上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的探討與分析

張欣欣

摘要：當(dāng)前社會(huì)中一些上市公司的經(jīng)營(yíng)者為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)與政治效益，經(jīng)常采用會(huì)計(jì)造假的方式來(lái)操縱公司的利潤(rùn)，這樣做使得國(guó)家和投資者的利益受到了嚴(yán)重的損害。從上市公司會(huì)計(jì)造假方式出發(fā)，分析其原因，對(duì)于解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題有著重要作用。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)造假；造假方式

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-01

現(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在的突出問(wèn)題就是會(huì)計(jì)造假與信息失真，尤其是在上市公司中會(huì)計(jì)造假問(wèn)題尤為凸顯。上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)造假，不僅使得投資者的利益受到損害，而且擾亂了社會(huì)秩序，是當(dāng)前亟待解決的一項(xiàng)問(wèn)題。

一、上市公司會(huì)計(jì)造假方式

（一）虛構(gòu)收入

在上市公司的造假方式中，虛構(gòu)收入是最為嚴(yán)重的造假方式，而且很難對(duì)其進(jìn)行審查。只有擁有穩(wěn)定的營(yíng)業(yè)收入，才能體現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)的良好性，上市公司的股價(jià)才會(huì)持續(xù)上漲。因此很多會(huì)計(jì)經(jīng)常會(huì)采用這種造假方式對(duì)上市公司收入進(jìn)行控制，制作假的財(cái)務(wù)報(bào)表。一般情況下主要采用偽造發(fā)票、虛開(kāi)增值發(fā)票等方式來(lái)對(duì)收入進(jìn)行虛增。

（二）費(fèi)用虛減

除了可以通過(guò)虛增收入的方式制造假的利潤(rùn)，還可以通過(guò)虛減費(fèi)用的方式達(dá)到這一效果。和虛構(gòu)收入相比，費(fèi)用虛減更不容易被發(fā)現(xiàn)，所以很多的上市公司都會(huì)采用這種造假方式。比如說(shuō)，上市公司將一起分?jǐn)偂⑵陂g費(fèi)用放入生產(chǎn)成本進(jìn)行計(jì)算，或者說(shuō)把生產(chǎn)成本當(dāng)做期間費(fèi)用就可以減少上市公司的費(fèi)用支出，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的效果。

（三）虛構(gòu)資產(chǎn)

此外，上市公司還會(huì)采用對(duì)存貨價(jià)值、應(yīng)收賬款或者固定資產(chǎn)的數(shù)額進(jìn)行虛構(gòu)，來(lái)達(dá)到增加資產(chǎn)的目的。比如說(shuō)，上市公司會(huì)利用假的購(gòu)買(mǎi)發(fā)票或者固定資產(chǎn)合同進(jìn)行登記，這樣就增加了上市公司固定資產(chǎn)的成本，造成資產(chǎn)虛增，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

二、上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的原因

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

很多上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)并不合理，這就直接導(dǎo)致了上市公司法人治理機(jī)構(gòu)的不完善。從上市公司的治理結(jié)構(gòu)方面來(lái)看，從表面上都具有完整的規(guī)章制度，而且會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也非常高，但是實(shí)質(zhì)上，并沒(méi)有在實(shí)際操作中對(duì)這些制度進(jìn)行遵守，只是擺設(shè)而已。從投資者方面來(lái)看，很多上市公司的內(nèi)部控制方面存在“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，使得股東之間利益制約失衡，這樣上市公司就成了股東的公司，這也給了上市公司會(huì)計(jì)人員造假的可乘之機(jī)。

（二）巨大的利益驅(qū)動(dòng)

從上市公司市場(chǎng)情況來(lái)看，存在著嚴(yán)重的投機(jī)情況，很多公司為了獲得更多的資金，僅僅依靠正常經(jīng)營(yíng)是無(wú)法達(dá)成的，因此萌生了會(huì)計(jì)造假的念頭。具體來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在以下方面：第一，為了解決資金流向內(nèi)部問(wèn)題不斷的圈錢(qián)；第二，猶豫一些上市公司連年虧損，為了保證年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與招股說(shuō)明書(shū)中預(yù)測(cè)業(yè)績(jī)保持一致；第三，為了侵占中小股東的利益，掌握更多的控股權(quán)利；第四，為了維持自己公司擬的股票價(jià)格高度，編寫(xiě)虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表；第五，上市公司管理人員為了達(dá)到升遷的目的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假，從而增加自己的收益。

（三）監(jiān)督力度較小

上市公司會(huì)計(jì)造假的監(jiān)督力度不足主要體現(xiàn)在三方面：第一，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。雖然說(shuō)很多的上市公司都建立了自己的公司治理框架與制度，但是并不完善。并沒(méi)有設(shè)置制衡公司董事、監(jiān)事會(huì)的機(jī)制，使得董事會(huì)越位，董事的獨(dú)立性不足，間監(jiān)事會(huì)并不能對(duì)公司財(cái)務(wù)等進(jìn)行有效監(jiān)督。第二，國(guó)家監(jiān)管部門(mén)缺乏監(jiān)督力度。現(xiàn)階段我國(guó)證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管方面并沒(méi)有制定規(guī)范的監(jiān)管體系，不能及時(shí)的對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管。第三，沒(méi)有充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督效應(yīng)。由于很多媒體以及公司員工等害怕對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的披露，招致禍端，因此不能做到知情上報(bào)。

三、解決上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的具體措施

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)

要想完善法人治理結(jié)構(gòu)，就必須樹(shù)立依法經(jīng)營(yíng)的理念，首先，應(yīng)將董事會(huì)與管理層進(jìn)行分離，明確其代理關(guān)系，完善內(nèi)部控制環(huán)境，明確董事會(huì)的地位。其次，確認(rèn)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)上市公司異常情況的監(jiān)督。最后，詳細(xì)列出上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及高級(jí)管理人員的職責(zé)權(quán)限，并加強(qiáng)其考核監(jiān)督力度，規(guī)范其職責(zé)與義務(wù)。此外，還應(yīng)鼓勵(lì)中小股東對(duì)上市公司所有事項(xiàng)的參與度，從而在一定程度上弱化管理層的職權(quán)，進(jìn)一步縮減其利用會(huì)計(jì)造假獲取利潤(rùn)的事件發(fā)生。

（二）嚴(yán)格執(zhí)法

嚴(yán)格執(zhí)法對(duì)于制止上市公司會(huì)計(jì)造假來(lái)說(shuō)有著重要作用，第一應(yīng)該對(duì)造假行為進(jìn)行及時(shí)處罰，對(duì)于影響比較嚴(yán)重的造假上市公司要對(duì)其盡快進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，以此達(dá)到警示效果。第二，不斷增強(qiáng)造假的處罰力度。應(yīng)杜絕讓上市公司處理內(nèi)部會(huì)計(jì)造假事件的情況，對(duì)于會(huì)計(jì)造假事件應(yīng)該嚴(yán)格按照法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格處罰，從而達(dá)到不斷規(guī)范證券市場(chǎng)的效果。第三，加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露力度。上市公司應(yīng)該通過(guò)報(bào)紙、電視等媒體對(duì)其會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，并且對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的上市公司進(jìn)行公開(kāi)曝光，并明確其處罰力度，這樣就可以讓上市公司會(huì)計(jì)造假者無(wú)處遁藏，從而強(qiáng)化法律約束力度。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)從三方面入手：第一，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督管理力度。不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)監(jiān)督調(diào)查，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)違規(guī)操作的懲治力度。第二，強(qiáng)化媒體監(jiān)督力度。與其他監(jiān)督方式相比，媒體監(jiān)督具有低成本、高效率范圍的特點(diǎn)。因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)媒體曝光上市公司的異常情況的支持力度，從而鼓勵(lì)其對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假行為的揭露，進(jìn)一步保證其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第三，還應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)群眾的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)造假來(lái)說(shuō)，最先知情的就是公司的員工與客戶，相關(guān)部門(mén)應(yīng)建立造假披露的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，從而強(qiáng)化群眾監(jiān)督力度。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題日趨嚴(yán)重，雖然我國(guó)出臺(tái)了一系列政策與措施，也取得了一些成效，但是總的來(lái)看，上市公司會(huì)計(jì)信息造假造成的影響還是比較大的。通過(guò)完善法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)解決上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題是非常必要的。

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