強(qiáng)化企業(yè)上市合規(guī)性的內(nèi)控現(xiàn)狀反思及對策

石運(yùn)青

摘 要：結(jié)合IPO審計(jì)工作的重點(diǎn)，在合規(guī)性的具體體現(xiàn)上，應(yīng)反映在成本控制和利潤分配環(huán)節(jié)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)案例可知，失范企業(yè)可以通過將待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)換為單次發(fā)生費(fèi)用來降低利潤空間（起到避稅的作用），也可以借助權(quán)責(zé)發(fā)生制來美化實(shí)際所得的利潤額度（粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表）。因此，企業(yè)只有在自律的基礎(chǔ)上才能降低參與IPO審計(jì)時(shí)的“交易成本”。

關(guān)鍵詞：高科技企業(yè) 內(nèi)控 反思、對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（c）-156-02

筆者所在企業(yè)為高科技公司，隨著上市審計(jì)工作的開展也促使筆者感知到，建立起合規(guī)的內(nèi)控體系，不僅能夠助力企業(yè)的健康發(fā)展，也能適應(yīng)當(dāng)前IPO制度下的上市要求。從企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控“一般”的角度來看，全面預(yù)算管理構(gòu)成了財(cái)務(wù)內(nèi)控的主線。全面預(yù)算管理內(nèi)含有全員參與下的預(yù)算管理，以及全過程預(yù)算管理的要件。那么，突出“合規(guī)性”的財(cái)務(wù)內(nèi)控，必然需要在全員參與下和全過程預(yù)算管理中得到體現(xiàn)。

結(jié)合IPO審計(jì)工作的重點(diǎn)，在合規(guī)性的具體體現(xiàn)上，應(yīng)反映在成本控制和利潤分配環(huán)節(jié)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)案例可知，失范企業(yè)可以通過將待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)換為單次發(fā)生費(fèi)用來降低利潤空間（起到避稅的作用），也可以借助權(quán)責(zé)發(fā)生制來美化實(shí)際所得的利潤額度（粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表）。因此，企業(yè)只有在自律的基礎(chǔ)上才能降低參與IPO審計(jì)時(shí)的“交易成本”?；谝陨纤?，筆者將就本文主題展開討論。

1 對“合規(guī)性”內(nèi)控的內(nèi)涵解析

結(jié)合筆者的工作體會，可以從以下三個(gè)方面來解析“合規(guī)性”的內(nèi)涵，如表1所示。

1.1 遵循財(cái)務(wù)內(nèi)控原則

原則作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的價(jià)值取向和行為框架，盡管未能對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作提供現(xiàn)成的實(shí)施辦法，但它卻是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)建立的路徑指向。高科技企業(yè)尋求在一級證券市場公開上市，企業(yè)首先就應(yīng)承擔(dān)對“公眾公司”所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。因此，嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控原則來界定全面預(yù)算管理中的各項(xiàng)工作，便直接體現(xiàn)出了踐行社會責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。

1.2 依照財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可分為財(cái)經(jīng)法律意義上的制度安排，以及符合企業(yè)自身要求的財(cái)務(wù)制度安排。前者具有框架性和程序性，后者具有內(nèi)部適應(yīng)性。從助力企業(yè)IPO審計(jì)的視角出發(fā)，這里應(yīng)強(qiáng)調(diào)財(cái)經(jīng)法律意義上的制度安排。如，在新收入準(zhǔn)則條件下來調(diào)整會計(jì)賬面信息，以及在權(quán)責(zé)發(fā)生制下來履行依法納稅職責(zé)等。可見，高科技企業(yè)在建立合規(guī)性財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，需要增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律意識。

1.3 執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)

這里的“財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)”可以從，成本控制標(biāo)準(zhǔn)、利潤分配標(biāo)準(zhǔn)上來理解。前面已經(jīng)指出了行為失范企業(yè)的通常行徑，而這種基于財(cái)務(wù)技術(shù)的財(cái)務(wù)內(nèi)控操作方式，并不符合IPO審計(jì)要求。因此，需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際的會計(jì)指標(biāo)為準(zhǔn)繩。

2 影響內(nèi)控合規(guī)性的因素分析

具體而言，可以從以下三個(gè)方面來作影響因素分析，如表2所示。

2.1 資本逐利使然的影響因素分析

高科技企業(yè)面臨著激勵的同業(yè)競爭，同時(shí)由于高科技企業(yè)屬于資本密集型和知識密集型組織類型，所以其也面臨著固定資產(chǎn)重置、研發(fā)、員工培訓(xùn)等經(jīng)費(fèi)投入的壓力。在此背景下，因資本逐利性使然而驅(qū)動的企業(yè)經(jīng)營行為，往往缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)控合規(guī)性的正確認(rèn)識?；蛘哒f，企業(yè)管理層將“合規(guī)性”與不觸及財(cái)經(jīng)法律相等同。

2.2 內(nèi)控行為偏好的影響因素分析

在企業(yè)資本逐利性的影響因素下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控必然也會呈現(xiàn)出與之相融的行為偏好。而且，在企業(yè)目標(biāo)管理的支配下，財(cái)務(wù)內(nèi)控部門作為單純的執(zhí)行部門，也在路徑依賴機(jī)制下逐步鎖定了自身的行為偏好。從實(shí)證角度來分析，高科技企業(yè)產(chǎn)品的利潤率普遍高于其他類型企業(yè)，所以在營改增稅制下企業(yè)也將繳納不菲的增值稅。為了增大利潤留存，內(nèi)控中的失范行為便在利潤驅(qū)動下逐步成型。

2.3 企業(yè)組織生態(tài)的影響因素分析

前面在對“合規(guī)性”的內(nèi)涵解析中已經(jīng)指出，其需要從財(cái)務(wù)內(nèi)控的原則、制度、標(biāo)準(zhǔn)等三個(gè)方面來理解。但高科技公司受制于自身組織生態(tài)環(huán)境的影響，較為忽略財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能地位，甚至部分分公司將財(cái)務(wù)管理工作給予外包。所有這些都導(dǎo)致了，企業(yè)在執(zhí)行合規(guī)性財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)，時(shí)常面臨著人力資源和文化傳統(tǒng)短板。

3 消除影響因素的現(xiàn)狀反思

在問題導(dǎo)向下，這里對當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控所面臨的現(xiàn)狀進(jìn)行反思。

3.1 對內(nèi)控組織資源現(xiàn)狀的反思

由管理學(xué)原理可知，組織資源包括人力資源和物力資源。高科技企業(yè)因其所固有的技術(shù)組織形態(tài)特征所致，作為非核心部門的財(cái)務(wù)部門在人力和物力資源配置上存在短板。人力資源方面的短板主要在于崗位數(shù)量有限，且部分企業(yè)主要依托會計(jì)師事務(wù)所在代理財(cái)務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)。物力資源短板則主要指向支撐財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化平臺建設(shè)。由于受制于高科技企業(yè)的主營業(yè)務(wù)特征，所以財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化平臺建設(shè)存在著缺失。

3.2 對全員化預(yù)算管理的現(xiàn)狀反思

為了增強(qiáng)高科技企業(yè)的成本控制績效，使得能在合規(guī)的財(cái)務(wù)內(nèi)控下形成對企業(yè)有力的IPO審計(jì)信息，這里就需要引入全員化預(yù)算管理模式。通過將預(yù)算資金節(jié)約目標(biāo)落實(shí)在全體員工身上，來最終解決成本控制中的信息不對稱問題。但受到高科技企業(yè)組織生態(tài)環(huán)境的影響，處于產(chǎn)品研發(fā)和服務(wù)崗位的員工，因處于較高的組織生態(tài)位而缺乏成本控制意識。同時(shí)，對全員完成預(yù)算節(jié)約目標(biāo)的考核機(jī)制也尚未完全建立。由此，全員化預(yù)算管理形同虛設(shè)。

3.3 對全過程預(yù)算管理的現(xiàn)狀反思

在IPO審計(jì)時(shí)較為關(guān)注企業(yè)的盈利能力，而這需要在預(yù)算管理的全過程中來進(jìn)行考察。根據(jù)資本循環(huán)公式：G-W-G`可知，企業(yè)資金在時(shí)間維度上先后經(jīng)歷采購、生產(chǎn)和銷售（服務(wù)）環(huán)節(jié)，在空間維度上分別處于采購、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)。這就要求在全過程預(yù)算管理中，需要關(guān)注資金流的穩(wěn)定性和資金統(tǒng)籌問題。

4 對策

根據(jù)以上所述，對策可從以下四個(gè)方面來構(gòu)建。

4.1 重構(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系

隨著不少高科技企業(yè)在尋求上市的過程中，都或多或少存在急功近利的組織行為方式。通過對已上市高科技企業(yè)的跟蹤調(diào)研，他們普遍具有完善的財(cái)務(wù)管理體系，以及規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理與審計(jì)流程。受此啟發(fā)，當(dāng)前尋求上市的高科技企業(yè)需要通過重構(gòu)自身的財(cái)務(wù)體系，從源頭上來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控與IPO相契合的目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理體系主要包括：制度體系、人員培養(yǎng)體系、組織技術(shù)形態(tài)體系等。

4.2 多元化提升組織資源存量

提升組織資源存量的核心在于培養(yǎng)企業(yè)自己的財(cái)務(wù)管理人員，使他們不僅熟練掌握現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理技術(shù)，還能熟知IPO所要求的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，以及能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行診斷。多元化提升的途徑主要包括：第一，通過企業(yè)內(nèi)訓(xùn)來增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的崗位能力和工作視野；第二，與會計(jì)師事務(wù)所建立合作，采取頂崗的方式來短時(shí)間強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的崗位能力；第三，將財(cái)務(wù)人員招聘納入到企業(yè)人才戰(zhàn)略儲備中來。

4.3 引入市場機(jī)制增強(qiáng)主體性

在推動全員參與下完成預(yù)算管理的工作中，需要引入市場機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。市場機(jī)制中的激勵機(jī)制，將能夠使各部門、各項(xiàng)目組成員在“紅利”內(nèi)化的基礎(chǔ)上，形成自主完成成本控制的主觀意愿。具體措施為，根據(jù)事由額定預(yù)算資金，在完成規(guī)定任務(wù)后經(jīng)考核合格，可以提留結(jié)余資金。所提留的結(jié)余資金，可作為成員的績效獎金發(fā)放。

4.4 采取滾動計(jì)劃法完善管理

在實(shí)現(xiàn)全過程預(yù)算管理時(shí)，則可以采取滾動計(jì)劃法來完善管理。滾動計(jì)劃法的工作原理為，將預(yù)算管理全過程按時(shí)間序列切割為若干個(gè)小的時(shí)間單元。依次對最近的時(shí)間單元內(nèi)的預(yù)算管理工作進(jìn)行詳細(xì)計(jì)劃和管理，通過滾動最終完成預(yù)算管理工作。

這里需要建立財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員之間的知識共享平臺，從而來打破財(cái)務(wù)知識和企業(yè)主營業(yè)務(wù)知識之間的信息壁壘。綜上所訴，以上便是筆者對本文主題的討論。

5 結(jié)語

筆者認(rèn)為，全面預(yù)算管理內(nèi)含有全員參與下的預(yù)算管理，以及全過程預(yù)算管理的要件。那么，突出“合規(guī)性”的財(cái)務(wù)內(nèi)控，必然需要在全員參與下和全過程預(yù)算管理中得到體現(xiàn)。本文分別對內(nèi)控組織資源現(xiàn)狀、全員化預(yù)算管理現(xiàn)狀、全過程預(yù)算管理現(xiàn)狀等三個(gè)方面進(jìn)行了反思。在此基礎(chǔ)上的對策包括：重構(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系、多元化提升組織資源存量、引入市場機(jī)制增強(qiáng)主體性、采取滾動計(jì)劃法完善管理等四個(gè)方面。

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