淺析跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)化管理中的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題

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在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，轉(zhuǎn)移定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)化管理中，實(shí)施全球一體化戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略有利于企業(yè)集團(tuán)以合法的方式降低稅負(fù)，合理配置資源。本文在分析跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)化管理中轉(zhuǎn)移定價(jià)的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前跨國(guó)企業(yè)集疑化管理中轉(zhuǎn)移定價(jià)現(xiàn)狀和存在的問題，并針對(duì)性的提出了完善跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)化管理轉(zhuǎn)移定價(jià)的對(duì)策措施，以期能對(duì)跨國(guó)企業(yè)優(yōu)化其集團(tuán)化管理，提升整體利益有所借鑒。

集團(tuán)化管理 轉(zhuǎn)移定價(jià) 跨國(guó)企業(yè)

引言

轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司內(nèi)部的母公司與子公司之間、子公司與子公司之間提供產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)所采用的定價(jià)；是跨國(guó)公司經(jīng)常使用的國(guó)際資金調(diào)度管理的手段，目的是使跨國(guó)公司避開一些東道國(guó)在資金調(diào)度上設(shè)置的政治和稅收障礙，并降低外匯交易成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)的具體方案是按市場(chǎng)供求關(guān)系變化和獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則確定，根據(jù)跨國(guó)公司或集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和整體利益最大化的原則，由總公司上層決策者人為確定。

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，轉(zhuǎn)移定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)化管理中實(shí)施全球一體化戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。但是，轉(zhuǎn)移定價(jià)一直以來(lái)也是國(guó)際稅收領(lǐng)域最復(fù)雜，發(fā)展最快，最有爭(zhēng)議的問題，世界上許多國(guó)家都在不斷的加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法及相關(guān)稅收征管方面的工作。我國(guó)稅務(wù)總局也就轉(zhuǎn)移定價(jià)方面陸續(xù)出臺(tái)了不少的政策，但目前我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面依舊存在一些亟待解決的問題，需要積極探索其解決對(duì)策。

當(dāng)前跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)化管理中轉(zhuǎn)移定價(jià)存在的問題

（1）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司無(wú)法合理估算出企業(yè)自身的凈利潤(rùn)率

跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司在最初制定轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略時(shí)一般結(jié)合國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)生命周期，行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，再結(jié)合公司計(jì)劃實(shí)施的營(yíng)銷策略，經(jīng)過詳細(xì)討論分析后采取最合適的辦法。企業(yè)集團(tuán)公司通常都會(huì)按季度或半年度進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)策略執(zhí)行結(jié)果分析，再調(diào)整出下一個(gè)周期的目標(biāo)，然而在實(shí)際工作中，由于市場(chǎng)原因年初制定銷售訂單數(shù)量或單價(jià)變化或因定價(jià)政策的時(shí)滯性或其它不可控事項(xiàng)的發(fā)生，企業(yè)執(zhí)行的結(jié)果與原先制定的轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略會(huì)有所偏離，若不及時(shí)對(duì)這種偏離糾正，會(huì)給集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易的雙方產(chǎn)生被特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司難以搜尋到外部可比公司

根據(jù)《OECD指南》，當(dāng)無(wú)法使用內(nèi)部可比交易時(shí)，指出可以使用外部可比交易（即“獨(dú)立企業(yè)在可比交易中獲得的凈利潤(rùn)率”）進(jìn)行分析。但是，一般的集團(tuán)公司很難找到合適的外部可比公司和行業(yè)平均價(jià)格的利潤(rùn)水平等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)戰(zhàn)略目標(biāo)的分析。另外，對(duì)于如何選擇合適企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法及轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理都難以做出專業(yè)的判斷。

（3）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司承擔(dān)的功能和利潤(rùn)不配比

企業(yè)承擔(dān)了什么功能就要要有相對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)配比。如果企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，投入了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，申請(qǐng)成為了高新技術(shù)企業(yè)，成為了一個(gè)擁有高價(jià)值的核心技術(shù)企業(yè)，但在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移定價(jià)的同期資料時(shí)又將自己定位為屬于合約研發(fā)服務(wù)提供商，企業(yè)獲取較低的利潤(rùn)，這類集團(tuán)公司很容易成為稅務(wù)局核查的重點(diǎn)公司。

（4）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)無(wú)法合理分析地域特殊因素價(jià)值貢獻(xiàn)

為了維護(hù)發(fā)展中國(guó)家的利益，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局首次在發(fā)布《聯(lián)合國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作手冊(cè)》中正式提出地域特殊因素的概念。地域特殊因素主要包括成本節(jié)約，選址節(jié)約，市場(chǎng)溢價(jià)等，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司來(lái)解這是一個(gè)較新的概念。選址節(jié)約是指跨國(guó)企業(yè)因?yàn)閷⑵浣?jīng)營(yíng)活動(dòng)安排在低成本地區(qū)而產(chǎn)生的成本凈節(jié)約。成本凈節(jié)約通常通過原材料、人工、租金、運(yùn)輸和基礎(chǔ)建設(shè)等項(xiàng)目上較低的支出實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)溢價(jià)是指跨國(guó)企業(yè)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排在有獨(dú)特特質(zhì)的地區(qū)而獲得的額外利潤(rùn)，這些地區(qū)的特質(zhì)會(huì)對(duì)一項(xiàng)服務(wù)或產(chǎn)品的銷售和需求造成影響?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)公司怎樣按照國(guó)稅局的《42號(hào)公告》，內(nèi)容結(jié)合公司的實(shí)際情況從勞動(dòng)力成本，環(huán)境成本，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購(gòu)買力，商品或勞務(wù)的可替代性，政府管制等方面進(jìn)行分析是困擾企業(yè)的問題。

完善跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)集團(tuán)化管理轉(zhuǎn)移定價(jià)的對(duì)策措施

（1）無(wú)法合理估算企業(yè)凈利潤(rùn)率而進(jìn)行年末調(diào)整問題的措施企業(yè)集團(tuán)公司受無(wú)法控制的商業(yè)影響，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)年末調(diào)整時(shí)不僅要考慮企業(yè)所得稅，還有可能關(guān)聯(lián)到關(guān)稅，間接稅等外匯收支及會(huì)計(jì)處理入賬的一系列問題。所以集團(tuán)公司在進(jìn)行年末調(diào)帳之前也要重視與外管局及稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通問題。在實(shí)際工作中可以采取自行調(diào)整法和直接調(diào)整收付款憑證的方法。自行調(diào)整主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)中損失較大的一方，在企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳前進(jìn)行所得稅的調(diào)增。因?yàn)橹皇菃畏矫娴乃枚愓{(diào)增，所對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)沒有辦法實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)調(diào)整，這樣會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)企業(yè)被雙重征稅。直接調(diào)整收付款憑證的方法在歐美比較普及，但是對(duì)于中國(guó)企業(yè)因?yàn)槿狈?duì)應(yīng)的外匯收支項(xiàng)目，企業(yè)無(wú)法把調(diào)整金額以合法的名義匯出或收入到對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)，這樣在外管局來(lái)講，就會(huì)存在收付匯逾期未核銷的風(fēng)險(xiǎn)。另外收付匯憑證如何入賬問題也是企業(yè)和審計(jì)師需要探討的一個(gè)問題?？傊谄髽I(yè)管理轉(zhuǎn)移定價(jià)遇到問題時(shí)應(yīng)及時(shí)與相關(guān)政府部門及時(shí)有效的溝通，從近年來(lái)轉(zhuǎn)移定價(jià)有關(guān)司法判例表明：對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)持有更為寬松、靈活的態(tài)度，支持跨國(guó)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，提高企業(yè)效率，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（2）解決集團(tuán)公司難以搜尋到外部可比公司問題的措施

由Bureau van Dijk公司提供的OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)囊括了全球逾期80，000家公司（其中包括超過55，000家上市公司）的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)描述。OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)的工業(yè)型企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是由World West Base和其它五個(gè)地區(qū)專業(yè)化數(shù)據(jù)供貨商所提供的。近年來(lái)國(guó)家稅總局開始訂購(gòu)OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)，國(guó)稅總局要求在進(jìn)行反避稅調(diào)查和納稅調(diào)整中，要積極利用Bureau van Dijk公司的數(shù)據(jù)庫(kù)。

企業(yè)集團(tuán)公司可以通過第三方中介公司利用OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)搜尋到外部可比公司。

（3）解決集團(tuán)公司承擔(dān)的功能和利潤(rùn)不配比問題的措施

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（“42號(hào)公告”）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)價(jià)值鏈分析應(yīng)包括企業(yè)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)流，物流，和資金流包括商品勞務(wù)或其它交易標(biāo)的從設(shè)計(jì)，開發(fā)，生產(chǎn)制造，營(yíng)銷，銷售，交貨等各個(gè)環(huán)節(jié)。集團(tuán)公司應(yīng)仔細(xì)分析各子公司的價(jià)值鏈及利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)關(guān)鍵因素，當(dāng)擁有研發(fā)能力，擁有比重較大的有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等高價(jià)值創(chuàng)造因素時(shí)理應(yīng)獲得集團(tuán)價(jià)值鏈中較高的剩余利潤(rùn)。另外企業(yè)也應(yīng)高度重視國(guó)稅總局首次在《聯(lián)合國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作手冊(cè)》中正式提出的地域特殊因素概念，企業(yè)應(yīng)根據(jù)正確把握以上概念，征對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)成本節(jié)約，選址節(jié)約，市場(chǎng)溢價(jià)等特殊因素的價(jià)值貢獻(xiàn)程度，合理分析出企業(yè)應(yīng)有的利潤(rùn)水平。

（4）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司地域特殊因素價(jià)值貢獻(xiàn)分析的建議

1.基于選址節(jié)約的特殊因素分析

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為：拉丁美洲，東歐及包括中國(guó)在內(nèi)的亞洲大部分地區(qū)被視為低成本區(qū)，而對(duì)應(yīng)的美國(guó)，西歐及其它一些發(fā)達(dá)地區(qū)為高成本地區(qū)。但經(jīng)過多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，由工資，生產(chǎn)力，能源成本，貨幣價(jià)值和其他因素所帶來(lái)的成本差異已變得不明顯。根據(jù)波斯頓咨詢所發(fā)布的報(bào)告，中國(guó)的制造成本相較于美國(guó)，日本等傳統(tǒng)高成本經(jīng)濟(jì)體已相差無(wú)幾，而與印度，泰國(guó)和印度尼西亞等低成本制造業(yè)經(jīng)濟(jì)體而言，中國(guó)整體已無(wú)制造成本優(yōu)勢(shì)，預(yù)計(jì)到2018年，美國(guó)的制造成本將比中國(guó)便宜2-3%。所以跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司可以結(jié)合公司的實(shí)際情況，根據(jù)自身的勞動(dòng)生產(chǎn)率、匯率影響、能源成本、土地成本，物流成本、融資成本、稅收成本等方面來(lái)重新分析定位跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司基于選址節(jié)約對(duì)于價(jià)值貢獻(xiàn)分析。

2.基于市場(chǎng)溢價(jià)的特殊因素分析

市場(chǎng)溢價(jià)通常由于市場(chǎng)的特殊性質(zhì)（如，強(qiáng)大的購(gòu)買潛力、市場(chǎng)規(guī)模、政府相關(guān)產(chǎn)業(yè)的刺激政策、市場(chǎng)準(zhǔn)人、消費(fèi)傾向等因素）從而使得跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司在當(dāng)?shù)劁N售產(chǎn)品或提供的服務(wù)時(shí)能夠獲得更加高的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)回報(bào)?，F(xiàn)階段市場(chǎng)溢價(jià)的產(chǎn)生主要的產(chǎn)品的對(duì)象為汽車有及名牌產(chǎn)品等受消費(fèi)者偏好的較重的產(chǎn)品類型。所以這些行業(yè)及其他消費(fèi)品行業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注并確保其在中國(guó)轉(zhuǎn)定價(jià)安排合理考慮了中國(guó)地域優(yōu)勢(shì)及本地營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)等特殊問題。

跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)管理已成為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，作為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員一定要深入研究國(guó)內(nèi)外轉(zhuǎn)移定價(jià)的法規(guī)，針對(duì)跨國(guó)企業(yè)的自身情況制定切合實(shí)際的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，采取相應(yīng)措施盡可能避免在中國(guó)關(guān)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議，并降低由轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整所引發(fā)的雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)，為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)化管理轉(zhuǎn)移定價(jià)制定最優(yōu)策略來(lái)優(yōu)化跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)化管理，提升跨國(guó)企業(yè)的整體利益。

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