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    “營改增”背景下L建筑集團稅收籌劃

    2018-05-14 08:55:51袁菡
    財訊 2018年10期
    關鍵詞:含稅進項專用發(fā)票

    袁菡

    在“營改增”背景下,本文通過分析建筑業(yè)的現(xiàn)狀和面臨的主要問題,結合L建筑集團公司的案例,研究建筑業(yè)要建立完整的增值稅抵扣鏈條應該采取的措施,通過具體案例提出建筑業(yè)在“營改增”的新形勢下進行稅收籌劃的方案

    營改增 建筑業(yè) 稅收籌劃

    “營改增”對建筑業(yè)的影響

    首先,建筑業(yè)普遍存在的一個現(xiàn)象是資質共享經(jīng)營模式。資質共享是指建筑企業(yè)通過借用其他企業(yè)施工資質或者出借本企業(yè)施工資質給其他企業(yè)參與工程建設項目投標的現(xiàn)象。“營改增”后,這一模式會造成合同主體與施工主體不一致,從而導致增值稅進項稅與銷項稅不匹配,使企業(yè)稅負畸高。其次,建筑業(yè)面臨的另一個難題是如何取得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)成本主要涉及材料成本、人工成本、分包成本。如果可以從材料供應商以及承包商處取得增值稅專用發(fā)票,增值稅進項稅額就可以抵扣,那么這樣就會涉及供應商的選擇問題。

    本文接下來結合L建筑集團公司的具體案例,在“營改增”背景下進行納稅籌劃。

    改變資質共享模式,建立完整的增值稅抵扣鏈條

    該建筑集團公司資質共享的表現(xiàn)形式一般為子公司借用母公司資質。針對這種情況,方案如下:

    方案一:由母公司統(tǒng)一進行財務核算,分包單位及供應商直接把增值稅發(fā)票開具給母公司,母公司再開具發(fā)票給業(yè)主,項目的收入成本及發(fā)票抵扣均在母公司核算。這種模式也能建立完整的增值稅抵扣鏈條,但是子公司僅作為該工程項目的代理人,影響其資質的維持。

    方案二:對子公司資質進行升級,使子公司能滿足投標要求,逐步減少資質共享項目,盡可能多的使用子公司贏管項目經(jīng)營模式,以減少增值稅的影響。

    采購定價與供應商的選擇

    建筑業(yè)要完整的建立增值稅鏈條,供應商的選擇尤為重要。

    (1)含稅報價相同

    供應商選擇有一般納稅人,小規(guī)模納稅人(可代開增值稅專用發(fā)票和不可代開增值稅專用發(fā)票兩種)時,假設含稅報價為A,則選擇一般納稅人可抵扣進項A/(1+17%)×17%-0.15A,選擇小規(guī)模納稅人(可代開增值稅專用發(fā)票)可抵扣進項=A/(1+3%)×3%-0.03A,選擇只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人可抵扣進項稅為0。

    所以在含稅報價相同時,應選擇一般納稅人為供應商。

    (2)含稅報價不同

    案例:2016年5月23日,L建筑集團公司欲采購螺紋鋼,一般納稅人甲含稅報價為每噸3510元,小規(guī)模納稅人(可開專票)乙含稅報價為每噸3090元,小規(guī)模納稅人(開普票)丙含稅報價每噸3000元。

    方案一:選甲為供應商??傻挚圻M項稅為3510/1.17×17%=510元,采購成本為3000元,減少城建稅及教育費附加=510×(7%+3%+2%)=61.2萬元。

    方案二:選乙為供應商??傻挚圻M項稅為3090/1.03×3%=90元,采購成本為3000元,減少城建稅及教育費附加=90×(7%+3%+2%)=10.8萬元。

    方案三:選丙為供應商。采購成本為3000元,可抵扣進項稅與減少城建稅及教育費附加均為0。

    通過三種方案對比可知,三種方案采購成本相同,方案一可抵扣的進項稅以及減少的城建稅及教育費附加最多,應選擇方案一。

    甲供材料

    (1)材料價格不計入合同總價

    案例:L建筑集團公司負責為丁公司建造一座廠房,總價為4000萬元,初步打算采取包工不包料方式,丁公司估算材料價格為2000萬元。

    如果采用包工不包料方式,相當于L建筑公司為甲供工程提供建筑服務,此種方式下L公司得不到供應商開具的增值稅專用發(fā)票,增值稅銷項稅-4000×11%-440萬元;但是由于是甲供工程,L公司可選擇簡易征收,此時應交增值稅-4000×3%-120萬元。

    因此,在材料價格不計入合同總價的情況下,L公司應選擇簡易征收方式計算繳納增值稅。

    (2)材料價格計入合同總價

    案例:L建筑集團公司負責為丁公司建造一座廠房,總價為6000萬元(含材料價格2000萬元),初步打算采取包工不包料方式。

    方案一:如果采用包工不包料方式,供應商將發(fā)票直接開具給丁公司,L增值稅銷項稅=6000×11%-660萬元,進項稅-0,印花稅=6000×0.03%-1.8萬元。此種方式下L公司的稅負明顯增加。

    方案二:L公司與丁公司協(xié)商,由丁公司指定供應商,L公司與供應商簽訂2000萬元的購銷合同,供應商發(fā)票開給L公司,L公司與丁公司簽訂4000萬元的工程承包合同,則L公司銷項稅=4000×11%-440萬元,進項稅=2000×17%-340萬元,印花稅=4000×0.03%+2000×0.03%=1.8萬元。應交增值稅=440萬元-340萬元=100萬元

    方案三:L公司選擇簡易征收方式。應交增值稅=6000×3%=180萬元,印花稅=6000×0.03%=1.8萬元。

    所以,L公司應優(yōu)先選擇方案二。

    因此,建筑企業(yè)應盡量簽訂包工包料的建筑合同。如果甲方不同意,可由甲方指定供應商,使得乙方(建筑企業(yè))能夠取得供應商發(fā)票,簽訂“形式上包工包料,實質上由甲供材的合同”。

    總結

    “營改增”后,建筑業(yè)由3%的營業(yè)稅稅率改為適用11%的增值稅稅率,如果企業(yè)無法抵扣進項稅,將會增加企業(yè)稅收負擔,違背了“營改增”的初衷。所以企業(yè)應該對此予以重視,尤其在資質共享模式、供應商的選擇、甲供材等方面進行合理規(guī)劃,以有效降低企業(yè)稅負。

    [1]沈意波.“營改增”后資質共享的解決方案[J].施工企業(yè)管理,2015(7):35-37.

    [2]吳再芳.“營改增”后建筑業(yè)的稅務處理及納稅籌劃[J].價值管理,2016(24):37-38.

    [3]魏西愛.“營改增”后的建筑業(yè)納稅籌劃研究[J].財稅審計,2014(13):107-109.

    [4]王子龍.“營改增”背景下建筑業(yè)的納稅籌劃[J].會計研究,2016,19(17): 12-14

    [5]李淑瑞.建筑業(yè)“營改增”納稅籌劃[J].財政與稅收,2015,18(4):145-146.

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