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    財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及審計(jì)對策文獻(xiàn)綜述

    2018-05-14 12:12:15劉玨
    今日財(cái)富 2018年31期
    關(guān)鍵詞:舞弊動(dòng)機(jī)財(cái)務(wù)

    劉玨

    財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止,這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性,也損害了廣大投資者的合法權(quán)益,隨著國際化與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展,會計(jì)行業(yè)的舞弊問題引發(fā)了人們對會計(jì)誠信問題的廣泛關(guān)注,本文主要對有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊的文獻(xiàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)。

    一、選題的目的及意義

    (一)選題目的

    會計(jì)舞弊是為了欺騙報(bào)告使用者而對財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識的錯(cuò)報(bào)或忽略,管理者通過故意編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),或不實(shí)陳述企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)狀況等手段來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息的使用者,以達(dá)到自身不合法需求的一系列犯罪行為。會計(jì)舞弊行為會導(dǎo)致投資者做出違背其真實(shí)意愿的決策,并因此遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失,宏觀上會影響市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性,減少國家的財(cái)政收入。而關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊的動(dòng)因與方法研究還存在較大爭議,因此更應(yīng)加深研究。

    (二)意義

    隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會計(jì)舞弊行為屢禁不止,這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性,損害了廣大投資者的合法權(quán)益,因此,積極應(yīng)對企業(yè)會計(jì)舞弊行為是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要解決的一個(gè)重大問題,也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重中之重。

    二、文獻(xiàn)綜述

    (一)關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的概念及舞弊手段的研究

    根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容,會計(jì)舞弊行為是指管理當(dāng)局通過故意編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),或不實(shí)陳述企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)狀況等手段來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息的使用者,以達(dá)到自身不合法需求的一系列犯罪行為。

    丁菱(2018)指出,在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中,會計(jì)舞弊存在以下四種手段,貪污公款,挪用行為,轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)。而朱正鵬(2017)指出,上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊分為利潤舞弊類型和資產(chǎn)負(fù)債表舞弊類型。利潤舞弊又可以分為多種舞弊形式:一是虛增利潤,主要是通過提前確認(rèn)收入、減少準(zhǔn)備計(jì)提、虧損掛賬、關(guān)聯(lián)方交易等方式來提高經(jīng)營業(yè)績;二是虛減利潤,主要通過推遲確認(rèn)收入、增加準(zhǔn)備計(jì)提、使用加速折舊等方式來減少利潤,以達(dá)到避稅的目的;三是巨額利潤沖銷,主要通過一次性將積壓存貨、壞賬、閑置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)作為損失處理,以回避新任經(jīng)營者的業(yè)績責(zé)任。資產(chǎn)負(fù)債表舞弊類型則是對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行粉飾,分為多種舞弊方式:一是高估資產(chǎn),通過虛構(gòu)資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)、為資產(chǎn)評估編造理由等方式來爭取外部投資,或便于在股份制改革中獲取更多利益;二是低估資產(chǎn),主要通過隱瞞或有負(fù)債或?qū)⒇?fù)債隱藏在管理企業(yè)中的方式來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以獲取銀行貸款或其他籌資。

    (二)關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及其影響因素的研究

    由G.JackBologna和LindquistRobertJ.(1993)提出①冰山理論(二因素論):會計(jì)舞弊像一座冰山,露出海面的只是危險(xiǎn)的一角,海平面之下還隱藏著更多的危險(xiǎn)。②三角形理論(三因素論):Albrecht(1995)最早表明,舞弊需要壓力、機(jī)會和借口。③GONE理論(四因素論):貪婪、需要、機(jī)會和暴露。前2個(gè)與個(gè)體特征有關(guān),后2個(gè)則更多與環(huán)境有關(guān),它們密不可分,共同作用,產(chǎn)生舞弊。④風(fēng)險(xiǎn)因子理論(多因素理論):由Bologana(1993)等人最早提出,是迄今為止該領(lǐng)域最完善的理論。指舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子包含一般風(fēng)險(xiǎn)因子(指機(jī)會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊暴露后處罰程度)和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子(主要是指動(dòng)機(jī)與道德品質(zhì)),同時(shí)具備兩類因子,舞弊就會發(fā)生。

    牛海因(2016)提出了影響舞弊的四種因素:(1)法律法規(guī)不完善,造假成本低廉,在實(shí)際工作中對舞弊行為無法進(jìn)行法律層面上的責(zé)任認(rèn)定;(2)受現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng),領(lǐng)導(dǎo)授意或強(qiáng)迫會計(jì)人員舞弊,會計(jì)人員不能正常地行使自主處理會計(jì)賬目的權(quán)利,從而陷入兩難的境地;(3)內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全,內(nèi)控制度存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié);(4)內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督不力,沒有形成一套完善成熟的監(jiān)管體系,對會計(jì)舞弊行為不能形成強(qiáng)大的威懾力。

    鄒魯(2017)則提出了從會計(jì)語言角度來分析會計(jì)舞弊行為的動(dòng)機(jī),認(rèn)為分為法律缺失導(dǎo)致的不良財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)和個(gè)人利益導(dǎo)致的不良財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)。前者包含投機(jī)心理,冒險(xiǎn)心理和忠誠心理,即會計(jì)舞弊的行為涉及到多部門多人群,舞弊行為的揭發(fā),使整個(gè)企業(yè)和部門受到相應(yīng)的懲罰,同事之間和部門之間的忠誠度成了抵制會計(jì)舞弊行為的消極力量;個(gè)人利益導(dǎo)致的不良財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)是因自保心理,依附心理,從眾心理以及合理心理。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為,自身的職責(zé)是為企業(yè)和員工謀取更多福利,認(rèn)為通過會計(jì)舞弊造假,使企業(yè)盈利額上升,企業(yè)和員工形成雙贏的局面,舞弊是合理的。

    (三)關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的利益的研究

    范海敏(2015)認(rèn)為誘發(fā)會計(jì)舞弊的因素主要為利益驅(qū)動(dòng),這其中包括經(jīng)濟(jì)利益,也包括政治利益。經(jīng)濟(jì)利益主要是融資需求,結(jié)合我國上市公司的實(shí)際情況,其舞弊動(dòng)機(jī)主要來自于經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)和政治利益動(dòng)機(jī)。經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)例如股權(quán)融資方面,納稅方面,高管業(yè)績考核方面。

    (四)關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)對策研究

    劉倩(2016)則提出近年來,我國政府已經(jīng)制定了諸多關(guān)于懲治財(cái)務(wù)舞弊的法律制度,《公司法》、《刑法》、《會計(jì)法》等也都規(guī)定了對個(gè)人和單位的經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等,但由于我國經(jīng)濟(jì)體制較為落后,改革上受到諸多阻礙,導(dǎo)致我國相關(guān)方面的立法并不完善,因此需建立健全相關(guān)法律法規(guī);我國上市公司在治理結(jié)構(gòu)上的不完善使上市公司的董事會不能有效發(fā)揮對管理層的監(jiān)督作用,因此要督促上市公司完善董事制度,規(guī)范獨(dú)立董事選聘機(jī)制和獨(dú)立董事的權(quán)利和責(zé)任,使獨(dú)立董事充分發(fā)揮作用;政府要制定審計(jì)收費(fèi)的最低標(biāo)準(zhǔn),加大對審計(jì)收費(fèi)信息披露的監(jiān)管力度,加強(qiáng)對薪資披露不規(guī)范的行為的懲罰措施。與此同時(shí),會計(jì)師事務(wù)所要不斷完善獨(dú)立審計(jì)的規(guī)范體系,強(qiáng)化對注冊會計(jì)師審計(jì)行為的規(guī)范。

    王迪(2018)提出基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)舞弊揭示機(jī)制被廣泛應(yīng)用在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中,有利于及時(shí)反映會計(jì)信息的真實(shí)性,避免出現(xiàn)會計(jì)舞弊問題。

    李會妮(2017)則著重提出了內(nèi)部控制對會計(jì)舞弊的抑制效應(yīng),應(yīng)該不斷對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行清理完善,緊抓風(fēng)險(xiǎn)評估工作的開展,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,在反舞弊機(jī)制建立過程中還需要對反舞弊行為從舉報(bào)到調(diào)查,從處理到報(bào)告補(bǔ)救整個(gè)程序,建立情況通報(bào)制度,確保舞弊現(xiàn)象及時(shí)得到公布,最大限度地降低因?yàn)闀?jì)舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)與損失。

    三、結(jié)語

    會計(jì)舞弊行為會導(dǎo)致投資者做出違背其真實(shí)意愿的決策,并因此遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失,宏觀上會影響市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性,減少國家的財(cái)政收入。近年來,世界范圍內(nèi)的會計(jì)舞弊行為日益猖獗,例如美國安然公司、施樂公司、世通公司等會計(jì)舞弊事件,我國紅光股份、銀廣廈、ST黎明等會計(jì)舞弊案例,嚴(yán)重挑戰(zhàn)了會計(jì)信息的真實(shí)性,影響了公眾和投資者的信心。我們一定要加大對會計(jì)舞弊行為的研究,在準(zhǔn)確辨識會計(jì)舞弊行為的基礎(chǔ)上,認(rèn)清舞弊行為所帶來的消極和惡劣影響,采取有針對性的措施,對會計(jì)舞弊行為進(jìn)行綜合治理。(作者單位為湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 )

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