檢驗(yàn)將在2007年重估中進(jìn)行的溝通計(jì)劃的有效性。

我們發(fā)現(xiàn)，VOA將人民專門工作組作為一個(gè)咨詢和檢驗(yàn)基礎(chǔ)，以確保他們?yōu)閷淼墓ぷ鏖_發(fā)出高效地、滿足實(shí)際需要的與房屋稅納稅人溝通的產(chǎn)品。

VOA通過以上兩種方式，在房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的過程中充分發(fā)揮了政府服務(wù)于納稅人的作用，使得現(xiàn)代化的英國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體制能夠得以有效而合理的實(shí)施。

三、英國(guó)模式對(duì)中國(guó)的借鑒意義

英國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其是體制實(shí)現(xiàn)過程中充分體現(xiàn)的服務(wù)于納稅人的精神，對(duì)于中國(guó)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅制具有積極的借鑒意義。

（一）加強(qiáng)與納稅人的溝通，政府收支預(yù)算公開透明，讓納稅人明白納稅

影響納稅人自覺納稅意識(shí)的主要因素包括：稅率高低、稅制公平程度以及政府收入使用是否得當(dāng)。英國(guó)政府在這方面做的很好，因此納稅人意識(shí)較高。而我國(guó)公民對(duì)于各級(jí)政府收支情況缺乏充分的了解，對(duì)于稅款如何使用抱有懷疑態(tài)度，容易產(chǎn)生抵觸心理。進(jìn)行必要的預(yù)算改革，使“看不見的政府”變?yōu)椤翱吹靡姷恼?。因此，各?jí)人大積極加強(qiáng)預(yù)算的審核，并采取更方便社會(huì)公眾了解的方式進(jìn)行公布，使政府預(yù)算真正公開、透明。（郭弛，2006）讓納稅人能夠明白納稅，進(jìn)而提升社會(huì)整體納稅意識(shí)。特別是對(duì)財(cái)產(chǎn)稅，關(guān)系到每一個(gè)納稅人的直接利益，所以加強(qiáng)與納稅人的溝通就顯得更為必要。

（二）建立與納稅人有效溝通的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，充分體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估過程的公平和效率

從國(guó)際上通行的做法來看，財(cái)產(chǎn)稅是以市場(chǎng)價(jià)值而不是原值作為計(jì)稅依據(jù)。一方面，以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，可以使稅收更富有彈性，因?yàn)槎愂帐杖胨脚c物價(jià)水平保持了一致性。另一方面，更能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的征稅原則，因?yàn)榧{稅人的納稅負(fù)擔(dān)完全由其所擁有的土地和房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值決定，這比較客觀地反映了房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力，有利于解決現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度存在的計(jì)稅依據(jù)不合理問題。

參照英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我們可以嘗試在地方稅務(wù)局設(shè)置房地產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)和配備評(píng)估專業(yè)人員，逐步完善評(píng)估手段。同時(shí)可以借助行業(yè)論壇的形式，邀請(qǐng)政府、專業(yè)評(píng)估技術(shù)人員和納稅人共同就評(píng)估過程中的各種問題提出自己的看法，廣泛的交流意見。通過這種形式的交流不僅能讓信息得到及時(shí)的更新，更能使征納稅雙方實(shí)現(xiàn)雙贏的局面，有利于推進(jìn)我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的現(xiàn)代化。

（三）做好與納稅人的溝通，建立健全我國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善優(yōu)化我國(guó)財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)庫

英國(guó)的財(cái)產(chǎn)登記制度健全，稅務(wù)部門能夠收集到全面的稅收征管資料，從源頭上嚴(yán)格控制了房地產(chǎn)稅收收入的流失。

我國(guó)這方面的制度還很不完善，對(duì)納稅人的房地產(chǎn)的登記管理剛開始實(shí)施。2015年3月1日《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》開始施行，規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)登記應(yīng)當(dāng)依照當(dāng)事人的申請(qǐng)進(jìn)行，這為我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的全面開征提供了基礎(chǔ)。今后，應(yīng)加大納稅宣傳，提高納稅人納稅意識(shí)，同時(shí)從稅收征管實(shí)際出發(fā)逐步建立和維護(hù)覆蓋全社會(huì)，包括所有房產(chǎn)全面征稅信息的數(shù)據(jù)庫，并在為業(yè)主保密的前提下，實(shí)現(xiàn)政府部門特別是稅務(wù)、土地、房管部門之間的信息共享。這個(gè)過程中稅務(wù)部門人員應(yīng)該積極作好與納稅人的溝通工作，以達(dá)到信息的準(zhǔn)確與有效。

總之，財(cái)政稅收制度要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配。每當(dāng)一個(gè)國(guó)家的總體發(fā)展、尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速推進(jìn)時(shí)，財(cái)政稅收制度往往適當(dāng)超前，以便為社會(huì)發(fā)展奠基鋪路。（張平、侯一麟，2016）一般說來，間接稅更有利于效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而直接稅更有利于公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此伴隨稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，效率與公平之間在某種程度上應(yīng)當(dāng)存在著替代關(guān)系，替代的最優(yōu)程度則取決于一國(guó)政府政策目標(biāo)在效率與公平之間的權(quán)衡。（李華、任龍洋，2012）隨著我國(guó)GDP的增長(zhǎng)，公平問題更為凸顯，作為直接稅的財(cái)產(chǎn)稅的全面開征其實(shí)是對(duì)收入差距的二次調(diào)節(jié)。針對(duì)現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)產(chǎn)稅制度不夠完善的現(xiàn)狀，應(yīng)該充分發(fā)揮納稅人的積極性與主動(dòng)性，在稅務(wù)部門同納稅人之間構(gòu)建一套有效的雙向反饋機(jī)制，從而加快我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制改革，增進(jìn)全社會(huì)的福祉。