中國稅制改革及稅收政策調(diào)整

靳東升

十九大提出了“深化稅制改革，完善地方稅體系”，這是一個方向性的話。我們國家對于稅制改革已經(jīng)有了一個整體的方案，十九大提出稅制改革，我們怎么深化？去年全國范圍大規(guī)模的“營改增”，我們大家都知道營業(yè)稅改增值稅了，這是經(jīng)濟領域的稅制變革，標志著我們經(jīng)濟領域的稅制改革基本完成。以后我們還要再改革什么稅種？就是其它稅種，其它領域的稅收，建立一個完整的稅制?，F(xiàn)在，我國有18個稅種，除了個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅以及環(huán)境保護稅是全國人大通過的法律，其余還有14個稅種，都是國務院制定的暫行條例。

在2014年的時候，中央全面深化改革領導小組審議通過了深化財稅體制改革的總體方案。我個人理解，“總體方案”應該規(guī)劃了到2020年的稅制改革，把“十三五計劃”時期的稅制建設已經(jīng)進行的規(guī)劃，這個“總體方案”也是經(jīng)過了中共中央政治局同意和批準的，這是我們將來改革的方向。“總體方案”的內(nèi)容有三個方面：一是財政預算體制的改革，二是稅制改革，三是轉(zhuǎn)移支付以及地方與中央的關系。深化財稅體制改革總體方案提出：“深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務功能，穩(wěn)定宏觀稅負，推進依法治稅，建立有利于科學發(fā)展、社會公平市場統(tǒng)一的稅收體制、體系，充分發(fā)揮稅收籌集財政收入、調(diào)節(jié)分配，促進結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用”。只有一個中心思想，十八大提出來的：建立社會主義市場經(jīng)濟，發(fā)揮市場機制的決定作用。作為政府的經(jīng)濟杠桿手段，稅收制度建設是為我們的社會主義市場經(jīng)濟服務的，為市場經(jīng)濟體系服務的。

深化稅制改革

2016年通過了環(huán)境保護稅的立法，2018年1月1日開始實施，給了我們一年的準備時間。原先我們環(huán)境保護有收費項目，這次環(huán)境保護稅的立法是“費改稅”，取消跟環(huán)境保護有關的收費，環(huán)保收費走向規(guī)范性的稅收。這就是全國人大環(huán)境保護稅的立法，我國的環(huán)境保護稅還有一個月就實施了。

環(huán)境保護稅征稅對象是污染物，只規(guī)定了大氣污染物、水污染物、固體污染物以及噪聲四個方面的內(nèi)容。在國家允許排放標準內(nèi)進行收稅，如果不允許排放，那是法律禁止的，如果你在允許排放時，能夠比允許的標準還要低，這種時候會有稅收優(yōu)惠政策。納稅人就是排放這些四種污染物的單位和個人。稅率實際上不是很高，大氣污染物按照污染當量1.2元至1.4元；還有固體廢物按照重量，每噸五元到一千元；噪音按照分類每個月350元到11200元。歐洲的實踐證明，他們征收環(huán)境稅以后，稅收收入是逐漸減少的，也就是說環(huán)保稅能夠發(fā)揮促使企業(yè)減少排放的作用。希望將來我們這個環(huán)境保護稅法實施以后，稅收收入也是減少的，環(huán)境保護稅和其他的稅不一樣，其他的稅收是政府征集收入的手段，這個環(huán)境保護稅應該說是收入越少越好。

耕地占用稅法，當然跟這個房地產(chǎn)企業(yè)稅收有關系。我們有相關的耕地占用稅暫行條例是1987年公布的，隨著市場放開以及搞活，耕地占用稅已經(jīng)成為經(jīng)濟政策重要組成部分。耕地占用稅主要目的就是限制非農(nóng)業(yè)建設耕地，除了種植農(nóng)業(yè)，還包括其他的果園等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關的大農(nóng)業(yè)概念。

簡并增值稅率。去年營改增以后大家普遍有討論，增值稅不僅不減化而且更復雜了。我們國家為了改革過渡時期的需要，反而增加稅率了。2017年4月份，國務院決定從7月1日開始，取消了13%的低稅率。增值稅條例有一個13%的低稅率，對于一些特殊的產(chǎn)品，例如農(nóng)產(chǎn)品、圖書和生物制劑等適用。取消了13%的稅率之后，適用13%稅率的產(chǎn)品，適用11%的稅率，增值稅稅率就由4個減少為3個，這也是為下一步增值稅立法做準備。

煙葉稅立法。2006年國家取消了農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)業(yè)稅取消了以后部分的省的個別的縣，種植煙葉比較多，財政收入受到一定的影響，轉(zhuǎn)移支付的制度又不能補足這種地方政府收入的減少，當時采取過渡性的辦法，征收煙葉稅。煙葉稅不是對農(nóng)民增收，而是對收購煙葉的企業(yè)征收，如果我們要有制煙廠，制煙廠收購農(nóng)業(yè)煙葉要按照20%的稅率繳納煙葉稅，這就解決了財政負擔問題。這個稅負是由原先農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅平移過來，沒有增加企業(yè)的負擔。

廢除營業(yè)稅。去年營改增以后，營業(yè)稅暫行條例沒有廢止。今年，經(jīng)過一些實踐，廢止了營業(yè)稅，同時修改了增值稅的條例，把去年“營改增”一些可以規(guī)范性的東西納入到了增值稅條例中去，這也是為了下一步增值稅稅立法的準備，也是鞏固“營改增”的成果。

車輛購置稅。我們買車的時候需要交10%的車輛購置稅，這也是過去“費改稅”遺留下來的成果。1998年第一個“費改稅”把車輛購置費改為車輛購置稅，這個稅負擔比較適合，征收成本最低的一個稅種。

船舶噸稅，是10月31日上午公布的。由過去的條例，現(xiàn)在修改為法律。這個跟進出口有關，外國輪船、遠洋貨輪使用港口要交船舶噸稅，按照船舶噸位的重量進行征收。

資源稅法。自2011年11月起，我國陸續(xù)實施了原油、天然氣、煤炭等資源稅從價計征改革；從2016年7月起，我國又對包括鹽在內(nèi)的絕大部分礦產(chǎn)資源，全面實施從價計征方式改革。

水資源費改為水資源稅，主要是北方省份缺水地區(qū)。在河北做了一些試點，有了一定的效果。其余北方九個省份也及時納入試點范圍之內(nèi)，將來要立法的時候，也是有選擇的。

從2016年至今，已經(jīng)有五個稅種先后公布立法征求意見稿，這意味著按照全國人大2020年全面完成稅收立法的目標前進了一大步。如果2020年這些立法項目都完成了的話，我們國家的稅收法制就基本完成了。

今年有五個律法已經(jīng)向社會征求意見了，明年這五個律法肯定會通過全國人大的立法，包括稅收征管法這六個法律，全國人大立法的任務很艱巨，至少稅收方面有這么多稅種需要上升為法律。

稅收政策調(diào)整

今年有哪些新的稅收政策？我們國家跟其他國家不同的地方是什么？我們國家無論是企業(yè)改革還是社會改革都比較多，是處于變革的時期。稅收作為中國政府的重要經(jīng)濟杠桿，也要配合改革發(fā)展需要，不斷制定稅收政策。如果我們有“走出去”的企業(yè)，企業(yè)就可以發(fā)現(xiàn)，我們國家稅收優(yōu)惠政策在全世界都是比較多的，這也是過渡時期的需要。

一是小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。過去有，但是程度以及力度都不夠大，所以就擴大了它的程度范圍和優(yōu)惠的力度，鼓勵大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)。

二是支持和鼓勵重點創(chuàng)新就業(yè)，這也是國家很關心的問題，為了支持企業(yè)多雇傭失業(yè)人員、下崗人員，對于企業(yè)雇傭的失業(yè)人員，國家對企業(yè)是有優(yōu)待的。

三是我們國家成功申辦冬奧會、冬殘奧會。按照慣例對于奧運會國際慣例給予稅收優(yōu)惠，運動場館建設的過程中，奧運會組織機構(gòu)跟奧運會有關的第三方以及國際奧委會，我們都是給一些減免稅的政策，包括運動員、教練員到中國獲得的收入。

2018年很值得期待，讓我們翹首以待稅制改革的新發(fā)展！