芻議我國審計質(zhì)量的現(xiàn)狀與建議

朱蘭蘭

摘要：審計工作質(zhì)量是審計基礎(chǔ)，審計結(jié)果質(zhì)量是審計工作質(zhì)量的最終反映和集中表現(xiàn)。審計機關(guān)和審計人員是保證審計質(zhì)量的重要前提。審計質(zhì)量具有可靠、充分、全面、重要、精確、客觀、及時和一致等特征。我國目前的審計質(zhì)量在穩(wěn)步提升，但是在很多方面還存在一些不容忽視的漏洞，只有將這些漏洞填補，我國審計質(zhì)量才能得到更大的提升。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；現(xiàn)狀；問題；建議

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-01

一、前言

我國審計的主要有：在組織、工作、人事、經(jīng)濟方面具有獨立性，強制性大、權(quán)威性高、綜合性廣等特點。審計成果的質(zhì)量與審計質(zhì)量息息相關(guān)。雖然近幾年來，各大審計機構(gòu)根據(jù)審計署對審計質(zhì)量的要求做了相應(yīng)的調(diào)整，審計結(jié)果質(zhì)量有了明顯的提高，但是，審計質(zhì)量仍然處于低水平狀態(tài)以至于無法完成更完善的審計結(jié)果。

二、我國審計質(zhì)量現(xiàn)狀

目前，我國審計機關(guān)根據(jù)《審計法》的相關(guān)規(guī)定對各級的政府機構(gòu)、各大企業(yè)進行監(jiān)督，同時對其相應(yīng)的部門如金融、海關(guān)、財政等一些與經(jīng)濟執(zhí)法掛鉤的一系列部門進行再監(jiān)督。通常，隱瞞未披露已經(jīng)查明的財務(wù)會計問題和在沒有查出會計信息存在的虛假問題方面存在重大疏漏。

（一）影響審計質(zhì)量的因素

1.會計制度。會計和審計沒有具體的質(zhì)量標準，而是依據(jù)專業(yè)人員的專業(yè)判斷實施完成。在審計界有“審計質(zhì)量誰說了算”的爭論，但是要解決審計制度問題，還需要從根本上、從源頭上解決審計質(zhì)量所存在的隱患。

2.公司治理機制。在公司治理中，經(jīng)營者有作假的動機，加之近幾年來監(jiān)督機制不嚴控，經(jīng)營者更是有機可乘。由于出具無保留的真實的審計報告要比出具虛假、非標準審核的審計報告要容易，并且能為公司治理的漏洞添上一塊擋板，因此，公司治理機制是必不可少的。

3.行業(yè)監(jiān)管制度。監(jiān)管者是否能把所需獨立性能和所需知識用在行使職能上是監(jiān)管權(quán)和監(jiān)管模式歸屬的選擇關(guān)鍵。大多數(shù)行業(yè)監(jiān)管組織都是公司內(nèi)部的“自己人”。只能起到事前警戒事后懲戒的作用，無法有效的約束監(jiān)管行為。并且我國政府部門長期形成的“官為上”文化形式，監(jiān)管權(quán)很難用專業(yè)知識進行約束。

（二）我國審計現(xiàn)狀所存在的問題

1.缺乏內(nèi)部制約機構(gòu)

一個完整的審計過程一般包括五個流程：審計的立案、計劃、查證、審理和執(zhí)行等。目前，國家審計過程只交給一個部門負責，沒有形成一個公司、企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)監(jiān)控，不利于資源的整合和保證審計的獨立性。

2.審計關(guān)系失衡

我國審計關(guān)系失衡主要表現(xiàn)在中國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。股東大會對集公司決策、監(jiān)督、管理等權(quán)利于一身的經(jīng)營者猶如形同虛設(shè)，經(jīng)營者決定審計的一切事項，如：收費、續(xù)聘、聘用等。會計師事務(wù)所在有關(guān)審計的契約中處于被動地位，同時，在審計關(guān)系中，會計師事務(wù)所是顧客的從屬者，未實現(xiàn)注冊會計師的獨立性，降低了注冊會計審計的價值。我國法人治理審計結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致各企業(yè)、公司內(nèi)部聘請會計審計師，一切財務(wù)由內(nèi)部進行操控，獨立性缺失以致審計質(zhì)量不高。

3.審計收費不規(guī)范

審計收費影響著審計質(zhì)量。審計質(zhì)量高的注冊會計師通常具有較強的敬業(yè)精神、良好的職業(yè)聲譽、職業(yè)素養(yǎng)和扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，與此相對的，收費偏高。但是在各企業(yè)、單位請會計師審核時，通常按照到公司的總資產(chǎn)或資本總額為標準，計算會計師審核的費用，而未從其他的方面，比如審核那一程度為標準，支付審核費用。這就很容易造成審核市場相互壓價競爭，造成一個惡性競爭的局面。審計人員收價低，當然不會盡全力完成審核任務(wù)，審核質(zhì)量也隨之下降。

三、改善審計質(zhì)量的建議

（一）從外部改善機制

1.國家加強監(jiān)管《審計法》制度的實施，按照《審計法》的要求對審計結(jié)果進行核查。審計結(jié)果的質(zhì)量直接影響到審計對象的水平質(zhì)量，拒絕弄虛作假，真實、完整的審計結(jié)果更能體現(xiàn)審計對象的能力，讓審計對象對自身有一個直觀、明確的認識，以便對自身做出一個適合目前發(fā)展的發(fā)展方向以及奮進前景。因此，審計機關(guān)應(yīng)該對審計內(nèi)容嚴格把關(guān)，做出正確、務(wù)實的審計結(jié)果，提升審計質(zhì)量。

2.審計機關(guān)應(yīng)該設(shè)置審計循環(huán)流水線機制。為了避免審計過程有一個部門或是組織獨自掌控所有的審計造成審計質(zhì)量下降、不實等情況。審核對象應(yīng)該講審計五步驟分散監(jiān)管整理，按流程審計有利于在審計過程中，多個部門不斷地核實信息，對審計內(nèi)容多次核查，確保審計內(nèi)容的正確性和準確性。

3.完善會計制度。審計對象應(yīng)該在專業(yè)人士的專業(yè)知識指導(dǎo)下，制定一個完善的會計制度，避免在“審計問題誰做主”的問題上面出現(xiàn)不必要的分歧。這不僅是制定一個簡單的會計制度，更為審計過程的核實避免了一大麻煩。

4.拒絕“官為上”的文化形式，適當?shù)膶W會以自身的運營模式進行運作。審計對象在審計時，避免因為一些外在因素影響到審計的結(jié)果。為了保證會計制度以及審計制度的穩(wěn)定實施，“官為上”文化形式應(yīng)適當遏制，優(yōu)化審計過程。

（二）從內(nèi)部完善機制

1.維持審計關(guān)系平衡。為了確保審計工作的獨立性，審計對象應(yīng)盡量避免由內(nèi)部人員全權(quán)操控審計過程。由內(nèi)部人員全權(quán)操控審計的危險范圍極大，不僅易出現(xiàn)漏賬情況，更容易出現(xiàn)審計作假，挪用公款等情況。為了更好的進行審計工作，可以內(nèi)外兼用，內(nèi)部人員與外部人員同時啟用，互相監(jiān)督，提高審計質(zhì)量。

2.制定統(tǒng)一的審計收費標準。為了促使審計人員更敬業(yè)的工作，則需要支付與能力相匹配的審計金額。制定統(tǒng)一的審計收費金額標準，有利于抑制壓價競爭的惡性市場氛圍，給審計人員提供一個安心、盡職工作的環(huán)境。所謂“一分錢一分貨”，應(yīng)當將會計審計人員的能力和審計難以成都列入收費考核標準之中，穩(wěn)定審計市場的質(zhì)量階層，提高總體的審計質(zhì)量。

四、結(jié)語

我國審計質(zhì)量還存在許多不足，還需要更多注冊會計師審計質(zhì)量高的人員。為了提高我國的審計質(zhì)量，應(yīng)該針對本文提到的幾個方面做出相應(yīng)的討論、措施，加強審計的獨立性，提高審計監(jiān)管水平，對各項制度、標準進行討論、制定。另外應(yīng)該積極探索審計方式，不拘泥于單一的、普遍的解決方式，為審計提高更加方便快捷的通道，盡量達到審計高效快捷，保質(zhì)保量。

參考文獻：

[1]葉少琴.中國上市公司注冊會計師審計關(guān)系研究.北京：中國財經(jīng)出版社，2004.

[2]楊瑩瑩.內(nèi)部審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀及改善建議.中國審計報，2012（6）.