淺議稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

高曉雅

稅收籌劃 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)管理

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分為兩種，一種是少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，另一種是多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，前者帶來(lái)的后果比較嚴(yán)重，會(huì)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)，例如使企業(yè)面臨偷稅漏稅的法律責(zé)任。而后者雖然不如前者那么嚴(yán)重，無(wú)需承擔(dān)法律責(zé)任，但是減少了企業(yè)應(yīng)得的利潤(rùn)，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，重視稅收籌劃，重視其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)企業(yè)的必修課。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

稅收籌劃的預(yù)先籌劃性和實(shí)際執(zhí)行中的不確定性有差異造成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為執(zhí)行過(guò)程中的不確定性是由企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境的變化造成的。具體如下：

（1）企業(yè)內(nèi)部因素

1.稅收籌劃人員的素質(zhì)

在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，稅收籌劃人員能夠擬出怎樣的籌劃方案，與其自身的專業(yè)素質(zhì)有關(guān)。其對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論知識(shí)的掌握程度、對(duì)稅收政策相關(guān)法律的認(rèn)識(shí)、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的熟悉程度都會(huì)影響到稅收籌劃。因此，稅收籌劃基本靠稅收籌劃人員的判斷，這是稅收籌劃具有一定的主觀性。

2.企業(yè)稅收籌劃的片面性

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，并沒(méi)有從整體性和全局角度來(lái)考慮問(wèn)題，而是局部的、孤立的看待問(wèn)題，這有可能導(dǎo)致籌劃失敗。例如，在籌劃時(shí)只考慮了方案能給自己帶來(lái)的利益，而忽視了可能損害他人的利益。又或者，在確定稅收籌劃目標(biāo)時(shí)，只盯著眼前的稅收優(yōu)惠有效期，例如退稅或減免，但這些行為可能打亂企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和對(duì)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，這樣，可能非但不能達(dá)到節(jié)稅的目的，還有可能影響公司未來(lái)的發(fā)展。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是一個(gè)靜態(tài)的方案，是針對(duì)一定時(shí)間、一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而制定的，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、變化的過(guò)程，如果企業(yè)突破了這個(gè)稅收籌劃的適用范圍，就有可能使得稅收籌劃由有效變?yōu)闊o(wú)效，由合理變?yōu)椴缓侠恚珊戏ㄗ優(yōu)榉欠?，從而產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)改變了經(jīng)營(yíng)方式，外部的投資環(huán)境發(fā)生了變化，都會(huì)存在這種風(fēng)險(xiǎn)。尤其是對(duì)于長(zhǎng)期的稅收籌劃來(lái)說(shuō)，必然會(huì)存在這種風(fēng)險(xiǎn)。

（2）外部環(huán)境因素

1.稅收政策的變化

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化越來(lái)越快，國(guó)家稅收制度的時(shí)效性越來(lái)越短，不確定性越來(lái)與大。而眾所周知，稅收籌劃是一種事前籌劃，在籌劃過(guò)程中，如果政策的變動(dòng)與稅收籌劃的目標(biāo)正好相反，那么就會(huì)使稅收籌劃由合法變?yōu)椴缓戏?，增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們可能更注重企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃方案是否能達(dá)到節(jié)稅效果，從而忽視了政策的變化，使得企業(yè)面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收的本質(zhì)和稅收籌劃的特點(diǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)

稅收的本質(zhì)屬性是強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性。從稅收的本質(zhì)屬性來(lái)看，稅收的權(quán)力和義務(wù)其實(shí)是不對(duì)等的，企業(yè)涉稅行為的合法性是由政府來(lái)界定。而企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)和政府保證稅收增長(zhǎng)，完善稅收制度的矛盾是一直存在又很難調(diào)和的。

稅收籌劃的特點(diǎn)則是合法性、事前性和效益性這三個(gè)特點(diǎn)。而相關(guān)政策法律繁多、企業(yè)目標(biāo)與政府目標(biāo)的矛盾，使得稅收籌劃稍有不慎就成了偷稅漏稅的行為，從而為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。并且在籌劃過(guò)程中，納稅人也無(wú)法完全預(yù)料到外部環(huán)境的變化，從而也導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，雖然不能完全消除，但是我們可以從各個(gè)方面來(lái)防范應(yīng)對(duì)，減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（1）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，遵守法律法規(guī)

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，稅收籌劃并不是萬(wàn)能的，對(duì)于財(cái)務(wù)賬目存在“先天缺陷”的企業(yè)，稅收籌劃也是無(wú)能為力的，所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，企業(yè)應(yīng)該完善自己的財(cái)務(wù)管理，畢竟稅收籌劃只能做到錦上添花而并非雪中送炭。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)施稅收籌劃方案。稅收籌劃首先要遵循現(xiàn)有的基本法律法規(guī)。其次，稅收政策繁多且變化較快，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化及時(shí)調(diào)整稅收籌劃。企業(yè)可以對(duì)此建立數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)更新，關(guān)注國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)，跟上國(guó)家的發(fā)展形式，這樣才能有效降低法律風(fēng)險(xiǎn)。

（2）總攬全局考慮稅收籌劃方案

在事前進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，應(yīng)該立足于整體和全局觀念。而不能因?yàn)檠矍暗亩唐诶娑鲆暳碎L(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。有時(shí)候，某一種稅負(fù)的減少可能會(huì)導(dǎo)致另一種稅負(fù)的增加，這樣并沒(méi)有達(dá)到稅收籌劃的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮。同時(shí)，在籌劃初期時(shí)，應(yīng)當(dāng)就整體的籌劃方案的可行性做一個(gè)評(píng)估，并且對(duì)可能出現(xiàn)的情況做好預(yù)警方案。這樣，在稅收籌劃的時(shí)候才可能避免片面性和短視性的錯(cuò)誤。

（3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通

企業(yè)在自我發(fā)展，誠(chéng)信納稅的時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通。因?yàn)楦鞯氐亩愂照鞴芊绞绞怯胁町惖模悇?wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自有裁量權(quán)。是否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，是稅收籌劃是否成功的標(biāo)志之一。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，才能避免無(wú)效籌劃，從而有效地防范和規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié)與評(píng)價(jià)

綜上所述，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增加，企業(yè)更需要做好稅務(wù)籌劃工作，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)重要方面，在為納稅人帶來(lái)收益的同時(shí)，也潛在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合理合法的基礎(chǔ)上通過(guò)降低納稅額提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要注重不同階段的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，保證稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展，結(jié)合其實(shí)際情況采取各種措施積極地防范和管理風(fēng)險(xiǎn)。這樣才能促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。