會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究

孫寒力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 成因 措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

我國(guó)經(jīng)濟(jì)信息體系日趨完善，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更多的機(jī)會(huì)的同時(shí)，也帶來(lái)了越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在做企業(yè)審計(jì)的業(yè)務(wù)時(shí)，不得不面臨日益突出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。隨著近幾年被報(bào)道出的萬(wàn)福生科的中嘉造假案、蓮花味精和亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙雙受罰，以及神開股份連續(xù)三年財(cái)務(wù)造假，我國(guó)上市公司及擬上市公司近年連續(xù)發(fā)生大財(cái)務(wù)造假案件。涉案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師均未能逃脫。這些造假案件的頻發(fā)，使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)財(cái)務(wù)的真實(shí)性產(chǎn)生了質(zhì)疑，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的印象急劇下降。這些事件的產(chǎn)生不僅使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所整個(gè)業(yè)界遭受到信譽(yù)危機(jī)，更嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的未來(lái)發(fā)展。

審計(jì)失敗的案件不僅僅影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展，也干擾著正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的步伐。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的水平直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。這不僅僅是社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的要求，更是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)和審計(jì)職業(yè)自身發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，乃至對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康有效運(yùn)行又有著至關(guān)重要的作用。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（1）審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)容量較小，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，所以審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的市場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有像證券公司中的投行一樣相互抱團(tuán)，互相支持。因?yàn)樯鲜泄炯皵M上市公司具有對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇權(quán)，如果目前合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不與企業(yè)相配合、不與企業(yè)在重大問題上保持一致，企業(yè)就有可能換掉會(huì)計(jì)師事務(wù)所，重新選擇其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)極力討好被審計(jì)單位。這雖然體現(xiàn)了客戶就是上帝的精神，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要站在公正角度的進(jìn)行審計(jì)執(zhí)業(yè)，若是存在客戶就是上帝的思想意識(shí)，就不可能做到公正。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)，為了盈利會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)然壓縮審計(jì)時(shí)間導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不能保證，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師同行之間互相視同敵人，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)的團(tuán)結(jié)，對(duì)整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)和公信力也是極大的損害。再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人為了生存迫于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壓力對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，無(wú)論客戶提出什么樣的無(wú)理要求都答應(yīng)，且只能出具無(wú)保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)的首要原因。

另外，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的公司管理層舞弊的造假情況，監(jiān)管部門的處罰措施力度不夠。監(jiān)管部門在處罰措施上，重視對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)處罰，而輕視對(duì)治理層和管理層中個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰，沒有抓住發(fā)生問題的根源；監(jiān)管部門在處罰形式上，重視對(duì)個(gè)人的刑事處罰，輕視對(duì)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰，基本上忽視了對(duì)股民的民事賠償，沒有起到對(duì)違規(guī)者應(yīng)有的警示作用。如果對(duì)違規(guī)者處罰不重、處罰不痛不癢，就不能對(duì)以后的違規(guī)者起到威懾作用。處罰依據(jù)不明確、處罰理由不充分，監(jiān)管部門主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡責(zé)為理由對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰，未對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行劃分。社會(huì)各界不了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字會(huì)計(jì)師為什么受處罰，應(yīng)該受什么程度的處罰，更談不上社會(huì)各界進(jìn)行監(jiān)督了，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字會(huì)計(jì)

（2）審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

在一個(gè)團(tuán)隊(duì)中，專業(yè)勝任能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)其審計(jì)工作發(fā)揮著積極的作用?？煽啃?、準(zhǔn)確度高的審計(jì)報(bào)告能夠得到社會(huì)公眾的支持。不過(guò)，并非每個(gè)審計(jì)人員都具有完善的工作經(jīng)驗(yàn)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)也處在不斷的變化發(fā)展當(dāng)中，我國(guó)一直不斷更新審計(jì)準(zhǔn)則，使其更適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。不過(guò)有些審計(jì)工作者的工作能力不足，也沒有對(duì)自己的知識(shí)及能力進(jìn)行儲(chǔ)備完善及提高，仍然固守原有的法律法規(guī)和審計(jì)方法，在審計(jì)工作中技術(shù)水平偏低，僅僅依靠以往的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)判斷，那么隱形中也會(huì)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不斷地在發(fā)展壯大，其中有很多是剛畢業(yè)不久的學(xué)生，這些人書本知識(shí)掌握的較好，但是缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，因此在審計(jì)工作中，工作能力難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（3）審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素是管理層舞弊。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員一般都能查出財(cái)務(wù)知識(shí)和技能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，但對(duì)管理層通過(guò)操作平日內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)故意提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般的審計(jì)辦法很難發(fā)現(xiàn)。

公司管理層舞弊動(dòng)機(jī)是試圖通過(guò)篡改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為手段獲得更多的利益，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字會(huì)計(jì)師的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因?yàn)楣竟芾韺优c簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)人員之間的目標(biāo)存在不一致，公司治理層及其管理層不可能真心地配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效的審計(jì)工作，而眾多公司管理層舞弊造假案件的爆發(fā)，又必然使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理層的誠(chéng)信持職業(yè)懷疑態(tài)度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠避免因未能查出重大管理舞弊行為導(dǎo)致的重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)而遭受的法律法規(guī)處罰，是否能夠滿足委托人的期望，是否能夠克服審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的各種審計(jì)困難來(lái)達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，這一切都會(huì)通過(guò)執(zhí)行的審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)。由于管理層能夠凌駕于公司內(nèi)部控制制度之上，內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)程序在發(fā)現(xiàn)管理層舞弊中毫無(wú)意義。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

（1）審查業(yè)務(wù)

在降低和管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，首先要考慮是不是需要承接某個(gè)顧客的業(yè)務(wù)，在這個(gè)過(guò)程中，管理有效的話，那么在后期開展審計(jì)工作的時(shí)候會(huì)容易很多，然而在這個(gè)過(guò)程中并沒有進(jìn)行有效地管理與防治的話，那么對(duì)于以后階段的工作來(lái)說(shuō)，會(huì)帶來(lái)困難與干擾，并且也會(huì)造成后期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法監(jiān)控。審計(jì)委托還未接受的時(shí)候，我們需要全面分析一下被審計(jì)單位的具體情況，例如被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)效益、法律制度及監(jiān)督政策及其他外在要素，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)制度的篩選與落實(shí)情況，被審計(jì)單位的發(fā)展方向、策略目標(biāo)及相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部管理。在審查業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別留意被審計(jì)單位的信譽(yù)狀況、名譽(yù)與形象、是否曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為、財(cái)務(wù)狀況及盈利情況等。

（2）選擇適合的審計(jì)方法

在了解了被審計(jì)單位的基本情況后，選用適合該企業(yè)的審計(jì)方法，避免出現(xiàn)管理層舞弊現(xiàn)象。在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)方法的選擇是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要具備的專業(yè)能力，進(jìn)一步為審計(jì)工作效率、服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響，有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選用了不合理的審計(jì)方法，不僅浪費(fèi)了人力、物力，增加了成本，其出具的審計(jì)報(bào)告得不到準(zhǔn)確的披露。公正、有效地篩選審計(jì)方法，確保審計(jì)工作順利運(yùn)行，這對(duì)于增強(qiáng)審計(jì)工作效率與服務(wù)質(zhì)量是至關(guān)重要的。

（3）收取適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用

審計(jì)收費(fèi)是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素，由于審計(jì)市場(chǎng)較小，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所較多，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所在接收企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)發(fā)生惡性競(jìng)爭(zhēng)的事件。將審計(jì)價(jià)格降的很低，以此來(lái)迎合被審計(jì)單位也即顧客。而惡性競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)生，會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致行業(yè)秩序發(fā)生混亂，嚴(yán)重時(shí)會(huì)阻礙行業(yè)的發(fā)展。因此，收取適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，可以更好的開展業(yè)務(wù)，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的利益牽扯。

（4）建立完善的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是企業(yè)的核心體系，在審計(jì)業(yè)務(wù)開展的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部控制制度是否健全完善看出企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范規(guī)避情況。因此，企業(yè)是非常有必要建立一套完整的內(nèi)部控制體系的。企業(yè)的內(nèi)部控制體系可以從以下三個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)和完善：第一，明確分工和牽制。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督管理制。第三，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，使內(nèi)部控制體系的工作人員更加專業(yè)化。