“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

李芳敏

“營(yíng)改增”稅改顧名思義就是將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，該項(xiàng)政策是由國(guó)務(wù)院在2011年批準(zhǔn)實(shí)施的以上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為政策試點(diǎn)、從2013年1月1日其開始實(shí)施‘營(yíng)改增”稅改政策、之后不斷擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。到了2013年已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施。營(yíng)改增稅改簡(jiǎn)化了納稅過程，避免了稅收制度中重復(fù)的環(huán)節(jié)，取消營(yíng)業(yè)稅的征收，將其劃分到增值稅的行列有效的降低了企業(yè)稅負(fù)、對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

一、“營(yíng)改增”稅改的重要意義

（一）完善稅收制度。我國(guó)對(duì)于企業(yè)的稅收是分項(xiàng)目進(jìn)行的，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅的時(shí)候容易出現(xiàn)問題、其中最突出的問題是稅收項(xiàng)目之間的重復(fù)、這就導(dǎo)致了企業(yè)在納稅過程中、出現(xiàn)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象營(yíng)改增將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅、完善了稅收制度中的不足、避免了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生、是征稅更加合理化，減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）稅收工作與國(guó)際接機(jī)。國(guó)際上的很多國(guó)家的營(yíng)業(yè)稅、都是劃分到增值稅中的、在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易的時(shí)候，如果我們的稅收制度與國(guó)際不同、貿(mào)易過程中的稅收問題就會(huì)出現(xiàn)糾紛、不利于國(guó)際貿(mào)易的順利進(jìn)行營(yíng)改增使我國(guó)的稅收制度走向國(guó)際化、統(tǒng)一的稅收制度、為國(guó)際貿(mào)易中的稅收提供了方便、促進(jìn)了我國(guó)國(guó)際貿(mào)易事業(yè)的發(fā)展。

（三）促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)額來繳納的、交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢、是因?yàn)槠錉I(yíng)業(yè)額的分工程度具有極強(qiáng)的專業(yè)性，導(dǎo)致在納稅過程中，重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)在高額稅務(wù)的壓力下始終難以快速發(fā)展“營(yíng)改增”可以避免重復(fù)納稅環(huán)節(jié)減輕了企業(yè)財(cái)政壓力對(duì)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

二、“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營(yíng)改增、對(duì)一般納稅人的影響。一般納稅人主要包括三種類型的企業(yè)、分別是制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)以及兩者的混合型企業(yè)營(yíng)改增”對(duì)這三種企業(yè)的影響是不同的對(duì)于服務(wù)型企業(yè)來說人力資本是企業(yè)總資本中的重要組成部分、占到了企業(yè)總資本的絕大部分、人力資本是服務(wù)型企業(yè)資本最重要的表現(xiàn)形式。對(duì)于服務(wù)型企業(yè)來說、通過提供服務(wù)才能獲取相應(yīng)的報(bào)酬，服務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)來源，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入全部是通過服務(wù)得到的，沒有服務(wù)就不會(huì)產(chǎn)生其他類型的收人、就不能獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣、在引進(jìn)“營(yíng)改增”之后、服務(wù)型企業(yè)因?yàn)闆]有增值稅發(fā)票、就不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣，無形中加重了服務(wù)型企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)相比于服務(wù)型企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的加重、制造型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)能夠通過“營(yíng)改增”獲得很大的便利、對(duì)于這兩種企業(yè)來說、進(jìn)項(xiàng)稅款是原本就有的稅款、對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，實(shí)施“營(yíng)改增”稅改之后、這兩種企業(yè)可以對(duì)增值稅額進(jìn)行抵扣、這樣一來，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就被大大降低了、緩解了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模的納稅人的影響。小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和營(yíng)業(yè)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)、在“營(yíng)改增”稅改前后發(fā)生了明顯的變化、之前貨物銷售過程中產(chǎn)生的增值稅是按照3%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)征的，文化服務(wù)業(yè)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)為5%在推行“營(yíng)改增”之后，增值稅稅率發(fā)生了明顯的變化、當(dāng)納稅人規(guī)模比較小、納稅條件達(dá)不到一般納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候、增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)降到，3%，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，有近十分之七的小規(guī)模納稅人的增值稅在“營(yíng)改增”稅改之后發(fā)生了變化，從原有的5%征收標(biāo)準(zhǔn)降低到了3%，整體稅務(wù)分擔(dān)下降了四成二。這樣來看、“營(yíng)改增”稅改是小規(guī)模納稅人的福音、在降低企業(yè)稅負(fù)方面起到了重要的作用、小規(guī)模納稅人還可以將減少的稅負(fù)資金，投入到企業(yè)的自身發(fā)展中、提高了企業(yè)的生存能力。

三、“營(yíng)改增”稅改對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)造成的影響。對(duì)于不同的行業(yè)來說，“營(yíng)改增”所帶來的影響也是不同的，不同行業(yè)的成本組成結(jié)構(gòu)不同、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣這一特點(diǎn)使得有些企業(yè)可以利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)、企業(yè)的稅負(fù)得到了相應(yīng)的降低、而一些企業(yè)則不能對(duì)這種稅改措施的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行利用、不但不能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、甚至還會(huì)因此出現(xiàn)稅負(fù)加重的現(xiàn)象、導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展不平衡。對(duì)于大量人員組成的企業(yè)、在員工方面的資金支出、是無法通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來降低人工成本的，整體稅負(fù)反而會(huì)增加。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成的影響?！盃I(yíng)改增”在對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成影響的同時(shí)、也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理和企業(yè)的財(cái)務(wù)分析造成一定的影響會(huì)計(jì)處理主要包括對(duì)企業(yè)的稅費(fèi)和現(xiàn)金流動(dòng)情況的處理、當(dāng)勞務(wù)價(jià)相關(guān)條款不發(fā)生變化的時(shí)候、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和凈利潤(rùn)、都會(huì)呈現(xiàn)出小幅度的下降對(duì)于交通運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)企業(yè)來說會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)利潤(rùn)下降幅度比較明顯。

四、結(jié)語

通過實(shí)施“營(yíng)改增”，小規(guī)模納稅人從中獲取了比較大的好處但是“營(yíng)改增”的推廣和實(shí)施還處于初級(jí)階段、很多工作還不到位、需要不斷對(duì)“營(yíng)改增”稅收制度進(jìn)行完善、促進(jìn)企業(yè)平衡發(fā)展、為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)發(fā)揮更大的應(yīng)用價(jià)值。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）