企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法時需具備的條件及注意的問題

張南楓

成本歷來都是企業(yè)管理者所關(guān)注的對象，成本核算的準(zhǔn)確與否對企業(yè)產(chǎn)品的定價和生產(chǎn)決策起著十分重要的作用?；て髽I(yè)生產(chǎn)管理日益自動化、機(jī)械化，使得產(chǎn)品成本中直接成本的比例大幅下降，間接費用中折舊費、維修費等比重大幅上升。從而使得傳統(tǒng)成本法下核算的產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真，進(jìn)而造成化工企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)、決策上的一系列失誤。對此，企業(yè)應(yīng)尋找一種新的成本核算方法，以此彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供更有效的成本核算信息。鑒于此，本文提出企業(yè)可以在成本核算過程中應(yīng)用作業(yè)成本法。

成本 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的基本原理

（1）作業(yè)成本的基本原理

作業(yè)成本法作為一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)的確認(rèn)、計量、分析和管理，最終計算出產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法將企業(yè)的成本管理深入到作業(yè)層次，對作業(yè)進(jìn)行動態(tài)追蹤，為企業(yè)決策提供相對準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法作為一種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品成本的方法，其基本思想就是在資源和產(chǎn)品之間引入了作業(yè)作為中介。作業(yè)成本法的基本原理就是：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生.而作業(yè)間接導(dǎo)致費用成本發(fā)生”。因此，作業(yè)成本法的基本原理可以概括為：先依據(jù)不同的成本動因劃分作業(yè)成本庫；再依據(jù)各產(chǎn)品實際消耗的作業(yè)量，分?jǐn)傋鳂I(yè)成本庫中的作業(yè)成本；然后，分別匯總各產(chǎn)品總的作業(yè)成本，計算各種產(chǎn)品的總成本。

對作業(yè)成本法的基本原理進(jìn)行進(jìn)一步分析，可以發(fā)現(xiàn)其主要原理包括一下三方面：

1.企業(yè)的所有活動都服務(wù)于產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)銷售，因此這些因素應(yīng)該考慮到產(chǎn)品成本中。

2.在企業(yè)的作業(yè)鏈中，作業(yè)是其中重要的一環(huán)，起著連接企業(yè)資源和最終產(chǎn)品的作用，由此可見作業(yè)的劃分和確認(rèn)十分重要。

3.作業(yè)成本法下，產(chǎn)品的變動成本被進(jìn)一步劃分為短期變動成本和長期變動成本。短期變動成本是指如直接材料、直接人工之類的直接成本，應(yīng)該采用如直接材料成本、直接人工工時等與數(shù)量相關(guān)的成本驅(qū)動因素。長期變動成本則與企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量無關(guān)，而是受作業(yè)量的影響的成本。

作業(yè)成本法的適用條件

（1）產(chǎn)品差異性大

產(chǎn)品差異性包括兩方面，一方面為產(chǎn)品復(fù)雜性差異，另一方面為產(chǎn)品產(chǎn)量差異。

產(chǎn)品復(fù)雜性差異指的是產(chǎn)品在工藝和包含零部件的數(shù)量上存在差異。在其他條件一樣的情況下，如果甲產(chǎn)品比乙產(chǎn)品包含的零部件多或者加工工序多，就說明甲產(chǎn)品比乙產(chǎn)品復(fù)雜。產(chǎn)品復(fù)雜性差異一般存在于有多種產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品種類越多的企業(yè)，產(chǎn)品復(fù)雜性差異就表現(xiàn)得越明顯。

產(chǎn)品產(chǎn)量差異指的是企業(yè)不同產(chǎn)品的產(chǎn)量差異很大，這種差異往往出現(xiàn)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中。該差異會隨著新產(chǎn)品的生產(chǎn)和個性化產(chǎn)品的增多而增加。在營銷策略以客戶為導(dǎo)向的企業(yè)中這種差異表現(xiàn)得尤為明顯。

（2）間接成本占比高

間接成本的占比會影響傳統(tǒng)成本法的效果。通常，我們用間接成本占直接成本或者總成本的比重來表示間接成本的重要性。當(dāng)間接成本占的比重較小時，成本扭曲的空間就很?。划?dāng)間接成本占的比重較大時，產(chǎn)品成本失真的可能性就會增大。產(chǎn)品成本失真使得人們急需尋找一種能準(zhǔn)確分配產(chǎn)品成本的方法，即需要作業(yè)成本法解決產(chǎn)品成本失真的問題。在作業(yè)成本法下，作業(yè)級次的運用，可以將大部分傳統(tǒng)意義中的問接成本轉(zhuǎn)化為不同級次的直接成本。而且使用“作業(yè)”和“成本動因”能夠有效地對問接成本實行責(zé)任或小組式的細(xì)化管理，有助于提升作業(yè)效率。

（3）市場的競爭性強(qiáng)

企業(yè)所處市場的競爭性會直接影響著成本信息失真導(dǎo)致決策失誤所引致的損失大小，這是最終影響企業(yè)選擇何種成本核算方式的影響因素。

對于處于市場競爭不充分的企業(yè)，由于其在市場中具有定價的話語權(quán)，其產(chǎn)品的成本扭曲可以由市場買單，同時由此造成的決策錯誤（例如錯誤的定價、缺乏成本管理機(jī)制）也不會給企業(yè)帶來成本。所以，即使此類企業(yè)的產(chǎn)品差異性大、間接成本重要，但是由于缺乏提高成本核算的準(zhǔn)確性和成本管理效率的激勵，他們也沒有動機(jī)采用作業(yè)成本法。因此，產(chǎn)品的差異性大、間接成本重要，只能意味著企業(yè)具備了選擇作業(yè)成本法的必要條件，而產(chǎn)品市場的競爭性是企業(yè)選擇作業(yè)成本法的催化劑或充分條件。

作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用應(yīng)注意的問題

（1）遵循成本效益原則

任何一種成本計算方法并不是越精準(zhǔn)越好，還需考慮成本與收益的配比情況。對于作業(yè)成本核算系統(tǒng)來說，合理的劃分作業(yè)是其成功實施的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小和管理者需求，對于那些就顧客或企業(yè)而言比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。

（2）避免個人主觀判斷差異對成本計算的影響

在作業(yè)的分析確認(rèn)、成本動因的選擇和作業(yè)成本庫的確認(rèn)上，不同的財務(wù)人員甚至同一財務(wù)人員在不同的時期可能有不同的判斷，這將導(dǎo)致各期間成本數(shù)據(jù)不可比，從而影響整個作業(yè)成本法計算的有效性。

（3）確保會計信息真實可靠

作業(yè)成本法要求要有較高的會計核算基礎(chǔ)，真實準(zhǔn)確的成本費用信息是作業(yè)成本法計算結(jié)果準(zhǔn)確的前提。

（4）管理層的支持

作業(yè)成本法作為一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，部門跨度大，橫向溝通線條較長，要想取得理想效果，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，建立跨部門項日團(tuán)隊，明確各個部門的職責(zé)分工，在企業(yè)內(nèi)部形成從決策層到管理層、從職能部門到班組以及前端部門都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，確保項目團(tuán)隊內(nèi)部高效溝通，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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