信息化背景下戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用探討

齊曉倩

【摘要】信息化背景下，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理為企業(yè)獲得和保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供了一種新思路。文章分析了戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的思維邏輯，并基于華為公司的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)踐具體探討了戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，提出了企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理的幾點(diǎn)啟示：明確企業(yè)成本戰(zhàn)略；開(kāi)展企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析；進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈分析；加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】信息化 ；戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)；成本管理

【中圖分類(lèi)號(hào)】F270.7

信息化，即利用智能化工具獲取信息、傳遞信息、處理信息、再生信息以達(dá)到利用信息創(chuàng)造價(jià)值、造福社會(huì)的歷史過(guò)程。信息化背景下，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了一系列變化。企業(yè)引進(jìn)辦公系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)數(shù)據(jù)信息的綜合管理、企業(yè)運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了對(duì)業(yè)務(wù)流程的數(shù)字化運(yùn)營(yíng)、企業(yè)構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了對(duì)客戶(hù)需求的快速反饋。而新環(huán)境下傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論、方法在指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面效果并不明顯，企業(yè)成本的進(jìn)一步下降遇到了“瓶頸”。鑒于此，本文提出了要將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的思維邏輯嵌入到企業(yè)的成本管理實(shí)踐中。

一、信息化背景下戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的思維邏輯

20世紀(jì)80年代以后，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論逐漸受到理論界和實(shí)務(wù)界的推崇。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是企業(yè)在越來(lái)越復(fù)雜多變的生存和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中為獲得和保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本分析與管理。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)為企業(yè)的成本管理實(shí)踐提供了新的思維邏輯：

首先，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)要求確定企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所采取的總體戰(zhàn)略，以此來(lái)制定相應(yīng)的企業(yè)成本戰(zhàn)略。企業(yè)的成本戰(zhàn)略輔助總體戰(zhàn)略的實(shí)施，以期達(dá)到成本下降而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力上升的效果。常見(jiàn)的成本管理戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。

其次，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)要求以企業(yè)全局為對(duì)象，進(jìn)行全面成本管理。他將視角從產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品原材料的采購(gòu)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售和售后服務(wù)等各個(gè)階段，全面分析、核算、控制企業(yè)產(chǎn)品成本。

再次，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)傾向于企業(yè)的成本動(dòng)因分析，尤其是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。成本管理者依據(jù)資源消耗的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，以確定重要的成本動(dòng)因以進(jìn)行特別關(guān)注。這從根本上把握企業(yè)成本的動(dòng)態(tài)變化情況，從源頭上采取措施降低成本。

最后，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)不僅注重企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，更注重企業(yè)的外部?jī)r(jià)值鏈分析。通過(guò)了解企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及其與上下游的關(guān)系，進(jìn)行戰(zhàn)略性地管控成本；通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，比較分析獲得自身與對(duì)手的成本、價(jià)格及盈利狀況，以此挖掘企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

另外，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)依靠現(xiàn)代信息技術(shù)的支持，要求進(jìn)行戰(zhàn)略信息系統(tǒng)的匹配設(shè)計(jì)，以便集成高效地進(jìn)行成本會(huì)計(jì)管理。為此，企業(yè)需要不斷完善自身的信息化建設(shè)以拓展戰(zhàn)略成本信息來(lái)源、渠道和保證戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)信息數(shù)量、質(zhì)量，從廣度和深度上拓展戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。

二、信息化背景下戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用—基于華為公司的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)踐探討

（一）華為公司簡(jiǎn)介

華為技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“華為”），創(chuàng)立于1987年，是一家生產(chǎn)、銷(xiāo)售通信設(shè)備的民營(yíng)通信科技公司。經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，他已從一家立足于中國(guó)深圳特區(qū)，初始資本只有24 000元人民幣的民營(yíng)企業(yè)，穩(wěn)健成長(zhǎng)為年銷(xiāo)售規(guī)模超過(guò)5 200億人民幣的世界500強(qiáng)公司。如今，華為的電信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、IT設(shè)備和解決方案以及智能終端已應(yīng)用于全球170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，成為全球最大的通信設(shè)備制造商。

（二）華為公司的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)踐

1. 成本戰(zhàn)略定位

信息化背景下的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)講究戰(zhàn)略性定位，以服務(wù)于企業(yè)總體戰(zhàn)略管理為目標(biāo)。縱觀華為公司發(fā)展的戰(zhàn)略路徑，他一直奉行以客戶(hù)為中心的核心價(jià)值觀，基于客戶(hù)需求和技術(shù)領(lǐng)先持續(xù)創(chuàng)新，構(gòu)建共贏生態(tài)。圍繞“客戶(hù)至上”的總體戰(zhàn)略則更多的依賴(lài)于強(qiáng)硬的產(chǎn)品質(zhì)量和實(shí)惠的產(chǎn)品價(jià)格。所以對(duì)于華為來(lái)說(shuō)，如何為客戶(hù)提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品成為其成本戰(zhàn)略的核心關(guān)注點(diǎn)。而華為本就以技術(shù)發(fā)家，產(chǎn)品質(zhì)量自然有保證，所以如何進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本，形成產(chǎn)品價(jià)格比較優(yōu)勢(shì)，是其成本戰(zhàn)略關(guān)注的重中之重。

華為將自身的成本會(huì)計(jì)管理戰(zhàn)略定位為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，即通過(guò)低成本形成比較優(yōu)勢(shì)，以相當(dāng)或低于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品價(jià)格出售同等質(zhì)量產(chǎn)品來(lái)獲取高額收益?？偟膩?lái)說(shuō)，華為的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略總體概念設(shè)計(jì)是貼合自身發(fā)展需要，又是緊跟時(shí)代潮流。它既是華為有效開(kāi)拓國(guó)內(nèi)與國(guó)際市場(chǎng)的有力后臺(tái)支撐，又是華為在信息化時(shí)代里把握客戶(hù)需求和贏得客戶(hù)支持的有效管理策略。

2. 產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)

產(chǎn)品研發(fā)素來(lái)是華為這類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉，產(chǎn)品研發(fā)投入也向來(lái)都是這類(lèi)公司的大開(kāi)銷(xiāo)，所以華為公司要想造就低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必要在研發(fā)成本上下功夫。

原先華為在產(chǎn)品研發(fā)上的成本管理主要考慮的是如何在短期內(nèi)降低成本，將目光聚焦在研發(fā)人員的薪資和研發(fā)的強(qiáng)度上，利用國(guó)內(nèi)廉價(jià)的勞動(dòng)力資源降低研發(fā)人員的經(jīng)費(fèi)支出和延長(zhǎng)勞動(dòng)時(shí)間以加大研發(fā)強(qiáng)度從而縮短研發(fā)周期。但在經(jīng)濟(jì)全球化、信息全球化的今天，各個(gè)國(guó)家、地區(qū)的勞動(dòng)力價(jià)格、勞動(dòng)時(shí)間逐步與國(guó)際接軌，華為原本的成本優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在，或者說(shuō)已不形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

華為開(kāi)始思考如何從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度降低研發(fā)成本，形成成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在不斷的實(shí)踐探索中，華為形成了自身獨(dú)具特色的集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)模式（IPD）。圖1展示了IPD的概念框架。在這樣的流程運(yùn)作下，華為新產(chǎn)品的研發(fā)周期明顯縮短，研發(fā)費(fèi)用明顯降低。首先，關(guān)注客戶(hù)需求，明確開(kāi)發(fā)怎樣的產(chǎn)品，使最終開(kāi)發(fā)出的產(chǎn)品有市場(chǎng)，避免重復(fù)開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)中斷造成的損失。同時(shí)，對(duì)不同產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)進(jìn)行有效地投資組合分析，找到投資成本最低、投資利潤(rùn)最高的投資組合方案。

其次，集結(jié)全公司的優(yōu)質(zhì)資源成立研發(fā)項(xiàng)目組，從研發(fā)概念、企劃到開(kāi)發(fā)、驗(yàn)證、發(fā)布到生命周期實(shí)現(xiàn)流程化管控，并在關(guān)卡處設(shè)置評(píng)審點(diǎn)，大大提高了人均產(chǎn)出率，縮短了產(chǎn)品研發(fā)周期，相對(duì)增強(qiáng)了自身的成本優(yōu)勢(shì)。再次，形成異步開(kāi)發(fā)模式，將產(chǎn)品的研發(fā)在縱向上分為不同層次，并安排不同團(tuán)隊(duì)進(jìn)行這些不同層次的開(kāi)發(fā)，使得產(chǎn)品的研發(fā)不因某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題而延誤，節(jié)約了產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)間，降低了研發(fā)成本。最后，建立了公共基礎(chǔ)模塊的共用數(shù)據(jù)庫(kù)，讓那些可以在不同產(chǎn)品、系統(tǒng)之間共用的零部件、模塊、技術(shù)和其他相關(guān)的設(shè)計(jì)成果實(shí)現(xiàn)共享，這無(wú)疑能夠有效地控制產(chǎn)品的研發(fā)成本。

3. 產(chǎn)品整體運(yùn)營(yíng)設(shè)計(jì)

信息化背景下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，一個(gè)企業(yè)要生存發(fā)展，不但要有好的產(chǎn)品，而且要有好的運(yùn)營(yíng)。所以要想形成企業(yè)的低成本優(yōu)勢(shì)，不僅要從產(chǎn)品的研發(fā)上入手，還要從他產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)設(shè)計(jì)上入手。所謂產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)，就是產(chǎn)品從材料到商品歷經(jīng)環(huán)節(jié)的總和，就是市場(chǎng)需求端到市場(chǎng)供給端的連接。既然產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)是一個(gè)過(guò)程，那么要在此形成成本優(yōu)勢(shì)，成本管理考慮的重點(diǎn)應(yīng)是怎樣使產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)總成本最低。

華為原有的成本管理局限于某一具體環(huán)節(jié)，將采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)分部門(mén)管理，人為割裂了成本管理整體流程，造成部門(mén)間各自為政，互相之間溝通不暢，甚至為了本部門(mén)一時(shí)利益而向其他部門(mén)轉(zhuǎn)嫁危機(jī)。而且，原有的成本管理更多關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，并未將上游供應(yīng)商、下游分銷(xiāo)商和終端客戶(hù)納入企業(yè)的成本價(jià)值鏈分析中。

基于以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，華為引進(jìn)了集成供應(yīng)鏈運(yùn)營(yíng)模式（ISC）來(lái)重構(gòu)企業(yè)產(chǎn)品的整體運(yùn)營(yíng)設(shè)計(jì)，形成了從采購(gòu)到制造再到銷(xiāo)售的一個(gè)由供應(yīng)商、制造商、分銷(xiāo)商到最終用戶(hù)的整體的連接結(jié)構(gòu)，旨在提高供應(yīng)鏈的整體運(yùn)營(yíng)效率以降低產(chǎn)品成本。圖2展示了華為ISC運(yùn)營(yíng)流程。

從華為ISC的流程結(jié)構(gòu)來(lái)看，華為實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部供應(yīng)鏈和外部供應(yīng)商和客戶(hù)的集成，構(gòu)成了一個(gè)集成化供應(yīng)網(wǎng)鏈。這種集成化供應(yīng)鏈管理使華為基于客戶(hù)需求生產(chǎn)產(chǎn)品，提升客戶(hù)滿(mǎn)意度的同時(shí)降低產(chǎn)品庫(kù)存，并通過(guò)與供應(yīng)商建立良好的合作伙伴關(guān)系，保證原材料快速且質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的供應(yīng)，快速響應(yīng)生產(chǎn)的同時(shí)減少采購(gòu)成本。另外，華為重組了內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，將原來(lái)的計(jì)劃部、采購(gòu)部、制造部、倉(cāng)儲(chǔ)部等進(jìn)行合并，成立了統(tǒng)一的供應(yīng)鏈管理部門(mén)，從整體上關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)運(yùn)作，找出可以進(jìn)行成本優(yōu)化的地方。華為的集成化供應(yīng)鏈管理模式設(shè)計(jì)由內(nèi)到外、由點(diǎn)到面達(dá)到了高效的產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)，從產(chǎn)品的整體運(yùn)營(yíng)方面降低了企業(yè)的總成本，實(shí)現(xiàn)了成本領(lǐng)先。

4. IT建設(shè)

信息化背景下，華為通過(guò)IPD和ISC在產(chǎn)品研發(fā)和產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)方面造就自身獨(dú)特的成本優(yōu)勢(shì)。但要真正使其取得低成本高回報(bào)的效果，還需要配套企業(yè)的信息化建設(shè)（IT建設(shè)）。圖3展示了華為IT建設(shè)與業(yè)務(wù)流程的緊密配合。從圖中，我們可以清晰的見(jiàn)識(shí)到華為依靠IT建設(shè)，形成了企業(yè)流程化、信息化管理，這有力地支撐起華為的業(yè)務(wù)需求，有效地提高華為的生產(chǎn)能力，減少重復(fù)、不必要的活動(dòng)，增強(qiáng)華為的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而為華為的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理提供良好企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

（三）華為公司的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

華為順應(yīng)信息化時(shí)代潮流并結(jié)合自身發(fā)展需要，具體定位了企業(yè)當(dāng)前的成本管理戰(zhàn)略—成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，精準(zhǔn)分析了企業(yè)的成本動(dòng)因，有針對(duì)性地從企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)和企業(yè)的信息化建設(shè)等方面降低企業(yè)的成本，造就企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本領(lǐng)先，成就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

三、信息化背景下戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理的啟示

（一）明確企業(yè)成本戰(zhàn)略

企業(yè)的成本管理要有明確的戰(zhàn)略定位。成本戰(zhàn)略定位要注意以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)成本戰(zhàn)略定位要服從于企業(yè)的總體戰(zhàn)略，成本戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略在成本管理方面的具體策略。第二，成本戰(zhàn)略定位要綜合考慮企業(yè)的外部環(huán)境。比如，新政策法規(guī)的出臺(tái)或原政策法規(guī)的修改可能改變了企業(yè)原有的生產(chǎn)條件，如果企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)是建立在這些政策法規(guī)上，其成本戰(zhàn)略定位必然要做出調(diào)整。第三，成本戰(zhàn)略定位要貼合企業(yè)實(shí)際，具有現(xiàn)實(shí)可操作性。成本戰(zhàn)略定位要能夠使企業(yè)通過(guò)具體的措施實(shí)施并實(shí)現(xiàn)該戰(zhàn)略。它不是企業(yè)成本管理的遠(yuǎn)大理想，而是企業(yè)當(dāng)前成本實(shí)踐的行事指南。

（二）開(kāi)展企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析

企業(yè)的成本管理要開(kāi)展戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。企業(yè)的戰(zhàn)略成本動(dòng)因主要包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍、企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)能力、企業(yè)的整合程度、企業(yè)員工的凝聚力、企業(yè)價(jià)值活動(dòng)間的聯(lián)系等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，抓住影響企業(yè)成本管理的主要成本因素，采取有針對(duì)性的成本應(yīng)對(duì)措施。如果是高新技術(shù)企業(yè)，可能更多關(guān)注企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)能力；如果是原材料和零配件加工企業(yè)，可能更多關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)價(jià)值鏈的連接關(guān)系；如果是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，則可能更多關(guān)注的是企業(yè)的整合程度和員工的凝聚力。

（三）進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈分析

企業(yè)的成本管理要進(jìn)行價(jià)值鏈分析。企業(yè)的價(jià)值鏈分析具體分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和外部?jī)r(jià)值鏈分析。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)效率、效果，為企業(yè)找出降低內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本的最佳途徑，如進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部流程再造、整合各業(yè)務(wù)部門(mén)、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。企業(yè)的外部?jī)r(jià)值鏈分析將視角從單個(gè)企業(yè)拓展到整個(gè)行業(yè)，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與合作伙伴的互利共贏。他使企業(yè)認(rèn)清所在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，尋求與上游供應(yīng)商和下游分銷(xiāo)商發(fā)展戰(zhàn)略伙伴關(guān)系以形成協(xié)同效應(yīng)，從而降低企業(yè)成本。

（四）加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)

企業(yè)的成本管理要加強(qiáng)自身信息化建設(shè)。由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)種類(lèi)多，企業(yè)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)雜、繁重，單靠人力已經(jīng)無(wú)法及時(shí)、高效應(yīng)付，企業(yè)迫切需要現(xiàn)代信息技術(shù)的支持。通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用，為企業(yè)的成本管理提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，在減少人力資本的同時(shí)提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，達(dá)到事半功倍的效果。

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