中信銀行關(guān)鍵審計事項披露的信息含量分析

代麗娜

[摘 要]近幾年來，中信銀行在行業(yè)內(nèi)地位飛升，市場競爭力也急速增強。2017年3月23日，中信銀行在公布的最新審計報告中，應(yīng)用了2016年財政部頒布的最新準則，添加了關(guān)鍵審計事項。眾多媒體非常關(guān)注在財政部頒布最新的審計準則之后，中信銀行是如何確認其關(guān)鍵審計事項的？而今天，我們把關(guān)注的焦點放在披露的信息含量上。

[關(guān)鍵詞]中信銀行；披露；信息含量

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A

1 案例概況

1.1 中信銀行的基本情況

中信銀行成立于1987年，是中國改革開放中最早成立的新興商業(yè)銀行之一，是中國最早參與國內(nèi)外金融市場融資的商業(yè)銀行，并以屢創(chuàng)中國現(xiàn)代金融史上多個第一而蜚聲海內(nèi)外，為中國經(jīng)濟建設(shè)做出了積極貢獻。2007年4月，中信銀行實現(xiàn)在上海證券交易所和香港聯(lián)合交易所A+H股同步上市。

2017年是中信銀行成立30周年暨上市10周年。經(jīng)過30年的發(fā)展，中信銀行已成為資本實力雄厚、總資產(chǎn)規(guī)模約6萬億元、員工人數(shù)近6萬名、具有強大綜合競爭力和品牌影響力的國際化金融機構(gòu)。

1.2 關(guān)鍵審計事項

我們明確了普華永道在2016年出具的中信銀行的審計報告中提出的以下三項關(guān)鍵審計事項以及審計應(yīng)對措施，其中還提到了管理層需要做出的重大判斷。

（1）發(fā)放貸款及墊款的減值準備和應(yīng)收款項類投資的減值準備；

（2）非保本理財產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體的合并

（3）金融資產(chǎn)的終止確認

2 關(guān)鍵審計事項分析

2.1 關(guān)鍵審計事項的認定

關(guān)于關(guān)鍵審計事項的認定，2016年新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》中有3項詳細規(guī)定。對照審計準則中的規(guī)定，我們分別對三項關(guān)鍵審計事項進行認定分析。

2.2 發(fā)放貸款及墊款和投資減值損失

2.2.1 項目金額占資產(chǎn)總額比重大，資產(chǎn)變化明顯。中信銀行的經(jīng)營范圍為吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理國內(nèi)外結(jié)算、辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)，發(fā)行金融債券等。其主要資產(chǎn)為客戶貸款及墊款、應(yīng)收款項類投資、證券基金及權(quán)益工具投資等。截至2016年報告期末，客戶貸款及墊款凈額為28023.84億元，占資產(chǎn)總比重為47.2%，比去年下降了1%；應(yīng)收款項類投資余額為10357.28億元，占資產(chǎn)總比重為17.5%，比去年下降了4.2%?？蛻糍J款及墊款占資產(chǎn)比重最大，應(yīng)收款項類投資占資產(chǎn)比重變化最大，兩者的減值準備涉及管理層的重大判斷。

2.2.2 信用風(fēng)險增大。截至2016年報告期末，中信銀行正常貸款總額達到28293.47億元，不良貸款總額達到485.8億元，不良貸款金額占總貸款額的1.69%，同比2015年增長了0.26%。不良貸款的增加在一定程度上加大了信用風(fēng)險。信用作為是否貸款的評估標(biāo)準之一，管理層應(yīng)當(dāng)加強信用風(fēng)險的管理制度，適當(dāng)降低不良貸款比率。

2.2.3 涉及管理層重大判斷。發(fā)放貸款及墊款，不僅涉及金額重大，同時對能否收回貸款存在高度不確定性，我們無法保證一定能收回貸款及墊款金額，特別是金額數(shù)量重大，一旦無法收回，企業(yè)將無法正常運行，存在破產(chǎn)的可能性。所以，是否應(yīng)該貸款，貸款金額為多少，能否收回貸款等都涉及管理層重大判斷，也是重大審計判斷。

2.3 非保本理財產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體的合并

該報告中，于2016年12月31日，中信銀行管理的未納入合并報表范圍的非保本理財投資總規(guī)模為9565.04億元（2015年12月31日：6591，18億元），確認的手續(xù)費及傭金收入為70.32億元，利息收入為18.13億元。投資規(guī)模變化幅度明顯，且涉及金額重大。但中信銀行將非保本理財計入報表附注，在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益部分里體現(xiàn)。這樣的話，非保本理財產(chǎn)品所帶來的潛在收益和風(fēng)險基本不會影響到集團本身。

管理層對于非保本理財產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體到底是否應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的判斷將對企業(yè)的正常運營造成嚴重影響，其是否納入合并財務(wù)報表也將影響到投資者的決策。

2.4 金融資產(chǎn)的終止確認

截至2016年12月31日，在日常業(yè)務(wù)中，本集團的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括資產(chǎn)證券化交易和貸款，轉(zhuǎn)讓交易額共計1，191.26億元。

本案例中，中信銀行通過結(jié)構(gòu)化主體將金融資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓，管理層需要判斷：該結(jié)構(gòu)化主體是否需要被合并和是否滿足終止確認條件。

首先，我們需要根據(jù)企業(yè)會計準則33號中對控制的定義，判斷中信銀行是否控制了非保本理財產(chǎn)品，通過判斷它們的交易實質(zhì)從而確定是否被合并；其次，我們要分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同現(xiàn)金流的權(quán)利和義務(wù)，判斷確定是否滿足終止確認條件，通過合同權(quán)利義務(wù)和實際相對照，分析集團是否喪失控制權(quán)，從而確認資產(chǎn)終止。

資產(chǎn)證券化是指集團將部分信貸資產(chǎn)進行證券化，一般是將信貸資產(chǎn)出售給結(jié)構(gòu)化主體，然后再由其向投資者發(fā)行證券。對于其是否符合終止確認條件的結(jié)構(gòu)不同，對從投資者募集的資金的會計處理方式也不一樣。特別是資產(chǎn)交易金額達到1191.26億元之多，處理不當(dāng)，便會造成集團有破產(chǎn)的危機。

3 總結(jié)

關(guān)鍵審計事項的增加，可以說給審計史畫了濃重的一筆。它不僅增加了審計報告的溝通價值，拉近管理層與注冊會計師之間的聯(lián)系，也讓投資者更簡明地了解到一家企業(yè)最關(guān)鍵的業(yè)務(wù)，也是最大的投資亮點。

通過中信銀行審計報告中的三項關(guān)鍵審計事項，我們清晰地了解到可以影響到集團運營的一些重要資產(chǎn)。發(fā)放貸款及墊款、應(yīng)收款項類投資、非保本理財產(chǎn)品、金融資產(chǎn)都是集團主要的利潤來源，對于這些資產(chǎn)的判斷、處理，都是影響集團發(fā)展的重要因素之一。而對于投資者來說，更可以從這些了解到集團的未來潛在價值，從而做出最好的投資決策。

[參考文獻]

[1] 李榮梅.完善上市公司內(nèi)部控制評價的思考[J].中國審計，2002（12）.

[2] 蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2005（02）.