高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策

王傳悅

為適應(yīng)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行。高校在執(zhí)行制度過(guò)程中，將面臨配套管理制度不完善，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、范圍擴(kuò)大，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理流程無(wú)法適應(yīng)新要求等問(wèn)題。要準(zhǔn)確掌握制度內(nèi)容，轉(zhuǎn)變管理思維，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，健全完善管理制度。高校應(yīng)以政府會(huì)計(jì)制度施行為契機(jī)，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，推進(jìn)高校資產(chǎn)管理、科研管理、合同管理等系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)接，建立綜合財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，使各個(gè)部門(mén)業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)，整合系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，節(jié)約管理成本，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要變化

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、全面提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理整體水平具有重要作用。

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)制度等不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，提升不同行業(yè)間財(cái)務(wù)信息可比性；整合基建會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬；健全政府會(huì)計(jì)核算體系，財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩者互相銜接、適度分離；健全基于雙基礎(chǔ)的雙報(bào)告體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告，完善決算報(bào)告，優(yōu)化報(bào)表結(jié)構(gòu)，既反映財(cái)務(wù)信息又反映預(yù)算執(zhí)行信息；強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷、引入壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值概念、增加應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等核算內(nèi)容；資產(chǎn)負(fù)債核算范圍擴(kuò)大，增設(shè)會(huì)計(jì)科目，增設(shè)往來(lái)款、受托代理資產(chǎn)負(fù)債等科目；完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能，核算內(nèi)容、范圍均有變化。

二、高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度面臨的問(wèn)題

（一）高校管理制度有待進(jìn)一步健全完善

高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要制度體系相互配合相互支持。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，核算的內(nèi)容和范圍發(fā)生很大變化，財(cái)務(wù)管理制度、收入支出管理、資產(chǎn)負(fù)債管理、內(nèi)控管理等配套制度內(nèi)容需要及時(shí)更新，進(jìn)一步加以健全完善。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、內(nèi)容、口徑、范圍改變

政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目名稱與高校會(huì)計(jì)制度大致相同，但會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同、核算口徑存在較大差異、核算范圍擴(kuò)大、科目增多、明細(xì)核算要求增加。核算體系從一套項(xiàng)目體系一套科目體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐惶醉?xiàng)目體系兩套科目系統(tǒng)，增加核算的難度和工作量。

對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，顛覆現(xiàn)行賬務(wù)處理的思維方式。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，須對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，首先判斷屬于哪一類性質(zhì)的業(yè)務(wù)，然后判斷是否分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，實(shí)行雙分錄平行記賬。以收入核算為例，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)需要進(jìn)行判斷。收入的權(quán)利義務(wù)一發(fā)生，不論款項(xiàng)是否收到即按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入。預(yù)算會(huì)計(jì)核算在真正收到款項(xiàng)時(shí)才確認(rèn)為收入。

（三）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)無(wú)法滿足綜合管理要求

信息化建設(shè)在財(cái)務(wù)管理中起不可或缺的作用?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)核算軟件系統(tǒng)，基于高校會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，存在一定局限性，無(wú)法滿足政府會(huì)計(jì)制度施行后“3+5”會(huì)計(jì)要素及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、預(yù)算會(huì)計(jì)科目管理要求，在功能上無(wú)法實(shí)現(xiàn)雙體系平行記賬，必須對(duì)核算軟件進(jìn)行升級(jí)或更換。目前各高校尚未看到有軟件公司已實(shí)現(xiàn)平行記賬的實(shí)例，無(wú)法場(chǎng)景化呈現(xiàn)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度引起的系列變化?，F(xiàn)有軟件公司升級(jí)后能否實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)功能，能否真正滿足高校管理要求，尚有很多不確定因素，系統(tǒng)升級(jí)改造后效果無(wú)法預(yù)見(jiàn)，被動(dòng)取決于軟件公司技術(shù)人員功能開(kāi)發(fā)水平。

（四）資產(chǎn)管理流程、初始計(jì)量缺乏規(guī)范

固定資產(chǎn)管理部門(mén)在資產(chǎn)平臺(tái)錄入實(shí)物賬和財(cái)務(wù)管理部門(mén)在財(cái)務(wù)平臺(tái)錄入價(jià)值賬的時(shí)間存在先后。資產(chǎn)部門(mén)的入賬時(shí)間在前，財(cái)務(wù)部門(mén)的入賬時(shí)間在后。如跨月報(bào)銷或報(bào)銷不及時(shí)，會(huì)造成資產(chǎn)平臺(tái)的固定資產(chǎn)實(shí)物賬金額與財(cái)務(wù)平臺(tái)的固定資產(chǎn)價(jià)值賬金額存在差異。

時(shí)間差引起的“賬實(shí)差異”將造成無(wú)法確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基數(shù)。

實(shí)務(wù)操作中，部分高校的資產(chǎn)管理部門(mén)在資產(chǎn)管理平臺(tái)中，未區(qū)分應(yīng)用軟件是否構(gòu)成相關(guān)硬件的組成部分，將軟件均歸類為固定資產(chǎn)，如各類辦公軟件、財(cái)務(wù)管理軟件等委托軟件公司開(kāi)發(fā)的軟件，誤分類為固定資產(chǎn)管理。

（五）科研事業(yè)收入確認(rèn)缺乏完成進(jìn)度數(shù)據(jù)

高校開(kāi)展科研及輔助活動(dòng)從相關(guān)部門(mén)取得經(jīng)費(fèi)，通常一次性或分次下?lián)?，通過(guò)預(yù)收款方式取得，課題研究時(shí)間為一年至三年或以上。現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為科研事業(yè)收入。按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用預(yù)收款方式取得的，實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，記入“預(yù)收賬款”科目，按合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研事業(yè)收入。在實(shí)務(wù)中，科研管理部門(mén)對(duì)課題一般僅進(jìn)行中期檢查，未動(dòng)態(tài)跟蹤每一項(xiàng)科研課題的具體完成進(jìn)度。

（六）財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息缺乏融合

高校按管理職能設(shè)置教學(xué)、科研、行政、后勤、離退休等部門(mén)，各部門(mén)均具備一定的專業(yè)性。部門(mén)在向財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞信息時(shí)以資金信息為主，大量業(yè)務(wù)管理信息沒(méi)有傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)。而高校財(cái)務(wù)部門(mén)往往較多關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，容易忽略財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，核算范圍較之前擴(kuò)大，財(cái)務(wù)管理工作從內(nèi)涵到外延式都發(fā)生變化，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出新要求。

政府會(huì)計(jì)制度要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，兩套報(bào)表的編制基礎(chǔ)不同。揭示財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表內(nèi)在聯(lián)系的“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明表”的編制難度較大。這些改變需要高校財(cái)務(wù)人員更新觀念和知識(shí)點(diǎn)，提升專業(yè)素養(yǎng)。

三、高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變思維，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，落實(shí)任務(wù)

政府會(huì)計(jì)制度改革不僅是會(huì)計(jì)核算體系變革，而且是全方位的變革。高校需要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，轉(zhuǎn)變思維，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，盡快適應(yīng)新要求。注重政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，掌握各項(xiàng)規(guī)定；注重制度學(xué)習(xí)與已出臺(tái)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)相結(jié)合，關(guān)注后續(xù)出臺(tái)的各項(xiàng)準(zhǔn)則；注重政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)與財(cái)務(wù)制度、資產(chǎn)管理制度學(xué)習(xí)相結(jié)合，加以融會(huì)貫通；注重制度學(xué)習(xí)與高校具體業(yè)務(wù)相結(jié)合，以業(yè)務(wù)流程為驅(qū)動(dòng)、問(wèn)題管理為導(dǎo)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度涉及財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控管理等諸多內(nèi)容。高校要制定多步驟實(shí)施方案，明確分工、時(shí)間表和完成時(shí)間節(jié)點(diǎn)，校內(nèi)層層落實(shí)。

（二）對(duì)接要求，健全完善管理制度

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度、高校財(cái)務(wù)制度、國(guó)有資產(chǎn)管理制度、內(nèi)控管理制度等要求，結(jié)合高校實(shí)際情況，對(duì)配套制度進(jìn)行修訂和完善。與資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)決算管理、績(jī)效管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容進(jìn)行有效銜接。如確定固定資產(chǎn)劃分類別、折舊方法，折舊年限、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量規(guī)定；對(duì)3年及以上有確鑿證據(jù)證明無(wú)法收回的無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，按確定比例提取壞賬準(zhǔn)備；受托代理資產(chǎn)負(fù)債規(guī)定；各類收入支出的具體確認(rèn)方法和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等。建立健全高校內(nèi)部控制機(jī)制、監(jiān)督體系；加強(qiáng)預(yù)算管理、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。

（三）升級(jí)系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施的關(guān)鍵。結(jié)合新要求和高校實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，確保生成的會(huì)計(jì)信息符合規(guī)定。會(huì)計(jì)科目控制碼、期末結(jié)轉(zhuǎn)方式、自動(dòng)憑證處理等進(jìn)行修訂，設(shè)置電子備查簿。設(shè)置平行記賬功能，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的勾稽關(guān)系作出相應(yīng)判斷和自動(dòng)提示。設(shè)置兩者之間的平衡關(guān)系，實(shí)時(shí)檢查和控制，優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)，為編制“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明表”提供條件。設(shè)置經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、預(yù)算模板、支出額度等基礎(chǔ)信息，精確或模糊控制學(xué)院、部門(mén)、項(xiàng)目的科目使用范圍，達(dá)到數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析所需要的多維度、多種類、精細(xì)化要求。

財(cái)務(wù)信息化建設(shè)是高校規(guī)范管理、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化和精細(xì)化的重要手段。借助信息系統(tǒng)建設(shè)，將各項(xiàng)制度落實(shí)到高校的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中，以業(yè)務(wù)為中心，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理融合，整合財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)管理、合同管理、科研管理、人事管理等系統(tǒng)，交互共享數(shù)據(jù)。建立高校財(cái)務(wù)綜合性管理平臺(tái)，銜接預(yù)算、科研、收入、支出、資產(chǎn)、成本、核算、決算管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

（四）清查財(cái)產(chǎn)，夯實(shí)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息

全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品、對(duì)外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，為日后計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定權(quán)益提供基礎(chǔ)信息，做到資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配。如資產(chǎn)系統(tǒng)按固定資產(chǎn)實(shí)際使用部門(mén)進(jìn)行歸類，為區(qū)分固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)或管理費(fèi)用提供數(shù)據(jù)支撐。建立往來(lái)款項(xiàng)定期清理機(jī)制，加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)清理和賬齡分析工作，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，設(shè)置應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款電子備查簿，按規(guī)定程序及時(shí)核銷往來(lái)款項(xiàng)。

（五）做好銜接，理清舊賬建好新賬

按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求匯總未入賬事項(xiàng)，按計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行逐項(xiàng)分析調(diào)整。如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額、補(bǔ)提折舊等。重點(diǎn)關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度與高校會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目名稱相同但核算內(nèi)容改變的科目，確保調(diào)整后的明細(xì)賬余額準(zhǔn)確。對(duì)接制度和高校管理要求，做好科目細(xì)化工作，設(shè)置好明細(xì)賬和輔助核算項(xiàng)。對(duì)一些原使用不規(guī)范的科目進(jìn)行全面梳理，如其他應(yīng)付款科目明細(xì)下的學(xué)生出國(guó)押金科目，未設(shè)置明細(xì)賬，僅用科目替代明細(xì)賬核算。對(duì)高校往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行全面核實(shí)和梳理，逐項(xiàng)分析，按債權(quán)債務(wù)人、資金來(lái)源設(shè)置往來(lái)款明細(xì)賬。

規(guī)范各類資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，將原歸類為固定資產(chǎn)、滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件、不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部門(mén)的軟件，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)處理。梳理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體核算方法，不同核算模式下具體會(huì)計(jì)處理，編制適用本校實(shí)際的《政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用手冊(cè)》，將通用業(yè)務(wù)核算方法進(jìn)行固化。列出典型不納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)，如受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)、應(yīng)繳財(cái)政款業(yè)務(wù)、暫收款業(yè)務(wù)等。充分理解哪些業(yè)務(wù)需要納入預(yù)算管理，明確預(yù)算會(huì)計(jì)具體核算范圍。結(jié)合實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題，持續(xù)對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用手冊(cè)》加以完善。

（六）規(guī)范管理，調(diào)整細(xì)化業(yè)務(wù)流程

對(duì)資產(chǎn)、科研、人事、合同等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和再造。以資產(chǎn)入賬流程為例，資產(chǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)要保持一致。資產(chǎn)入賬流程重新調(diào)整為：資產(chǎn)部門(mén)在資產(chǎn)系統(tǒng)錄入固定資產(chǎn)卡片信息；財(cái)務(wù)部門(mén)在會(huì)計(jì)核算時(shí)通過(guò)資產(chǎn)系統(tǒng)，按固定資產(chǎn)名稱或金額查找此筆記錄，勾選匹配；財(cái)務(wù)部門(mén)每月核對(duì)資產(chǎn)價(jià)值賬與實(shí)物賬是否存在差異。月末未匹配的資產(chǎn)卡片記錄，即為資產(chǎn)已入賬，財(cái)務(wù)未入賬的明細(xì)。財(cái)務(wù)處根據(jù)明細(xì)，及時(shí)通知相關(guān)部門(mén)辦理財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)匹配。

（七）業(yè)財(cái)融合，提升綜合管理水平

高校財(cái)務(wù)部門(mén)主動(dòng)熟悉高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理意識(shí)，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)間的溝通協(xié)同，對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理、再造、優(yōu)化。如部門(mén)間缺乏有效協(xié)同和溝通，容易形成流程孤島、信息孤島。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、教學(xué)、科研、人事、資產(chǎn)、后勤等信息實(shí)時(shí)交互、資源共享，拓展財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)域與深度，提升高校財(cái)務(wù)管理水平。

實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)提取數(shù)據(jù)。如應(yīng)收房屋出租收入通過(guò)合同管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)確認(rèn)；科研事業(yè)收入通過(guò)科研管理系統(tǒng)的科研項(xiàng)目開(kāi)展進(jìn)度確認(rèn)。

業(yè)財(cái)融合不僅要求高校財(cái)務(wù)人員具備財(cái)務(wù)核算能力，更需要具備專業(yè)理解能力、溝通協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)管理能力，熟知每項(xiàng)業(yè)務(wù)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，站在業(yè)務(wù)角度，理解業(yè)務(wù)需求，把財(cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)轉(zhuǎn)換為通俗易懂語(yǔ)言與部門(mén)加強(qiáng)溝通，逐步從核算型向管理型、綜合型轉(zhuǎn)變。

高校應(yīng)以政府會(huì)計(jì)制度施行為契機(jī)，完善相關(guān)配套管理制度，將執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度與績(jī)效管理、預(yù)算管理、內(nèi)控制度有機(jī)結(jié)合。加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，推進(jìn)高校資產(chǎn)管理、科研管理、合同管理系統(tǒng)等業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息對(duì)接，建立綜合財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，使各個(gè)部門(mén)業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)，整合系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，節(jié)約管理成本，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。（作者單位為華東政法大學(xué)財(cái)務(wù)處）