國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究

賀碧文

新疆地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地域環(huán)境與其它大多數(shù)省市地區(qū)具有一定的差異性，但是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作都是在國(guó)庫(kù)集中支付制度下送行的，了解這一制度的具體內(nèi)容對(duì)以更好的開展工作具有重要意義。

國(guó)庫(kù)集中支付制

行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算

引言

當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政性資金繳庫(kù)和撥付方式，主要是通過(guò)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多個(gè)賬戶分散進(jìn)行，這種運(yùn)作方式和社會(huì)主義下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制越發(fā)的不適應(yīng)，為此必須對(duì)當(dāng)前的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度進(jìn)行改革，建立和不斷完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)的國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。自2014年新疆基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)推行國(guó)庫(kù)集中支付改革工作以來(lái)，至今我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)已納入財(cái)政信息一體化系統(tǒng)平臺(tái)，同縣級(jí)預(yù)算單位一樣。

國(guó)庫(kù)集中支付制度的基本含義

所謂國(guó)庫(kù)集中收付制度就是以國(guó)庫(kù)的單一賬戶體系為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)政性資金收入和支付活動(dòng)指定法令和建設(shè)制度的總稱，屬于財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度內(nèi)容，是由國(guó)庫(kù)集中收入制度以及國(guó)庫(kù)集中支付制度兩部分組成的。分析來(lái)講，是國(guó)家財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行設(shè)置國(guó)庫(kù)的單一賬戶，然后再代理銀行為財(cái)政部門和預(yù)算單位分別開設(shè)菱悅賬戶，對(duì)于政府的財(cái)政性資金收支業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過(guò)這些賬戶的收繳與清算，國(guó)庫(kù)集中收入制度是對(duì)發(fā)生財(cái)政性資金收入，由收入繳納部門直接將收入上繳國(guó)庫(kù)的監(jiān)控制度。國(guó)庫(kù)集中支付制度是對(duì)財(cái)政性資金從預(yù)算分配到資金撥付、最后一直到資金存人商品供應(yīng)商和勞動(dòng)服務(wù)者的賬戶的過(guò)程。具體的操作方法就是財(cái)政收入由繳納狂想直接劃到國(guó)庫(kù)的單一賬戶中，支出從國(guó)庫(kù)的單一賬戶直接劃入供應(yīng)商賬戶，去掉了中間環(huán)節(jié)進(jìn)而提高了資金流轉(zhuǎn)率，有利于財(cái)政資金的監(jiān)督與管理。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，按照財(cái)政資金的支付類型不同有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式，支付方式不同其工作流程不同。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行是對(duì)過(guò)去資金多頭開戶的改革，中間環(huán)節(jié)比較多，導(dǎo)致資金在國(guó)庫(kù)以外環(huán)節(jié)停留時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，增強(qiáng)了資金的使用效率。也有效的解決了過(guò)去行政事業(yè)單位中存在的“小金庫(kù)”問(wèn)題。

國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（1）增加了新的會(huì)計(jì)人賬憑證

實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付制度后，行政事業(yè)單位確認(rèn)收入和支出所使用的人賬憑證主要有財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門和代理開戶銀行以及其他發(fā)票賬單票據(jù)等，采用直接財(cái)政支付方式的，行政事業(yè)單位發(fā)生支出業(yè)務(wù)的時(shí)候需要向支付機(jī)構(gòu)提出款項(xiàng)支付申請(qǐng)，代理銀行在收到付款之后根據(jù)相關(guān)發(fā)票等原始憑證記賬；采用財(cái)政授權(quán)方式的行政事業(yè)單位發(fā)生收入支出業(yè)務(wù)的時(shí)候，行政事業(yè)單位在自行開具支付令并由代理銀行付款，收到《財(cái)政資金授權(quán)支付憑證》以及有關(guān)發(fā)票后人賬，金額和人賬時(shí)間以通知書為標(biāo)準(zhǔn)。

（2）會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生變化

行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，隨著新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，其日常業(yè)務(wù)中設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)科目也會(huì)發(fā)生一些變化。首先是新制度增加了一些會(huì)計(jì)科目和國(guó)庫(kù)集中收付制度有關(guān)的新增的資產(chǎn)科目有“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目；二是拆分修改的一些科目名稱，比如把過(guò)去的“結(jié)余”賬戶拆為“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”，將撥入經(jīng)費(fèi)改為“財(cái)政撥款收入”，原“銀行存款”科目核算內(nèi)容改為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等。原來(lái)的“銀行存款”科目統(tǒng)一核算改變?yōu)椤般y行存款”、“財(cái)政零余額賬戶用款額度”兩個(gè)科目核算，預(yù)算單位通過(guò)“財(cái)政零余額賬戶用款額度”科目進(jìn)行支付額度管理，“銀行存款”科目只負(fù)責(zé)核算往來(lái)款項(xiàng)等。

（3）賬務(wù)處理發(fā)生變化

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，行政事業(yè)單位過(guò)去和銀行存款有關(guān)的財(cái)政撥款業(yè)務(wù)被刪除，新增加了零余額賬戶業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理，和舊制度相比發(fā)生了較大變化。比如外購(gòu)材料的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，在行政單位記作：借記存貨，貸方記作資產(chǎn)基金一存貨，同時(shí)借方記經(jīng)費(fèi)支出，貸方記財(cái)政撥款收入；事業(yè)單位借貸記錄為：借方記作存貨，貸方記作財(cái)政補(bǔ)助收入，按照最新的《行政單位會(huì)計(jì)制度》要求，其對(duì)于固定資產(chǎn)和在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目都按照雙分錄會(huì)計(jì)核算方法核算。

國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法與注意事項(xiàng)

（1）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法

1.應(yīng)繳預(yù)算款。行政事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”；上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”，貸記“銀行存款”等科目。“應(yīng)繳預(yù)算款”貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終“應(yīng)繳預(yù)算款”應(yīng)無(wú)余額。

2.應(yīng)繳財(cái)政專戶款。行政單位和事業(yè)單位在進(jìn)行應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算時(shí)基本一致，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。只是在實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)行政單位借記“預(yù)算外資金收入”，事業(yè)單位借記“事業(yè)收入”。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，落實(shí)崗位責(zé)任制

針對(duì)當(dāng)前行政單位會(huì)計(jì)核算工作中存在的權(quán)責(zé)不明、業(yè)務(wù)辦理拖沓的問(wèn)題，需要行政事業(yè)單位根據(jù)自身情況完善本單位的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的審計(jì)和控制，設(shè)置專人專崗，根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付制度的現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算人員加強(qiáng)考核，明確財(cái)務(wù)工作中的獎(jiǎng)懲措施，做好權(quán)力和責(zé)任的融合。

（3）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高預(yù)算編制與監(jiān)督能力

在行政事業(yè)單位工作的會(huì)計(jì)人員大多是通過(guò)事業(yè)編制考試進(jìn)入的，個(gè)人專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力存在很多問(wèn)題，改變這種情況需要單位領(lǐng)導(dǎo)首先要轉(zhuǎn)變觀念，呼吁政府改革事業(yè)編考試形式，提高專業(yè)性測(cè)試；其次是要加強(qiáng)對(duì)在崗人員的培訓(xùn)，提高人員整體素質(zhì)。同時(shí)要重視預(yù)算編制工作的重要性，先預(yù)算、再支出，熟練掌握預(yù)算編制的方法和要求，細(xì)化費(fèi)用支出，提高編制科學(xué)性。

結(jié)語(yǔ)

簡(jiǎn)言之，國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算和資金管理方式產(chǎn)生了巨大影響，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法也發(fā)生變化，希望能夠在以后的實(shí)際工作中與新疆地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)相結(jié)合，不斷地提高工作水平，為做好財(cái)政核算和國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值做出貢獻(xiàn)。

[1]王云波.淺談行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（4）：149-149.

[2]張劍俠.淺談行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（17）：214-215.