政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重體系協(xié)調(diào)研究

向虹

隨著我國(guó)政府財(cái)政系統(tǒng)不斷改革和深入，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性逐步暴露出來(lái)，不能適應(yīng)現(xiàn)如今的需求，對(duì)現(xiàn)今的政府財(cái)政會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行?；谖覈?guó)國(guó)情的發(fā)展，完全以西方的財(cái)務(wù)系統(tǒng)取代我國(guó)現(xiàn)行的難以滿足需求。因此，本文從分析現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)的局限性著手，提出政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重體系協(xié)調(diào)模式，構(gòu)建新的政府財(cái)政系統(tǒng)，并闡述各自特點(diǎn)及協(xié)調(diào)研究。

政府預(yù)算會(huì)計(jì)

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 協(xié)調(diào)模式

引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)豐義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，現(xiàn)有的政府財(cái)政會(huì)計(jì)系統(tǒng)越來(lái)越難以滿足需求，因此，對(duì)政府會(huì)計(jì)的改革勢(shì)在必行。在我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政系統(tǒng)下，如何提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息質(zhì)量，滿足政府會(huì)計(jì)改革的需要，這足改革的難題。本文通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究探索，發(fā)現(xiàn)傘部將以美國(guó)政府為代表的西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)做法直接套用過(guò)來(lái)，并不適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情。因此，本文提出將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)體系相結(jié)合的雙重財(cái)務(wù)體系，并對(duì)協(xié)調(diào)問(wèn)題進(jìn)行研究。

現(xiàn)有的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很多不足，具體表現(xiàn)為：

（1）對(duì)政府績(jī)效信息進(jìn)行片面的披露?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)主要是讓政府對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算資金進(jìn)行管理，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容并未充分披露，不方便社會(huì)公眾的監(jiān)督。

（2）將政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)混為一體?，F(xiàn)有的系統(tǒng)沒(méi)有完傘分清預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，將政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)混為一體。

（3）不能傘面反映政府的負(fù)債。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)預(yù)算系統(tǒng)沒(méi)有反映和披露政府擔(dān)保、應(yīng)付及未付的國(guó)債利息等許多已存在債務(wù)，同時(shí)，也沒(méi)有反映出政府可能面臨的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等。

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨諸多問(wèn)題，不能想當(dāng)然的將西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)替代我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在分析我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革路徑時(shí)，本文將現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)拆分為預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的雙重政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)。

我國(guó)政府財(cái)務(wù)系統(tǒng)改革路徑：預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重體系

在構(gòu)建時(shí)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需在充分考慮其各自特點(diǎn)的基礎(chǔ)上分別予以構(gòu)建，需要考慮以下因素：

（1）政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

1.構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)側(cè)重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的銜接，披露預(yù)算各環(huán)節(jié)信息。通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，政府官員向公眾披露預(yù)算的實(shí)際情況，授權(quán)活動(dòng)，讓公眾清晰的看到預(yù)算用途及后續(xù)跟進(jìn)；

2.根據(jù)不同階段采取符合不同的核算基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇需符合預(yù)算管理不同階段的需要，根據(jù)國(guó)情，現(xiàn)階段應(yīng)以現(xiàn)金刮為主。不同階段的預(yù)算系統(tǒng)可以采用不同的核算基礎(chǔ)；

3.政府預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)整合所有預(yù)算資金的使用單位，核算對(duì)象包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過(guò)程。新的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)可由各級(jí)財(cái)政部門代表本級(jí)政府預(yù)算會(huì)計(jì)豐體，核算本級(jí)預(yù)算資金的取得、分配與實(shí)際使用等資金流轉(zhuǎn)過(guò)程。

（2）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同于政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它應(yīng)關(guān)注政府整體的財(cái)務(wù)狀況，在構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，我們應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)采用與企業(yè)會(huì)計(jì)相似的確認(rèn)原則與計(jì)量方法反映政府財(cái)務(wù)狀況，逐步從修正應(yīng)計(jì)制到完傘應(yīng)計(jì)制。根據(jù)財(cái)務(wù)應(yīng)計(jì)制，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，逐步引入，先短期再長(zhǎng)期，先會(huì)計(jì)、然后財(cái)務(wù)報(bào)告、再到預(yù)算。

2.綜合運(yùn)用多種計(jì)量屬性

財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該采用多種計(jì)量屬性，以便各利益方依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出財(cái)務(wù)決策。如：固定資產(chǎn)計(jì)量引入重置成本、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量引入可變現(xiàn)凈值、政府投資引入現(xiàn)值等。

預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與整合

政府具有公共受托責(zé)任信息披露的義務(wù)，將政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)整合，將二者作為政府會(huì)計(jì)整體的有機(jī)組成部分，達(dá)到功能協(xié)同的作用。具體協(xié)調(diào)措施如下：

（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。

根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)該主要提供財(cái)政資金收支情況信息，同時(shí)提供政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果信息。一般而言，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)以現(xiàn)金制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采取應(yīng)計(jì)制，顯然兩者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致。在兩者的協(xié)調(diào)中，本人設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用現(xiàn)金制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)則采用承諾制加現(xiàn)金制，采用承諾制是為了對(duì)預(yù)算的執(zhí)行加以控制，防止預(yù)算超支，而使用現(xiàn)金制是為了反映預(yù)算執(zhí)行的完畢。因此，大部分會(huì)計(jì)賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過(guò)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的形式，調(diào)整編制方法對(duì)部分事項(xiàng)使用應(yīng)計(jì)制。

（2）會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)。由于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原理不同，兩者會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也不同。如預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶體系中的預(yù)計(jì)收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶體系中的收入、費(fèi)用等賬戶。

（3）電算化系統(tǒng)對(duì)兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合。

會(huì)計(jì)人員未來(lái)在錄入某一交易或事項(xiàng)時(shí)，可以借助編制識(shí)別碼，由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)選擇不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)：如該事項(xiàng)或交易只影響預(yù)算編制，計(jì)算機(jī)會(huì)直接將事項(xiàng)記錄在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中；如該事項(xiàng)或交易對(duì)預(yù)算系統(tǒng)沒(méi)有影響，計(jì)算機(jī)則只將事項(xiàng)記錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中：如果該事項(xiàng)或交易既影響預(yù)算執(zhí)行，又對(duì)主體的財(cái)務(wù)狀況或營(yíng)運(yùn)成果構(gòu)成影響，計(jì)算機(jī)程序?qū)⒆詣?dòng)同時(shí)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，分別計(jì)人上述兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

結(jié)論與建議

通過(guò)前文，本人建議在雙重體系中政府預(yù)算會(huì)計(jì)由財(cái)政部門統(tǒng)一核算，各預(yù)算單位采用現(xiàn)金制。單位會(huì)計(jì)人員在預(yù)算資金使用時(shí)，將相關(guān)憑證傳遞給財(cái)政部門，然后財(cái)政部門相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員編制分錄，上一級(jí)別的財(cái)政部門披露政府預(yù)算收支全過(guò)程的信息。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則先由各預(yù)算單位分別核算。單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中披露本單位的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)期末，財(cái)政部門根據(jù)各單位匯總的財(cái)務(wù)信息，合并編制一級(jí)政府整體層面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

[1]陳工孟，張琦，江海譯.美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與準(zhǔn)則公告.北京：人民出版社

[2]劉學(xué)華.2004.預(yù)算會(huì)計(jì).上海：立信會(huì)計(jì)出版社

[3]陳立齊，李建發(fā).2003.國(guó)際政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展評(píng)述.會(huì)計(jì)研究.9：49～52

[4]蔡芳宏，匡小平.對(duì)公共預(yù)算改革與政府會(huì)計(jì)改革協(xié)調(diào)推進(jìn)的思考.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009 （1）： 49.