淺析建筑施工企業(yè)應收賬款的管理策略

孫文平

隨著我國市場經(jīng)濟更高更深的發(fā)展和“供給側結構性改革”重大戰(zhàn)略決策的出臺，國企改革既是必然趨勢，加強“兩金”管理特別是應收賬款管理是深化企業(yè)內(nèi)部改革、盤活存量資產(chǎn)、優(yōu)化業(yè)務結構的重要方面。筆者結合在世界500強企業(yè)中國電建的自身工作經(jīng)歷，本文從應收賬款內(nèi)涵和現(xiàn)行狀況入手，深入探討其形成原因及潛在的風險，針對性地提出如何加強應牧賬款管理的新思路，切實降低經(jīng)營風險，增強企業(yè)的競爭能力。

建筑施工企業(yè)

應收賬款 原因 風險 應對策略

建筑施工企業(yè)應收賬款

應收賬款（Receivables）是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、提供勞務，應向客戶收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款、稅金及墊付的各種包裝費、運雜費等。

對于施工企業(yè)來說，一份工程合同主要涉及工程發(fā)包單位和承包單位，因此施工承包單位的應收賬款主要是與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應收而未收到的款項，其依據(jù)合同規(guī)定或價款確認書向發(fā)包方主張的債權，其主要包括應收工程款、應收銷貨款、應收質(zhì)保金等。

應收賬款猶如一把雙刃劍，一方面，應收賬款對公司的業(yè)務開拓、渠道保持、持續(xù)經(jīng)營都是必需的；另一方面，應收賬款占用了公司寶貴的經(jīng)濟資源，且存在呆賬、減值、壞賬等風險，直接影響了資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟效益，是公司經(jīng)營隱患之一。

建筑施工企業(yè)應收賬款的現(xiàn)行狀況

（1）應收賬款占比居高不下，相互拖欠現(xiàn)象嚴重

目前，我國基礎設施事業(yè)有了快速發(fā)展，但建筑施工市場競爭日趨激烈，逐漸形成“中標難、結算難、收款更難”的局面，各施工企業(yè)均面臨較大壓力。一方面，由于市場經(jīng)濟體制不夠完善、企業(yè)誠信管理和約束機制不夠健全，加之施工企業(yè)不規(guī)范競爭，導致發(fā)包方與承包商、承包商與分包商等相關利益方不斷地相互拖欠，形成了大量錯綜復雜的三角債。另一方面，施工企業(yè)想做大做強，使有些企業(yè)不顧自身實際情況，盲目承接工程，單純的追求增加工程量，而忽略了工程和公司本身實際狀況。應收賬款增幅高于營業(yè)收入增幅、逾期應收賬款占比重居高不下的的現(xiàn)象普遍，應收賬款增速較快、數(shù)額較大、周轉速度較慢的問題成為制約企業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個重要問題。

（2）深入推進國企改革，應收賬款“降、減、防”工作有序推進

近年來，我國圍繞服務經(jīng)濟、防控風險、深化改革三項任務，不斷推進央企深化改革降低杠桿工作和促進企業(yè)提質(zhì)增效。習近平總書記根據(jù)供給側結構性改革提出了“三去一降一補”政策，即去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務；國務院出臺了《關于清理規(guī)范工程建設領域保證金的通知》等有利政策；國資委發(fā)布了《中央企業(yè)降杠桿減負債防風險指導意見》，要求加強工作組織，細化工作方案，強化激勵約束，創(chuàng)新體制機制，積極穩(wěn)妥推進壓“兩金”工作；各大央企如中國電建也制定了《“兩金”壓控工作方案》，確立了“兩金”年度預算目標及“下降0.5個百分比”的管控目標……隨著國企改革的不斷推進和各項政策的出臺，為應收賬款“降、減、防”工作有序推進提供了有利環(huán)境。

建筑施工企業(yè)應收賬款形成的原因

（1）由于建筑施工行業(yè)的特點，工程內(nèi)部管理機制不完善。對于工程項目而言，工程結算的時間和收到工程款的時間通常是不一致的，在施工過程中為保證生產(chǎn)任務的順利完成通常會墊資施工，先期投人大量的人力、物力、資金，業(yè)主單位依據(jù)工程進度和質(zhì)量進行結算，再按照支付比例支付工程款，結算支付的滯后性導致應收賬款的存在。近年來，新商業(yè)模式如BT、BOT、PPP的出現(xiàn)，也造成了應收賬款掛賬金額的不斷加大。

（2）項目履約過程中產(chǎn)生的履約、質(zhì)量、農(nóng)民工等保證金是應收賬款重要的一部分。雖然國家對保證金進行了規(guī)范，但通常工程項目合同額較大，造成很大一部分保證金無法提前盤活，直至工程竣工驗收，甚至財審之后才能收回，最終導致應收賬款的必然存在。

（3）社會競爭環(huán)境業(yè)導致應收賬款居高不下。首先，業(yè)主單位履約意識不強，尾款回收期長。由于業(yè)主單位占主導地位，議價能力強，工程款結算后很難嚴格按照合同進行支付，甚至存在故意拖欠行為，將資金壓力向下傳遞至施工企業(yè)，造成工程款回收期較長，形成應收賬款。另外，目前建筑業(yè)整體步人完全競爭狀態(tài)，越來越多的施工企業(yè)為了實現(xiàn)自身生存與發(fā)展，往往不得不以犧牲利潤低價中標、忍受業(yè)主方苛刻資金支付條款甚至以墊資等方式來承攬工程，進一步導致應收賬款居高不下。

（4）企業(yè)自身管控機制不到位導致應收賬款掛賬金額較大。各施工企業(yè)項目管理水平參差不齊，缺乏應收賬款有效內(nèi)部控制，如部分企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行力不強，起不到應有的作用；項目管理人員只重視工程的進度、質(zhì)量，而財務人員只管埋頭賬務報表，生產(chǎn)經(jīng)營與財務核算相脫節(jié)，不能對實施有效的監(jiān)督、管理和控制；內(nèi)部激勵機制不健全，企業(yè)領導往往只重視施工產(chǎn)值的增長，忽視了將應收賬款的回收情況納入項目管理績效考核中，使得項目管理人員為了個人利益，只片面追求產(chǎn)值完成情況。

應收賬款給企業(yè)帶來的風險

（1）影響現(xiàn)金正常流轉，容易引發(fā)企業(yè)財務風險。大量應收賬款的存在，導致企業(yè)的資源被不合理的占用，對生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生非常不利的影響，如工程款不能及時收回，流動資產(chǎn)周轉困難，容易導致企業(yè)資金鏈斷裂，從而引發(fā)財務危機。部分企業(yè)為維持正常經(jīng)營，甚至依靠向銀行增加貸款，因此背負沉重的貸款利息，進一步增加了企業(yè)的財務風險。

（2）大量應收賬款會增加企業(yè)運營成本。主要體現(xiàn)四個方面：一是管理成本。企業(yè)為及時有效的回籠資金，就必須增加相應的人力、財力、物力等資源，如調(diào)查業(yè)主單位信用狀況的費用、催收過程中相關人員的工資、差旅費及法律訴訟費用等。二是資金成本。大量應收賬款長期收不回來，占用了企業(yè)的流動資金，大大增加了企業(yè)的資金成本；企業(yè)為了維持正常經(jīng)營，通過其他途徑獲取資金，如銀行借款等方式形成的貸款利息，增加了融資成本。三是壞帳損失成本。由于各種主客觀原因，在應收賬款中總有一部分不能收回，形成企業(yè)的壞賬損失。四是機會成本。大量流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，影響了資金循環(huán)的速度，限制了企業(yè)進一步投資擴大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機會成本。

（3）容易形成壞賬風險，影響企業(yè)的經(jīng)營成果。應收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，給企業(yè)帶來的風險是壞賬損失，多數(shù)施工企業(yè)為了體現(xiàn)真實資產(chǎn)經(jīng)濟利益，要求對應收款項提取壞賬準備，充分估計一些潛在的盈利轉變成損失。另外，很多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的企業(yè)具有良好的盈利記錄，卻經(jīng)常出現(xiàn)有利潤無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況，這其中的很大一個原因就是應收賬款造成的。

建筑施工企業(yè)應收賬款的管控及應對策略

企業(yè)出現(xiàn)應收賬款不可避免，只有有針對性地采取有效措施，才能及時高效回籠工程款，有效地降低應收賬款的壞賬風險，才能促進企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（1）加強重視，轉變觀念，強化應收賬款源頭控制。

強化應收賬款管理工作，首先企業(yè)領導要加強重視，積極轉變輕管理、重生產(chǎn)經(jīng)營的觀念，需要充分認識應收賬款給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險和資金壓力，不能單純追求工程產(chǎn)值的增長而忽略了應收賬款管理。其次，企業(yè)管理人員要轉變觀念，應將應收賬款管控工作與生產(chǎn)經(jīng)營工作齊頭并進。應收賬款的清欠工作不僅是財務部門的財務問題，也不僅是經(jīng)營部門的業(yè)務問題，而是需要經(jīng)營與財務等各有關部門密切配合。再次，應收賬款管理工作應轉變只重視事后清欠輕事前控制觀念。各企業(yè)應將應收賬款壓控工作推向深入發(fā)展，從源頭上做好壓控的管理，前期應對客戶的信用進行了調(diào)查、分析和研究，從前端合同收款條款評審、談判開始，以風險為導向，以合同管理為重點，以合同管控輻射相關管理環(huán)節(jié)，才能為事后應收賬款清欠提供有力保障。

（2）加強應收賬款內(nèi)控機制，建立健全應收賬款清欠長效機制。

建筑施工企業(yè)要著力建立健全應收賬款管理制度，本著“源頭控制，過程管理，責任清晰，清欠及時，催收到位，嚴格獎懲”原則，制定具體業(yè)務流程和實操細則，不斷完善科學合理的債權清理與清欠工作等長效機制。施工企業(yè)要將應收賬款列為“一把手工程”，成立以本單位負責人為第一責任人的“應收賬款管理小組”，明確管理職責，組織本單位經(jīng)營、財務、合同等相關部門共同參與應收賬款管理及清欠工作；進步細化應收賬款臺賬和對賬預警、定期函證等工作，做好各項基礎資料的收集和管理，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營成果顆粒歸倉；積極完善事前、事中、事后的管控措施，強化應收賬款壓降工作責任制度和壓力傳導機制，制定科學的應收賬款考核、評價和獎懲機制，千方百計做好結算催收工作。

（3）加強業(yè)主走訪，積極利用國家利好政策和清收催要的好時機。

加強業(yè)主經(jīng)常走訪和溝通，能夠進步了解業(yè)主單位的信用變化和資金支付能力等信息，為高效清欠應收賬款提供必要保障。同時積極利用國家利好政策和春節(jié)前賬款清收催要的好時機，例如，2016年國務院發(fā)布《關于清理規(guī)范工程建設領域保證金的通知》，規(guī)定在工程建設中需繳納的保證金，除依法依規(guī)設立的投標保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金外，其他保證金一律取消；2017年住建部與財政部聯(lián)合發(fā)布《關于印發(fā)建設工程質(zhì)量保證金管理辦法的通知》，規(guī)定發(fā)包人應按照合同約定方式預留保證金，保證金總預留比例不得高于工程價款結算總額的3%； 2017年底人社保障部下發(fā)《關于切實做好2018年春節(jié)前治欠保支工作的緊急通知》，決定春節(jié)前在全國組織開展治欠保支專項檢查工作，特別是對農(nóng)民工工資支付情況的檢查。各企業(yè)應充分有利政策和春節(jié)前賬款催要的傳統(tǒng)習慣，加緊進行應收賬款清收催要。

（4）積極應收賬款收回方式的多樣式和創(chuàng)新性。

應收賬款回收方式有很多，不能僅局限于傳統(tǒng)方式，要尋求新的回款途徑，創(chuàng)新回款方式，拓展銀企合作思路。首先，進行保函置換保證金業(yè)務。根據(jù)國家有利政策，對保留的投標保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金，推行銀行保函制度，建筑業(yè)企業(yè)可以銀行保函方式繳納。對于集團內(nèi)部子企業(yè)，可以通過系統(tǒng)內(nèi)財務公司平臺開具保函來置換現(xiàn)金。其次，開展應收賬款保理業(yè)務，提前將債權轉化為資金進行融資。開展應收賬款保理業(yè)務最大的好處就是保理的成本一般要低于銀行借款等融資成本，能夠加快資金的回流，將未來的債權收益及時變現(xiàn)，補充企業(yè)的流動資金，同時能夠將應收賬款的信用風險轉嫁給保理商，降低壞賬呆賬的風險。再次，開展債權轉讓業(yè)務，即債權人通過與第三人訂立合同將債權的全部或部分轉移于第三人的行為。根據(jù)《合同法》等法律規(guī)定，債權轉讓協(xié)議生效后，原債權人即脫離原債權債務關系，受讓人取得債權及其附隨權利成為新債權人。對于對業(yè)主指定分包商項目或分包商與業(yè)主關系良好的情況更有利于債權轉讓協(xié)議的達成。另外，有條件的企業(yè)還可以探索直接出售應收賬款、債務重組、資產(chǎn)證券化等方式來拓寬融資渠道，提高自身的造血功能，實現(xiàn)強體瘦身，破解企業(yè)管理難題。

（5）加強集團公司子企業(yè)之間債權債務管理。

隨著國企改革和集團內(nèi)重組重構，各建筑央企特別是綜合性特大型建筑集團的規(guī)模愈來愈大，集團成員企業(yè)之間特別是子企業(yè)與平臺公司之間因成本轉嫁、風險轉移和經(jīng)濟糾紛等各種原因形成的應收賬款也占有一定的比例。各企業(yè)應利用集團內(nèi)兄弟單位友好關系積極開展內(nèi)部應收賬款管理和清欠工作，并借助集團上級管控職能和資源進行協(xié)商、調(diào)解、仲裁、協(xié)助執(zhí)行。例如，2017年電建集團于下發(fā)《關于開展子企業(yè)之間債權債務專項治理工作的通知》，限期各子單位積極主動完成與子企業(yè)之間的債權債務清理工作，針對個別情況還將予以約談、通報或適當調(diào)整本年度考核結果。

（6）充分運用法律等手段，促進應收盡收、顆粒歸倉。

隨著社會市場經(jīng)濟發(fā)展和國家法制建設日趨完善，目前很多規(guī)模較大的施工企業(yè)聘請了企業(yè)法律顧問，成立專門的法律部，法治理念日漸深人人心。巧妙運用法律武器也是應收賬款清欠工作的重要手段，充分發(fā)揮催款函、律師函、、最后期限、假起訴乃至訴訟保全等多種手段和措施，推進項目結算，盡快回收欠款，增強資產(chǎn)流動性和效益性，減少壞賬損失。同時注重法律與風險、責任審計、效能監(jiān)察及歸口部門業(yè)務專項檢查等多種渠道在應收賬款清欠工作中的重要作用，促進應收盡收、顆粒歸倉，推動企業(yè)效益和價值得到最大程度的實現(xiàn)。