農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)資金內(nèi)部審計(jì)問題淺談

蔡瓅歡

摘 要：農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)資金的內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)系到農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生建設(shè)，更應(yīng)得到重點(diǎn)關(guān)注。本文針對農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)資金內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行了分析，提出了一系列改進(jìn)建議，以期推進(jìn)我國的農(nóng)村公路建設(shè)。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村公路；養(yǎng)護(hù)資金；內(nèi)部審計(jì)

在新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計(jì)有了全新的定義，明確內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并完成獨(dú)立評(píng)價(jià)，確保審計(jì)流程遵循公認(rèn)的方針和程序，符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且保證對資源的利用率達(dá)到最大化，并最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是提高企業(yè)的管理能力，通過科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)的有效監(jiān)督，并能為企業(yè)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)通過科學(xué)、系統(tǒng)的方式，評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理，進(jìn)而控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)給予公允評(píng)價(jià)，以此幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)并列為三大類審計(jì)。

一、農(nóng)村公路概述

農(nóng)村公路（Ruralroads）是指通鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、通行政村的公路。中國人重視道路的修建，并且秉承著“要想富，先修路”的原則，因此農(nóng)村公路作為鞏固修建的重要一環(huán)，受到國家的高度重視。農(nóng)村公路的修建和養(yǎng)護(hù)資金一般來源于各級(jí)政府的投入、企業(yè)的捐款和社會(huì)籌款。我國政府對農(nóng)村公路的養(yǎng)護(hù)做出了明確的規(guī)定，要求資金專款專用，并制定專門的資金使用計(jì)劃，采用科學(xué)的方式來管理農(nóng)村公路的修建和養(yǎng)護(hù)資金。

二、現(xiàn)階段我國農(nóng)村道路養(yǎng)護(hù)資金審計(jì)工作中存在的問題研究

（1）地方政府財(cái)務(wù)控制意識(shí)不強(qiáng)，缺乏后續(xù)的監(jiān)督工作，主要是指地方政務(wù)主管部門對上級(jí)與本級(jí)財(cái)政資金的使用和管理缺乏科學(xué)性和效率性，國家政府規(guī)定地方政府要按照既定的計(jì)劃合理使用資金，實(shí)行層層撥款、層層監(jiān)督的原則，但是地方交通主管部門隸屬于當(dāng)?shù)卣?，而農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)資金屬于上級(jí)財(cái)政部門預(yù)算資金的一部分，財(cái)權(quán)和事權(quán)明確分開，就會(huì)導(dǎo)致地方政府財(cái)務(wù)控制意識(shí)不強(qiáng)，重資金到位、輕后續(xù)監(jiān)管的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。以某地區(qū)交通主管部門為例，他們比較重視道路保養(yǎng)資金的收款和撥款，對于款項(xiàng)的合理使用無法起到監(jiān)督作用，這將導(dǎo)致資金使用不當(dāng)?shù)膯栴}，以致財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能被弱化，甚至出現(xiàn)隨意撥款現(xiàn)象。有些交通主管部門向下?lián)芸顭o項(xiàng)目分配明細(xì)、無工程承包合同、無工程進(jìn)度資料、無結(jié)算清單原件等，最終導(dǎo)致各末級(jí)單位分配到的金額是否合理，并沒有充分、客觀的依據(jù)支撐。

（2）農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)資金使用缺乏監(jiān)督，存在挪用公路養(yǎng)護(hù)資金現(xiàn)象，一般來說，地方政府對農(nóng)村公路的養(yǎng)護(hù)起著主導(dǎo)作用，上級(jí)政府撥款的資金需要下級(jí)政府拿出配套的使用方案。我國部分不發(fā)達(dá)地區(qū)的資金運(yùn)用比較緊張，并且行政經(jīng)費(fèi)有限，有很多農(nóng)村地區(qū)重視公路的建設(shè)而忽視公路的養(yǎng)護(hù)，這種不成熟的思想就會(huì)導(dǎo)致公路的養(yǎng)護(hù)配套資金無法得到更好的使用，存在公路養(yǎng)護(hù)資金被挪用的現(xiàn)象。在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別地方財(cái)政將養(yǎng)護(hù)專項(xiàng)資金與其他專項(xiàng)資金打捆使用，將養(yǎng)護(hù)專項(xiàng)資金截留，未足額下?lián)芙o地方交通主管部門。某些基層養(yǎng)護(hù)單位將養(yǎng)護(hù)專項(xiàng)資金以借款的形式，用于非公路養(yǎng)護(hù)的其他建設(shè)項(xiàng)目或用于償還以前年度貸款，甚至有個(gè)別縣還將養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)用來彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)。

（3）農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)資金的使用效率有待提高。農(nóng)村公路的養(yǎng)護(hù)資金，一般是由上級(jí)政府進(jìn)行專門撥款，地方政府在接收到款項(xiàng)時(shí)，需要出具具體的資金使用方案。很多工程的修建由于成本有限，就會(huì)降低施工的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些地區(qū)為了提前完工，降低工程造價(jià)，導(dǎo)致公路的質(zhì)量無法得到保證，進(jìn)而會(huì)致使后期養(yǎng)護(hù)時(shí)的成本增大，以貧困山區(qū)為例，其公路的養(yǎng)護(hù)長度較大，再加上缺乏地方配套投入，導(dǎo)致養(yǎng)護(hù)資金的缺口成為一大難題，公路缺乏平日的養(yǎng)護(hù)，久而久之將會(huì)增加養(yǎng)護(hù)的總成本。目前我國農(nóng)村公路的養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)常會(huì)被用支付工人工資，導(dǎo)致養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)的使用效率低下，造成有限資金的浪費(fèi)，并且在資金的層層下達(dá)中，撥款的周期一般較長，導(dǎo)致項(xiàng)目資金到位往往滯后于項(xiàng)目實(shí)施，嚴(yán)重影響資金的使用效率。

三、農(nóng)村道路養(yǎng)護(hù)資金審計(jì)工作中出現(xiàn)問題的解決措施

（1）注重賬簿審計(jì)的同時(shí)，強(qiáng)化實(shí)體項(xiàng)目的審計(jì)?，F(xiàn)階段我國農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)資金審計(jì)，都是立足于賬簿而開展的審計(jì)，但根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，僅通過賬簿審計(jì)是完全不夠的，需要強(qiáng)化實(shí)體項(xiàng)目的審計(jì)。一方面，要強(qiáng)化被審計(jì)單位公路養(yǎng)護(hù)資金的收支明細(xì)，進(jìn)行具體的審計(jì)工作，強(qiáng)化審計(jì)流程；另一方面，為了保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，需要審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地考察，丈量和記錄公路養(yǎng)護(hù)的實(shí)際情況，確保上報(bào)的數(shù)額與實(shí)際相符，保證每一筆款項(xiàng)的合理使用。針對這種情況，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)人員配置，除了財(cái)務(wù)審計(jì)人員，還應(yīng)配備工程審計(jì)人員，對項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行核查，一方面可以從項(xiàng)目資料上進(jìn)行審查，另一方面也可以對有疑問的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地勘察。

（2）注重審查賬面收支的同時(shí)，還應(yīng)重視對銀行票據(jù)的審計(jì)。傳統(tǒng)的農(nóng)村道路養(yǎng)護(hù)資金審計(jì)是通過評(píng)價(jià)賬面收支的合理性來開展的，進(jìn)而檢驗(yàn)賬面收支的真實(shí)性和完整性，同時(shí)要重視對銀行票據(jù)的審計(jì)工作。強(qiáng)化銀行票據(jù)的審計(jì)需要通過檢查銀行對賬單的（轉(zhuǎn)36頁）（接88頁）合理性和真實(shí)性，加強(qiáng)銀行票據(jù)的審查力度，嚴(yán)禁弄虛作假行為。

（3）重視資金使用方式的同時(shí)，重視資金的使用效益，并根據(jù)工程方案進(jìn)行項(xiàng)目撥款，分析資金的使用事由，查看資金使用是否合理，觀察資金是否被挪用、被侵占，重點(diǎn)核查項(xiàng)目數(shù)額的真實(shí)性。由于某些地區(qū)為了讓上級(jí)部門盡早撥款，往往會(huì)設(shè)立一些不合理的項(xiàng)目，項(xiàng)目數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)相差較大，進(jìn)而會(huì)降低資金的使用效率，最終導(dǎo)致工程項(xiàng)目效益低下。另外，內(nèi)審部門的審計(jì)人員相對匱乏，并且他們被要求在極短的時(shí)間內(nèi)完成具體的審核工作，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員無法進(jìn)行實(shí)地審查，最終影響審計(jì)質(zhì)量。因此，應(yīng)加強(qiáng)農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)資金的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。由于內(nèi)審制度是開展內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作法制化、規(guī)范化，建立良好的工程資金內(nèi)部審計(jì)制度，是保障道路養(yǎng)護(hù)資金使用效益的根本。

（4）注意資金到位率的同時(shí)，也應(yīng)重視資金到位的時(shí)間性。避免因養(yǎng)護(hù)公路資金被擠占或挪用、下?lián)芮辣欢氯仍蛟斐傻那房瞵F(xiàn)象，這都將導(dǎo)致公路養(yǎng)護(hù)工程的效率降低，隨著農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)和修建項(xiàng)目的撥款逐年加大，需要調(diào)配更多的人力進(jìn)行監(jiān)督，與此同時(shí)應(yīng)不斷提升審計(jì)人員的職業(yè)水平，進(jìn)而提升監(jiān)督的有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，要想推進(jìn)農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)資金內(nèi)部審計(jì)工作，需要將以上審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題合理解決，并增加對內(nèi)部審計(jì)的資源投入，同事提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，保障資金審計(jì)工作得以順利開展，促進(jìn)我國農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的快速發(fā)展。

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