企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理探索

何丹青

資產(chǎn)損失是多數(shù)企業(yè)在運(yùn)營存續(xù)期間會(huì)經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)，但是由于該業(yè)務(wù)的處理既涉及財(cái)稅法規(guī)等政策層面的內(nèi)容，同時(shí)也涉及操作層面的運(yùn)用，若后續(xù)管理不當(dāng)，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)和國家造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。鑒于此，本文以企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理存在的問題進(jìn)行細(xì)致的剖析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理的建議對(duì)策，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)和稅收管理部門對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理提供參考，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。

一、引言

資產(chǎn)損失主要是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置其實(shí)際擁有和控制的用于經(jīng)營管理相關(guān)活動(dòng)的資產(chǎn)而產(chǎn)生的損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際轉(zhuǎn)讓或者處置上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。資產(chǎn)損失可分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩大類。

2011年國家稅務(wù)總局第25號(hào)公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》明確了企業(yè)資產(chǎn)損失的扣除變更為自行申報(bào)扣除，這一變化雖然簡化了行政審批手續(xù)，為納稅人提供了一定的便利，但同時(shí)也將管理的重心由事前管控轉(zhuǎn)化為后續(xù)管理，從而對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理提出了更高的要求。2013年國家稅務(wù)總局又在國稅發(fā)[2013]55號(hào)文《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理指導(dǎo)意見》中對(duì)加強(qiáng)后續(xù)管理工作提出了指導(dǎo)性的意見。

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理的改革在激發(fā)社會(huì)創(chuàng)造力和市場活力、優(yōu)化社會(huì)公共服務(wù)方面發(fā)揮了重要作用，但與此同時(shí)也對(duì)強(qiáng)化后續(xù)管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了新任務(wù)。在此背景下，本文從分析企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理存在的主要問題入手，結(jié)合這些問題提出了強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理的建議對(duì)策。

二、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理存在的問題分析

（一）從企業(yè)角度分析資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理存在的主要問題

2011年國家稅務(wù)總局第25號(hào)公告對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理變更為自行申報(bào)之后，對(duì)于企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管重心后移，使得企業(yè)在進(jìn)行自行申報(bào)的過程中缺乏有效規(guī)范的指導(dǎo)，從而出現(xiàn)了三方面的問題：一是申報(bào)資料不夠齊全，即企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，不能夠準(zhǔn)確的按照規(guī)定提供合法證據(jù)證明企業(yè)的資產(chǎn)損失確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的窗口人員難以逐項(xiàng)核實(shí)清楚，進(jìn)而給企業(yè)帶來因申報(bào)資料不齊全而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)的申報(bào)金額不準(zhǔn)確，即部分企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)確定的資產(chǎn)損失金額在實(shí)際列支時(shí)，為了規(guī)避納稅而隨意增大資產(chǎn)損失的列支金額，造成企業(yè)少繳或者不繳企業(yè)所得稅，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)；三是一些企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況，違背權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)，從而實(shí)現(xiàn)利用資產(chǎn)損失來人為的調(diào)節(jié)利潤，以達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

（二）從稅務(wù)機(jī)構(gòu)角度分析企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理存在的主要問題

在資產(chǎn)損失實(shí)行審批扣除時(shí)，由負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的資料真實(shí)性和法定條件負(fù)責(zé)，從一定程度上實(shí)現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)損失的從嚴(yán)監(jiān)管，而改革之后由企業(yè)到大廳遞交申報(bào)資料，大廳人員負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)送報(bào)的資料的相關(guān)手續(xù)進(jìn)行審核后申報(bào)，在此過程中容易出現(xiàn)兩方面的問題：一方面是個(gè)別窗口對(duì)企業(yè)所送報(bào)的資料審核把關(guān)不夠嚴(yán)格，存在形式化的問題，容易對(duì)國家稅收造成一定的損失；另一方面是稅務(wù)征管部門對(duì)資產(chǎn)損失的自行申報(bào)思想認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為資產(chǎn)損失改為自行申報(bào)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對(duì)其申報(bào)的資料的法定性和真實(shí)性負(fù)責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不承擔(dān)審核責(zé)任，從而放松了把關(guān)要求。

（三）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角分析企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理存在的主要問題

企業(yè)資產(chǎn)損失由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批改革為企業(yè)自行申報(bào)之后，在政策方面也發(fā)生了一定的變化，由此出現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策之間的不協(xié)調(diào)性，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的視角來看，后續(xù)管理出現(xiàn)了以下方面的問題：一是新政策將無形資產(chǎn)納入了資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后核查帶來了一定的難度，從而也給企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)闊o形資產(chǎn)使用方式的靈活性和計(jì)價(jià)方式的特殊性使得其相關(guān)會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜所致；二是按照25號(hào)公告的規(guī)定，允許企業(yè)的關(guān)聯(lián)方借款損失在稅前扣除且范圍較寬，這與之前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行不允許扣除口徑相比較為寬松，而關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)本身的復(fù)雜性無形中增加了事后核查的難度，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均帶來了較高的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）從中介機(jī)構(gòu)的視角分析企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理存在的主要問題

按照25號(hào)公告的要求，企業(yè)進(jìn)行自行申報(bào)資產(chǎn)損失扣除項(xiàng)目的，需要提供具有法律效力的外部證據(jù)和相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，外部證據(jù)的主要來源就是中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，中介機(jī)構(gòu)提供的鑒定證明質(zhì)量高低直接影響著企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額。在實(shí)務(wù)中，一些中介機(jī)構(gòu)出于追求業(yè)務(wù)量的目的而為企業(yè)出謀劃策，順從企業(yè)的不合法要求，出具虛假的鑒定證明，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益。

三、強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理的建議對(duì)策

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化資產(chǎn)損失的財(cái)務(wù)管理工作，降低資產(chǎn)損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)

從上文分析可以看到，企業(yè)之所以在資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理方面出現(xiàn)問題，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其主要原因在于對(duì)此方面的財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)格所致。因此在實(shí)務(wù)中要有效解決企業(yè)因?yàn)橘Y產(chǎn)損失自行申報(bào)而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，需從兩方面加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理工作：一方面是從提高資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的自行申報(bào)的規(guī)范性入手，在申報(bào)過程中嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)證明資料、確定申報(bào)金額，堅(jiān)決杜絕人為調(diào)節(jié)利潤規(guī)避納稅的行為；另一方面則應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)核算入手，減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異性，從而降低資產(chǎn)損失納稅處理的復(fù)雜度，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從建立高素質(zhì)的后續(xù)監(jiān)管隊(duì)伍入手，提高資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理的力度

從上文的分析可以看到，在資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理改革之后之所以會(huì)出現(xiàn)企業(yè)方面和稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的后續(xù)管理問題，究其根源，主要問題在于稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)監(jiān)管出現(xiàn)了松懈，因此有必要從建立高素質(zhì)的后續(xù)監(jiān)管隊(duì)伍入手來加強(qiáng)監(jiān)管力度，即可通過定期或不定期的組織對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)崗位稅收政策、資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)等方式來提高相關(guān)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，以盡快適應(yīng)新形勢的需要。

（三）建立以風(fēng)險(xiǎn)為中心的資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)監(jiān)管機(jī)制來提升監(jiān)管水平

筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中要建立以風(fēng)險(xiǎn)為中心的資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)監(jiān)管機(jī)制來提升監(jiān)管水平，需要稅務(wù)征管部門將資產(chǎn)損失的日常管理、資產(chǎn)損失申報(bào)資料的管理和資產(chǎn)損失的電子臺(tái)賬等相關(guān)業(yè)務(wù)和信息實(shí)現(xiàn)共享、反饋和佐證，從而有效驗(yàn)證企業(yè)自行申報(bào)資料的可信度，降低監(jiān)管不力的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益。該機(jī)制的構(gòu)建可參考圖一：

圖一：

共享、反饋、佐證

（四）建立中介機(jī)構(gòu)的備選庫和退出機(jī)制，以有效提升中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)損失鑒證意見的質(zhì)量

建立中介機(jī)構(gòu)的備選庫和退出機(jī)制的主要目的在于提高中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)競爭性，從而有效確保其鑒證意見的客觀性和公允性，對(duì)提供虛假鑒證意見的中介機(jī)構(gòu)施以重罰，有效提升我國中介結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失鑒證的質(zhì)量，改善企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理的外部證據(jù)的有效性。

四、結(jié)束語

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理的水平關(guān)系著企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和國家稅收利益的保障問題。本文分別從企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和中介機(jī)構(gòu)的視角分析了資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除改革之后產(chǎn)生的一些后續(xù)管理問題，并在此基礎(chǔ)上提出了一些相關(guān)的強(qiáng)化對(duì)策建議，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理提供一定的參考。（作者單位為義烏市國有資本運(yùn)營有限公司）